论文部分内容阅读
【摘 要】从2016年5月1日起，我国在建筑业、金融业、生活服务业、不动产业全面推开。在“营改增”政策的大力推广下，我国市政工程企业由营业税纳税主体转变为增值税纳税主体。“营改增”政策的实施，对市政工程企业具有显著影响。基于此，本文立足于市政工程企业，对“营改增”政策所带来的影响试展开论述。希望能够对我国市政工程等相关建筑企业有所帮助。
【关键词】市政工程企业；“营改增”；影响；改变；措施
一、问题的提出
市政工程企业是指从事公路工程、轨道交通、市政工程、铁路工程、古建修缮、水利水电等项目的建筑施工企业。市政工程企业不同于一般企业，其具有非付现成本数额大、工期长、资金回收慢等特点。2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中提出，年内我国将全面实施“营改增”政策。2016年5月1日，我国在建筑业、金融业、生活服务业、不动产业全面推开。同时，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。“营改增”政策的实施，对我国市政工程企业具有显著影响。
二、“营改增”政策的实施背景
“营改增”政策的正式提出，是在2008年11月9日召开的国务院常务会议上。会议提出：我国自2009年1月1日起，在各个行业要逐步由“生产型增值税”向“消费型增值税”过渡，积极促进增值税转型。上海于2012年1月1日成为“营改增”政策的第一个试点。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业也纳入“营改增”的试点范围。2014年1月1日，邮政服务业和铁路运输也被纳入“营改增”的试点范围；电信业可于2014年6月1日纳入试点范围。
市政工程企业属于建筑业的一种。而建筑业自2011年被要求纳入“营改增”的试点范围（《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》）。2016年5月1，正式全面实施。
三、市政工程企业实施“营改增”政策的现实意义
“营改增”顾名思义，就是由营业税改为增值税。增值税是将增值额作为计算依据征收的一种税种；营业税是将取得的营业收入作为计算对象的一种税种。作为一种结构性减税政策，“营改增”政策的实施目的是为了避免重复征税、不能抵扣和退税的弊端，能够实现企业税负的有效降低。同时，将“价内税”（营业税）转为“价外税”（增值税），实现了进项与销项的抵扣，能够深层次的影响企业和行业的产业结构。
不仅如此，有效的“营改增”政策，能够为市政工程企业创造相对宽松的纳税环境，优化了之前的税制结构，减轻了企业的纳税负担。从另一方面，“营改增”政策的实施，也是随市场经济发展的所作出的一种必然选择。在宏观上，“营改增”政策能够为企业提供更多的发展机会与实现更加公平、合理的税收体制。
四、“营改增”政策对我国市政工程企业的影响
1.“营改增”政策对我国市政工程企业的积极影响
（1）“营改增”政策有助于降低建筑业重复征税问题，实现“公平税赋”
“营改增”政策正式实施之前，市政工程企业需要按照3%的税率缴纳营业税，同时，购入建筑设备、建设材料等所缴纳的增值税计入建设成本，未能实现有效抵扣。重复征税、不能抵扣和退税的弊端，在一定程度上削弱了市政工程企业的市场竞争力。实施“营改增”政策之后，市政工程企业需按照11%的税率缴纳增值税。同时，进项税额可实现抵扣。税制的改革在改善重复征税、不能抵扣和退税的弊端的同时，还实现了企业拥有更大的发展潜力。
（2）“营改增”政策有助于推动市政工程企业更新设备和技术改造，扩大再生产
全面实施增值税后，进项税额可以抵扣。在该政策下，市政工程企业会优先引进或者更新建造设备，以获取更多的进项税额。从而使企业不仅能够抵减税款，还能有效促进机器设备的“更新换代”和能力的提高。不仅如此，新设备的使用，可能会减少人工成本开支，有助于企业开源节流、挖潜绩效。再者，“营改增”政策，不仅包含机器设备等固定资产，还包含无形资产。这便能够在一定程度上促进市政工程企业积极投入研发，加大技术投入。
2.“营改增”政策对我国市政工程企业的消极影响
（1）可用于抵扣的增值税专用发票难以获得
