论文部分内容阅读
近一年来，我国的证券市场屡起波澜，证券市场仿佛已经到了一个紧要的关头，这不仅仅是证券市场本身的问题，会计界也值得深思。笔者以为，在这种困难情况下，只靠证券市场本身调整是不够的，只能治标，不能治本。只有会计与证券市场的共同发展，才是解决这一问题的根本出路。
证券市场环境的变化推动会计发展
1990年12月，上海证券交易所成立，这标志着我国证券市场的初步形成。证券市场的发展，推动了我国会计理论和实务的发展，更新了人们的观念。理论上，它强化了“石计主体”的概念，挑战了历史成本计价原则；实务中，它促进了资产评估、合并、债务重组等具体会计领域的发展。笔者以为证券市场对我国会计发展的贡献至少有二：一是推动我国实证会计的发展，二是促进我国管理会计的发展。
（一）证券市场的发展推动了我国实证会计的发展
证券市场的发展需要进行对会计信息与证券市场关系的研究，如公司发行股票时，价格是如何确定的，会计信息对股价是否有影响，上市公司预测利润与实际利润之间的偏差如何，决定因素是什么，证券监管条例与公司操纵利润是否存在相关关系等。2001年我国的证券市场先后出现了一些违规操作的情况，笔者认为其中一个重要的原因就是会计信息不对称。证监会在公布的文件中突出了强制性信息的披露，要求上市公司应该做到业务、资产、人员等方面的独立，发行人应加强在业务、技术、组织结构等方面的披露力度，对业务发展目标进行规划和运用的情况加以披露，特别是对企业风险的分析。以加强信息披露的责任意识和信息披露的质量。人们普遍认为，我国现今的证券市场并不完善，市场参与者并不成熟，短期炒作之风盛行，投机性强，效率不高。但是，仅仅这样定性地描述我国股票市场的有效市场性是不够的。因为这并不能令人信服地去把握市场低效率的严重程度，进而明确规范市场信息披露的关键方向和对策。研究证券市场的目的在于，通过对市场的检验，观察信息披露与市场反应之间的关系，为建立切实可行的会计信息披露规范提供思路、方向和方法。而实证会计理论研究的主要目的也就在于此。对证券市场的研究不但可拓宽会计理论研究的视野和范围，而且将对会计理论的研究提高到一个新的阶段。同时，作为研究结果，可以作为政策的指导，规范证券交易环境。我国证券市场的发展只有十几年的时间，但其发展速度是相当惊人的。当然，问题也不少。规范我国的证券市场是一个系统工程，这就要求我们有与之相适应的规范的会计。西方的经验表明，实证会计研究的兴起与繁荣的证券市场尤其是股票市场的发展密不可分，随着我国证券市场的不断成熟和我国会计逐步与国际惯例接轨，证券市场研究将成为我国会计学术界的重大课题。这些课题需要通过实证研究，才能得出合乎国情的结论。
（二）证券市场的发展促进了管理会计的发展
近期，人们谈论最多的一个话题就是上市公司的治理结构。由于我国一些上市公司的质量普遍不高，因此，加强上市公司治理就显得非常重要。前期管理层发布的上市公司治理结构修订稿中，对加强上市公司的治理提出了很多要求，其中有一条是强化上市公司的信息披露。应该说，要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统显然是不够的。因为：信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准：财务会计报告的内容以财务信息为主，财务会计要遵循成本效益的原则，同时受商业秘密的限制和市场文化的影响。因此，财务报告所载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行的财务报告中得到充分的信息满足，管理会计正好得以解决这个问题。管理会计，一方面可以运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并做出合理的决策。另一方面，管理会计可以作为企业会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，满足公司治理和公司管理中的特殊信息需要。而通过管理会计，可以向公司的利益相关者提供充分有效的非强制性的相关信息：辅助和审核管理决策：服务于内部控制，准确的传递和反馈信息：可以想象，在不久的将来，管理会计在完善公司的治理结构和促进企业效益提高方面将发挥越来越重要的作用。
会计制度的完善促进证券市场的健康发展
