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刘家义审计长指出，国家审计是国家治理大系统的一个子系统，是国家政治制度的重要组成部分，是促进实现国家良治、保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”。投资审计作为为经济建设保驾护航的必要手段，如何坚持“突出重点、量力而行、明确责任、防范风险”的原则，更好发挥“免疫卫士”作用，降低审计风险、提高审计质量、保障审计成果成为投资审计人员密切关注的问题。
投资审计风险大致分为三类：通有风险、特有风险和罕有风险。通有风险是指与审计业务性质无关，各类审计如财政审计、金融审计、企业审计等均存在的风险。特有风险是专指在投资审计中存在而其他审计业务中很少存在的风险。罕有风险主要是指审计中牵扯到案件线索或直接审计交办案件时面临的风险。本文将主要针对特有风险进行分析并提出对策。投资审计特有风险主要包括以下几点：
一、法规不健全的风险
在建设项目工程造价审计时，有时会审查出合同单价明显过高的情况，有明显套取国家资金的嫌疑，但由于《合同法》的法律效力，审计无法对这种现象进行处理处罚，带来极大风险；其次，公路建设项目实行的是菲迪克（国际咨询工程师联合会）条款，菲迪克条款的最大特点是单价合同，审计时只能对工程量进行核实，而无法评价单价。菲迪克条款的另一个特点是咨询工程师在工程中的巨大作用。咨询工程师是集招标、设计、施工监理、业主代理和仲裁于一身的全权代表，对经咨询工程师签字认可的工程内容进行审计，无论认可还是不认可都存在极大的审计风险。再次，菲迪克属于普通法系，普通法遵循先例为准的原则，中国法律属于大陆法系，是成文法。当一个国家建设项目采用菲迪克条款进行管理时，国家审计与项目适用规则就会发生矛盾，也给审计提出了非常严峻的问题。
对策：目前尚无较好的对策，只能提出建议，建议国家有关部门尽快立法，完善国家建设项目审计的执法环境，保障审计机关依法对国家建设项目工程造价进行审计，减少审计风险。
二、竣工决算审计的风险
竣工决算审计的风险主要是指：一是由于固定资产投资项目建设周期长，人员变动比较大，项目完工后建设期主要人员基本撤离，后期经营管理人员不熟悉情况，给审计带来很大风险；二是建设过程中由于赶工期，抓进度，资料建立和管理不严格，部分原始资料缺失，审计时建设单位不能及时提交相关资料，甚至出现提交的资料之间相互矛盾、资料与现场相互矛盾等现象，给审计带来很大风险；三是竣工决算审计为事后审计，现场施工的隐蔽工程和变更签证的实际情况核实难度大，存在较大的审计风险；四是竣工决算审计时，建设单位与施工单位已基本结算完毕，甲乙双方对审计核减有抵触情绪，核对、签字工作难度很大，审计报告的最后形成基本是一个谈判的结果，存在较大风险。
对策：一是要与建设单位加强沟通协作，重视竣工决算审计的严肃性和重要性，坚持实事求是的原则，客观公正的反映工程造价、工程管理、工程建设的真实情况；二是要坚持依法审计，增强法律意识，确保依据充分、程序合法，法规适当，避免不必要的法律纠纷和审计风险；三是要转变审计思路，将事后审计监督关口前移，提倡跟踪审计。
三、跟踪审计的风险
跟踪审计的审计风险主要在于：一是角色的定位容易出现偏离。跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，审计单位与建设各方责、权、利关系不很明晰，同时跟踪审计时间长、环节多、关系复杂，容易使审计人员偏于管理而弱于监督。二是截至目前，关于跟踪审计国家没有建立一整套相关的规章制度，没有形成系统的审计规范。开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点仍在探索中。
对策：一是合理定位审计角色，把握审计相对独立性原则。审计的职能是“监督”而不是“管理”，在跟踪审计工作中，我们要把握好监督者的角色定位，努力做到“到位不越位，正位不缺位”，切不可越俎代庖。二是要促进相关规章制度的建立和完善。在跟踪审计过程中，应注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足，及时调整跟踪方案，逐步完善内控制度，要围绕法规和审计工作职责，研究和制订开展跟踪审计的操作规范，规范和指导跟踪审计工作，要通过制度规范跟踪审计行为，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