市政工程企业是指从事公路工程、轨道交通、市政工程、铁路工程、古建修缮、水利水电等项目的建筑施工企业。市政工程企业不同于一般企业，其具有非付现成本数额大、工期长、资金回收慢等特点。同时，其跨区域性较强，甚至很多市政工程都处于偏僻地区。而工程所需的建设材料很多都是“当地取材”，偏僻地区的建设材料很多来源于个体户和农民。这些个体难于提供发票，从而导致市政项目难以实现增值税额抵扣。
（2）企业特点造就其难以实现进项税额抵扣
市政工程企业不同于一般的企业，作为一种劳动密集型企业，市政工程企业的人工成本较大。而目前，“营改增”政策中尚不包含“劳务”。该部分进项税额难以抵扣。此外，很多市政工程企业所需的建设材料都是由建设单位提供，建设材料的发票抬头相应都是建设单位的名义。也在一定程度上导致市政工程企业难以将建设材料实现进项税额抵扣。
五、“营改增”政策对市政工程企业的财务影响
1.资产负债表角度下，“营改增”政策所带来的影响
从上文所述来看，市政工程企业全面实施增值税政策之后，会优先引进或者更新建造设备，以获取更多的进项税额。可能会导致“固定资产原值”的增加。与此同时，“累计折旧”与“应交税费”（增值税一般纳税人）也会同步增加。此外，新设备的使用，可能会减少人工成本开支。可能会导致“应付职工薪酬”等相关科目的余额减少。由此可见，资产负债表角度下，“营改增”政策的实施会给市政工程企业带来一定的财务影响。
2.利润表角度下，“营改增”政策所带来的影响
“营改增”政策全面实施前，我国市政工程企业缴纳营业税，相应的会计科目是“主营业务税金及附加”。而“营改增”政策实施之后，市政工程企业由营业税纳税主体变为增值税纳税主体，相应的会计科目变为“应交税费——应交增值税”，原有的“主营业务税金及附加”科目不再涉及。由此减少了企业利润表中的成本费用数额，变相增加了企业利润。从长远角度来看，“营改增”政策的实施，能够有效减少企业的缴税成本，降低企业税负，实现了企业的扩大再生产和资本积累。 3.现金流量表角度下，“营改增”政策所带来的影响
无论何种企业类型，现金流量表都包含三种活动，即：筹资活动、投资活动、经营活动。市政工程企业由营业税过渡到增值税之后，虽然增加了负债类的“应交税费”科目金额，但是成本类的“营业税金及附加”科目相应减少，导致企业经营活动过程中的成本费用开支变少。由此使企业现金净流量上升。此外，增值税政策的实施，加大了企业对技术革新的投入与研究。这在现金流量表角度，体现为“对投资活动的影响”，大大增加了企业投资活动的现金流量。
六、“营改增”政策背景下，我国市政工程企业该“何去何从”
1.对新政策深入研究，培养税务专业化人才
如今，我国的营业税改增值税政策已全面推开，改革已是必然。在此形势下，我国的市政工程企业应当顺应政策潮流，对“营改增”新政进行深入探究，并努力培养税务管理的专业化人才。市政工程企业应立足于本行业的性质和特点，对营业税改征增值税的实施办法和相关规定进行仔细研究。现如今，营业税改征增值税的政策体系已趋于完善，多数服务业企业也已完成了相关税种的过度和变更，市政工程企业作为以建筑施工为主的企业，应当根据自身的工程施工特点，了解并掌握建筑管理相关的税务政策，在不偷漏税的前提下进行合理避税，找出合理的抵扣项目，有效降低税务成本。同时，企业应聘请税务方面的专家定期组织税务培训和讲座，及时补充企业财务人员的税务管理知识，提高相关人员的税务管理水平，做好营改增政策改革的顺利衔接。
2.做好增值税进项税额的抵扣管理工作
对于一般纳税人来说，营业税改征增值税，税负的降低主要体现在企业的销项税额可以用进项税额加以抵扣，从而实现对差额的征税。在新政推行之前，我国市政工程企业在选择供货商时，往往倾向于小规模纳税人，因为这样进货成本较低。但在新政推行之后，企业为了提高获得增值税进项税额的渠道，供货商开始倾向于一般纳税人。像市政工程企业这类建筑施工企业，在计算应当缴纳的增值税款额时，购货取得多少增值税专用发票至关重要。取得的增值税进项税额越多，企业可以抵扣的税额就越多，实际缴纳的税负就越少。所以，市政工程企业应当重视对进项税额的抵扣管理工作，特别是对于进货发票（增值税专用发票）的收集和管理。另外，由于营改增刚推行不久，具体实施和管理中难免存在一些不确定因素，对此，市政工程企业应不断提高自身管理水平和业务水平，为新政的实施打好基础。
参考文献：
[1]刘鸣.试析建筑施工企业“营改增”的应对措施[J].财经界（学术版）.2015（10）.