2001年年初，财政部公布了8项新的企业具体会计准则。准则对上市公司的利润的处理有了比较严格的规定。这对某些ST、PT公司来说是灾难性的。2001年股市的动荡，很大一部原因就在于部分上市公司的弄虚作假、操纵利润。
债务重组不确定收益使“叫类”公司扭亏意义不复存在，证券市场上一个个“小鸡”变“凤凰”的神话将会成为历史；厘清借款费用资本化条件将使部分公司业绩大幅缩水，上市公司钻利息资本化空子的行为将受到约束；严格会计政策变更条件更令绩差公司原形毕露。可见，新的8项具体会计准则的施行配合了证监会新出台的退出机制，保障了广大投资者的利益，有利于净化我国的证券市场。
继《会计法》和《企业财务会计报告条例》发布后，财证部2001年初又制定并发布了《企业会计制度》它是贯彻实施《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要步骤，也是完善我国企业会计核算制度，统三石计核算标准，提高会计信息质量的具体措施。随着我国证券市场的逐步发展和完善，证券市场的有关利益各方都对会计信息提出了更高的要求，要求国家制定的会计核算标准能够真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并且做到披露充分、透明，为证券市场的健康发展提供有用的会计信息。而我国的大部分企业仍然执行“两则两制”的分行业会计制度，由此造成了会计核算标准的不一致，也造成了不同企业对外提供的财务会计报告所反映的会计信息质量的不一致。《企业会计制度》以《股份有限公司会计制度》和实践证明行之有效的具体会计准则为基础。体现了可理解性和可操作性的原则，统一会计核算，并尽量保持与税法的一致。一方面，有利于从根本上规范企业的会计行为，从而提供正确的会计信息，确保证券市场的稳定和发展。另一方面，有利于规范我国的资本市场的会计秩序，遏制资本市场中利用债务重组、资产置换、相互参股等方法进行违法违规的行为。
会计和证券市场关系密切，我们可以欣喜的看到，我国会计制度的改革正在深入进行，为证券市场的健康发展扫清障碍；证监会正在加大监管的力度，对上市公司揭示风险、披露信息进行严格的规定，从而为会计的发展提供了契机。我们有理由相信，在不久的将来，我国的会计将发展到一个较高的水平，我国的证券市场将成为一个真正的公平、公正、公信、公开的市场。
证券市场环境的变化推动会计发展
1990年12月，上海证券交易所成立，这标志着我国证券市场的初步形成。证券市场的发展，推动了我国会计理论和实务的发展，更新了人们的观念。理论上，它强化了“石计主体”的概念，挑战了历史成本计价原则；实务中，它促进了资产评估、合并、债务重组等具体会计领域的发展。笔者以为证券市场对我国会计发展的贡献至少有二：一是推动我国实证会计的发展，二是促进我国管理会计的发展。
（一）证券市场的发展推动了我国实证会计的发展
证券市场的发展需要进行对会计信息与证券市场关系的研究，如公司发行股票时，价格是如何确定的，会计信息对股价是否有影响，上市公司预测利润与实际利润之间的偏差如何，决定因素是什么，证券监管条例与公司操纵利润是否存在相关关系等。2001年我国的证券市场先后出现了一些违规操作的情况，笔者认为其中一个重要的原因就是会计信息不对称。证监会在公布的文件中突出了强制性信息的披露，要求上市公司应该做到业务、资产、人员等方面的独立，发行人应加强在业务、技术、组织结构等方面的披露力度，对业务发展目标进行规划和运用的情况加以披露，特别是对企业风险的分析。以加强信息披露的责任意识和信息披露的质量。人们普遍认为，我国现今的证券市场并不完善，市场参与者并不成熟，短期炒作之风盛行，投机性强，效率不高。但是，仅仅这样定性地描述我国股票市场的有效市场性是不够的。因为这并不能令人信服地去把握市场低效率的严重程度，进而明确规范市场信息披露的关键方向和对策。研究证券市场的目的在于，通过对市场的检验，观察信息披露与市场反应之间的关系，为建立切实可行的会计信息披露规范提供思路、方向和方法。而实证会计理论研究的主要目的也就在于此。对证券市场的研究不但可拓宽会计理论研究的视野和范围，而且将对会计理论的研究提高到一个新的阶段。同时，作为研究结果，可以作为政策的指导，规范证券交易环境。我国证券市场的发展只有十几年的时间，但其发展速度是相当惊人的。当然，问题也不少。规范我国的证券市场是一个系统工程，这就要求我们有与之相适应的规范的会计。西方的经验表明，实证会计研究的兴起与繁荣的证券市场尤其是股票市场的发展密不可分，随着我国证券市场的不断成熟和我国会计逐步与国际惯例接轨，证券市场研究将成为我国会计学术界的重大课题。这些课题需要通过实证研究，才能得出合乎国情的结论。