四、审计人员专业水平不足的风险
审计工作技术性、专业性较强，投资审计涉及招投标、工程造价、工程管理、财务管理、财务核算等众多知识体系，同时涉及市政、道路、桥梁、水利、建筑、园林、绿化等多个工程领域，对审计人员的专业技能要求较高。但目前实际审计系统中精通这些业务的专家级人才不多，很多审计人员都不得已成为“万金油”，碰见什么项目审什么项目，实际审计深度和专业化程度不足，带来极大风险。
对策：一是提高审计人员业务能力。审计人员首先要加强自身学习，同时审计部门应有意注重培养，提高审计人员的业务素质。二是聘请有关方面的专家参与审计项目，或在审计中碰到问题及时咨询相关部门，提高审计的质量和权威性，降低审计风险。
五、聘请社会中介机构的风险
国家投资审计力量的不足和专业人员的欠缺，造成大量基本建设项目审计均需聘请社会中介机构参与。但社会审计机构人员流动性大、人员素质结构参差不齐，如果参审人员职业道德有缺陷，审计风险会显著扩大。同时，社会中介机构人员职业习惯是重点对建设项目的财务核算和工程造价的真实性进行审查，对项目建设中存在的违反财经纪律和工程建设中损失浪费、设计变更合规性等方面的审查，缺乏经验及不够重视。
对策：一是要严格挑选社会中介机构，聘用实力强、口碑好、职业素质过硬的品牌机构。二是要签订委托合同，明确委托审计的范围、权利、义务、质量、时间和责任，尤其是要落实审计责任。三是加强对社会中介机构审计人员的培训，使之适应国家审计的需要。四是审计过程严格按照审计程序和审计质量控制要求进行，把好审计复核关和质量关。五是建立“黑名单”制度，对于违反审计制度审计纪律的机构或人员，归入“黑名单”中将不再允许其参与国家审计。
六、审计业务处理标准不统一的风险
投资审计涉及多个工程领域，包含的建设项目更是数不胜数。不同的建设项目在审计时经常会发现相同性质的问题，但由于不同的审计人员对于法规、规范或文件的理解不同，对于问题的处理结果可能不一样，引发建设单位和施工单位的异议和抵触，带来审计风险。
对策：统一投资审计的业务标准。一是投资审计部门可总结多年来投资审计的问题类型，编制经验汇编，制定统一标准，避免出现同样问题处理标准不一致的情况；二是审计过程中出现新情况新问题时要及时组织业务讨论，广泛听取大家意见，汇集集体智慧确定审计方法，及时更新补充审计标准。
（作者单位：西安市财政局）
投资审计风险大致分为三类：通有风险、特有风险和罕有风险。通有风险是指与审计业务性质无关，各类审计如财政审计、金融审计、企业审计等均存在的风险。特有风险是专指在投资审计中存在而其他审计业务中很少存在的风险。罕有风险主要是指审计中牵扯到案件线索或直接审计交办案件时面临的风险。本文将主要针对特有风险进行分析并提出对策。投资审计特有风险主要包括以下几点：
一、法规不健全的风险
在建设项目工程造价审计时，有时会审查出合同单价明显过高的情况，有明显套取国家资金的嫌疑，但由于《合同法》的法律效力，审计无法对这种现象进行处理处罚，带来极大风险；其次，公路建设项目实行的是菲迪克（国际咨询工程师联合会）条款，菲迪克条款的最大特点是单价合同，审计时只能对工程量进行核实，而无法评价单价。菲迪克条款的另一个特点是咨询工程师在工程中的巨大作用。咨询工程师是集招标、设计、施工监理、业主代理和仲裁于一身的全权代表，对经咨询工程师签字认可的工程内容进行审计，无论认可还是不认可都存在极大的审计风险。再次，菲迪克属于普通法系，普通法遵循先例为准的原则，中国法律属于大陆法系，是成文法。当一个国家建设项目采用菲迪克条款进行管理时，国家审计与项目适用规则就会发生矛盾，也给审计提出了非常严峻的问题。
对策：目前尚无较好的对策，只能提出建议，建议国家有关部门尽快立法，完善国家建设项目审计的执法环境，保障审计机关依法对国家建设项目工程造价进行审计，减少审计风险。
二、竣工决算审计的风险
竣工决算审计的风险主要是指：一是由于固定资产投资项目建设周期长，人员变动比较大，项目完工后建设期主要人员基本撤离，后期经营管理人员不熟悉情况，给审计带来很大风险；二是建设过程中由于赶工期，抓进度，资料建立和管理不严格，部分原始资料缺失，审计时建设单位不能及时提交相关资料，甚至出现提交的资料之间相互矛盾、资料与现场相互矛盾等现象，给审计带来很大风险；三是竣工决算审计为事后审计，现场施工的隐蔽工程和变更签证的实际情况核实难度大，存在较大的审计风险；四是竣工决算审计时，建设单位与施工单位已基本结算完毕，甲乙双方对审计核减有抵触情绪，核对、签字工作难度很大，审计报告的最后形成基本是一个谈判的结果，存在较大风险。