[2]王禹.“营改增”实施对建筑企业的税负影响探析[J].中国市场.2015（13）.
[3]刘珊珊.营改增税务改革对建筑施工企业的影响及应对措施[J].现代经济信息.2015（02）.
[4]陈素芳.建筑施工企业“营改增”财务影响的研究[J].经营管理者.2015（02）.
[5]李玉霞.国家税改如何促进企业经济成长研究——以建筑企业为例[J].商业文化.2014（32）.
作者简介：
张巧丽（1970—），女，山东省菏泽市牡丹区，菏泽市市政工程管理处，本科，中级会计师，研究方向：财务管理。
【关键词】市政工程企业；“营改增”；影响；改变；措施
一、问题的提出
市政工程企业是指从事公路工程、轨道交通、市政工程、铁路工程、古建修缮、水利水电等项目的建筑施工企业。市政工程企业不同于一般企业，其具有非付现成本数额大、工期长、资金回收慢等特点。2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中提出，年内我国将全面实施“营改增”政策。2016年5月1日，我国在建筑业、金融业、生活服务业、不动产业全面推开。同时，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。“营改增”政策的实施，对我国市政工程企业具有显著影响。
二、“营改增”政策的实施背景
“营改增”政策的正式提出，是在2008年11月9日召开的国务院常务会议上。会议提出：我国自2009年1月1日起，在各个行业要逐步由“生产型增值税”向“消费型增值税”过渡，积极促进增值税转型。上海于2012年1月1日成为“营改增”政策的第一个试点。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业也纳入“营改增”的试点范围。2014年1月1日，邮政服务业和铁路运输也被纳入“营改增”的试点范围；电信业可于2014年6月1日纳入试点范围。
市政工程企业属于建筑业的一种。而建筑业自2011年被要求纳入“营改增”的试点范围（《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》）。2016年5月1，正式全面实施。
三、市政工程企业实施“营改增”政策的现实意义
“营改增”顾名思义，就是由营业税改为增值税。增值税是将增值额作为计算依据征收的一种税种；营业税是将取得的营业收入作为计算对象的一种税种。作为一种结构性减税政策，“营改增”政策的实施目的是为了避免重复征税、不能抵扣和退税的弊端，能够实现企业税负的有效降低。同时，将“价内税”（营业税）转为“价外税”（增值税），实现了进项与销项的抵扣，能够深层次的影响企业和行业的产业结构。
不仅如此，有效的“营改增”政策，能够为市政工程企业创造相对宽松的纳税环境，优化了之前的税制结构，减轻了企业的纳税负担。从另一方面，“营改增”政策的实施，也是随市场经济发展的所作出的一种必然选择。在宏观上，“营改增”政策能够为企业提供更多的发展机会与实现更加公平、合理的税收体制。
四、“营改增”政策对我国市政工程企业的影响
1.“营改增”政策对我国市政工程企业的积极影响
（1）“营改增”政策有助于降低建筑业重复征税问题，实现“公平税赋”
“营改增”政策正式实施之前，市政工程企业需要按照3%的税率缴纳营业税，同时，购入建筑设备、建设材料等所缴纳的增值税计入建设成本，未能实现有效抵扣。重复征税、不能抵扣和退税的弊端，在一定程度上削弱了市政工程企业的市场竞争力。实施“营改增”政策之后，市政工程企业需按照11%的税率缴纳增值税。同时，进项税额可实现抵扣。税制的改革在改善重复征税、不能抵扣和退税的弊端的同时，还实现了企业拥有更大的发展潜力。
（2）“营改增”政策有助于推动市政工程企业更新设备和技术改造，扩大再生产