（二）证券市场的发展促进了管理会计的发展
近期，人们谈论最多的一个话题就是上市公司的治理结构。由于我国一些上市公司的质量普遍不高，因此，加强上市公司治理就显得非常重要。前期管理层发布的上市公司治理结构修订稿中，对加强上市公司的治理提出了很多要求，其中有一条是强化上市公司的信息披露。应该说，要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统显然是不够的。因为：信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准：财务会计报告的内容以财务信息为主，财务会计要遵循成本效益的原则，同时受商业秘密的限制和市场文化的影响。因此，财务报告所载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行的财务报告中得到充分的信息满足，管理会计正好得以解决这个问题。管理会计，一方面可以运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并做出合理的决策。另一方面，管理会计可以作为企业会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，满足公司治理和公司管理中的特殊信息需要。而通过管理会计，可以向公司的利益相关者提供充分有效的非强制性的相关信息：辅助和审核管理决策：服务于内部控制，准确的传递和反馈信息：可以想象，在不久的将来，管理会计在完善公司的治理结构和促进企业效益提高方面将发挥越来越重要的作用。
会计制度的完善促进证券市场的健康发展
2001年年初，财政部公布了8项新的企业具体会计准则。准则对上市公司的利润的处理有了比较严格的规定。这对某些ST、PT公司来说是灾难性的。2001年股市的动荡，很大一部原因就在于部分上市公司的弄虚作假、操纵利润。
债务重组不确定收益使“叫类”公司扭亏意义不复存在，证券市场上一个个“小鸡”变“凤凰”的神话将会成为历史；厘清借款费用资本化条件将使部分公司业绩大幅缩水，上市公司钻利息资本化空子的行为将受到约束；严格会计政策变更条件更令绩差公司原形毕露。可见，新的8项具体会计准则的施行配合了证监会新出台的退出机制，保障了广大投资者的利益，有利于净化我国的证券市场。
继《会计法》和《企业财务会计报告条例》发布后，财证部2001年初又制定并发布了《企业会计制度》它是贯彻实施《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要步骤，也是完善我国企业会计核算制度，统三石计核算标准，提高会计信息质量的具体措施。随着我国证券市场的逐步发展和完善，证券市场的有关利益各方都对会计信息提出了更高的要求，要求国家制定的会计核算标准能够真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并且做到披露充分、透明，为证券市场的健康发展提供有用的会计信息。而我国的大部分企业仍然执行“两则两制”的分行业会计制度，由此造成了会计核算标准的不一致，也造成了不同企业对外提供的财务会计报告所反映的会计信息质量的不一致。《企业会计制度》以《股份有限公司会计制度》和实践证明行之有效的具体会计准则为基础。体现了可理解性和可操作性的原则，统一会计核算，并尽量保持与税法的一致。一方面，有利于从根本上规范企业的会计行为，从而提供正确的会计信息，确保证券市场的稳定和发展。另一方面，有利于规范我国的资本市场的会计秩序，遏制资本市场中利用债务重组、资产置换、相互参股等方法进行违法违规的行为。
会计和证券市场关系密切，我们可以欣喜的看到，我国会计制度的改革正在深入进行，为证券市场的健康发展扫清障碍；证监会正在加大监管的力度，对上市公司揭示风险、披露信息进行严格的规定，从而为会计的发展提供了契机。我们有理由相信，在不久的将来，我国的会计将发展到一个较高的水平，我国的证券市场将成为一个真正的公平、公正、公信、公开的市场。