对策：一是要与建设单位加强沟通协作，重视竣工决算审计的严肃性和重要性，坚持实事求是的原则，客观公正的反映工程造价、工程管理、工程建设的真实情况；二是要坚持依法审计，增强法律意识，确保依据充分、程序合法，法规适当，避免不必要的法律纠纷和审计风险；三是要转变审计思路，将事后审计监督关口前移，提倡跟踪审计。
三、跟踪审计的风险
跟踪审计的审计风险主要在于：一是角色的定位容易出现偏离。跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，审计单位与建设各方责、权、利关系不很明晰，同时跟踪审计时间长、环节多、关系复杂，容易使审计人员偏于管理而弱于监督。二是截至目前，关于跟踪审计国家没有建立一整套相关的规章制度，没有形成系统的审计规范。开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点仍在探索中。
对策：一是合理定位审计角色，把握审计相对独立性原则。审计的职能是“监督”而不是“管理”，在跟踪审计工作中，我们要把握好监督者的角色定位，努力做到“到位不越位，正位不缺位”，切不可越俎代庖。二是要促进相关规章制度的建立和完善。在跟踪审计过程中，应注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足，及时调整跟踪方案，逐步完善内控制度，要围绕法规和审计工作职责，研究和制订开展跟踪审计的操作规范，规范和指导跟踪审计工作，要通过制度规范跟踪审计行为，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
四、审计人员专业水平不足的风险
审计工作技术性、专业性较强，投资审计涉及招投标、工程造价、工程管理、财务管理、财务核算等众多知识体系，同时涉及市政、道路、桥梁、水利、建筑、园林、绿化等多个工程领域，对审计人员的专业技能要求较高。但目前实际审计系统中精通这些业务的专家级人才不多，很多审计人员都不得已成为“万金油”，碰见什么项目审什么项目，实际审计深度和专业化程度不足，带来极大风险。
对策：一是提高审计人员业务能力。审计人员首先要加强自身学习，同时审计部门应有意注重培养，提高审计人员的业务素质。二是聘请有关方面的专家参与审计项目，或在审计中碰到问题及时咨询相关部门，提高审计的质量和权威性，降低审计风险。
五、聘请社会中介机构的风险
国家投资审计力量的不足和专业人员的欠缺，造成大量基本建设项目审计均需聘请社会中介机构参与。但社会审计机构人员流动性大、人员素质结构参差不齐，如果参审人员职业道德有缺陷，审计风险会显著扩大。同时，社会中介机构人员职业习惯是重点对建设项目的财务核算和工程造价的真实性进行审查，对项目建设中存在的违反财经纪律和工程建设中损失浪费、设计变更合规性等方面的审查，缺乏经验及不够重视。
对策：一是要严格挑选社会中介机构，聘用实力强、口碑好、职业素质过硬的品牌机构。二是要签订委托合同，明确委托审计的范围、权利、义务、质量、时间和责任，尤其是要落实审计责任。三是加强对社会中介机构审计人员的培训，使之适应国家审计的需要。四是审计过程严格按照审计程序和审计质量控制要求进行，把好审计复核关和质量关。五是建立“黑名单”制度，对于违反审计制度审计纪律的机构或人员，归入“黑名单”中将不再允许其参与国家审计。
六、审计业务处理标准不统一的风险
投资审计涉及多个工程领域，包含的建设项目更是数不胜数。不同的建设项目在审计时经常会发现相同性质的问题，但由于不同的审计人员对于法规、规范或文件的理解不同，对于问题的处理结果可能不一样，引发建设单位和施工单位的异议和抵触，带来审计风险。
对策：统一投资审计的业务标准。一是投资审计部门可总结多年来投资审计的问题类型，编制经验汇编，制定统一标准，避免出现同样问题处理标准不一致的情况；二是审计过程中出现新情况新问题时要及时组织业务讨论，广泛听取大家意见，汇集集体智慧确定审计方法，及时更新补充审计标准。
（作者单位：西安市财政局）