全面实施增值税后，进项税额可以抵扣。在该政策下，市政工程企业会优先引进或者更新建造设备，以获取更多的进项税额。从而使企业不仅能够抵减税款，还能有效促进机器设备的“更新换代”和能力的提高。不仅如此，新设备的使用，可能会减少人工成本开支，有助于企业开源节流、挖潜绩效。再者，“营改增”政策，不仅包含机器设备等固定资产，还包含无形资产。这便能够在一定程度上促进市政工程企业积极投入研发，加大技术投入。
2.“营改增”政策对我国市政工程企业的消极影响
（1）可用于抵扣的增值税专用发票难以获得
市政工程企业是指从事公路工程、轨道交通、市政工程、铁路工程、古建修缮、水利水电等项目的建筑施工企业。市政工程企业不同于一般企业，其具有非付现成本数额大、工期长、资金回收慢等特点。同时，其跨区域性较强，甚至很多市政工程都处于偏僻地区。而工程所需的建设材料很多都是“当地取材”，偏僻地区的建设材料很多来源于个体户和农民。这些个体难于提供发票，从而导致市政项目难以实现增值税额抵扣。
（2）企业特点造就其难以实现进项税额抵扣
市政工程企业不同于一般的企业，作为一种劳动密集型企业，市政工程企业的人工成本较大。而目前，“营改增”政策中尚不包含“劳务”。该部分进项税额难以抵扣。此外，很多市政工程企业所需的建设材料都是由建设单位提供，建设材料的发票抬头相应都是建设单位的名义。也在一定程度上导致市政工程企业难以将建设材料实现进项税额抵扣。
五、“营改增”政策对市政工程企业的财务影响
1.资产负债表角度下，“营改增”政策所带来的影响
从上文所述来看，市政工程企业全面实施增值税政策之后，会优先引进或者更新建造设备，以获取更多的进项税额。可能会导致“固定资产原值”的增加。与此同时，“累计折旧”与“应交税费”（增值税一般纳税人）也会同步增加。此外，新设备的使用，可能会减少人工成本开支。可能会导致“应付职工薪酬”等相关科目的余额减少。由此可见，资产负债表角度下，“营改增”政策的实施会给市政工程企业带来一定的财务影响。
2.利润表角度下，“营改增”政策所带来的影响
“营改增”政策全面实施前，我国市政工程企业缴纳营业税，相应的会计科目是“主营业务税金及附加”。而“营改增”政策实施之后，市政工程企业由营业税纳税主体变为增值税纳税主体，相应的会计科目变为“应交税费——应交增值税”，原有的“主营业务税金及附加”科目不再涉及。由此减少了企业利润表中的成本费用数额，变相增加了企业利润。从长远角度来看，“营改增”政策的实施，能够有效减少企业的缴税成本，降低企业税负，实现了企业的扩大再生产和资本积累。 3.现金流量表角度下，“营改增”政策所带来的影响
无论何种企业类型，现金流量表都包含三种活动，即：筹资活动、投资活动、经营活动。市政工程企业由营业税过渡到增值税之后，虽然增加了负债类的“应交税费”科目金额，但是成本类的“营业税金及附加”科目相应减少，导致企业经营活动过程中的成本费用开支变少。由此使企业现金净流量上升。此外，增值税政策的实施，加大了企业对技术革新的投入与研究。这在现金流量表角度，体现为“对投资活动的影响”，大大增加了企业投资活动的现金流量。
六、“营改增”政策背景下，我国市政工程企业该“何去何从”
1.对新政策深入研究，培养税务专业化人才
如今，我国的营业税改增值税政策已全面推开，改革已是必然。在此形势下，我国的市政工程企业应当顺应政策潮流，对“营改增”新政进行深入探究，并努力培养税务管理的专业化人才。市政工程企业应立足于本行业的性质和特点，对营业税改征增值税的实施办法和相关规定进行仔细研究。现如今，营业税改征增值税的政策体系已趋于完善，多数服务业企业也已完成了相关税种的过度和变更，市政工程企业作为以建筑施工为主的企业，应当根据自身的工程施工特点，了解并掌握建筑管理相关的税务政策，在不偷漏税的前提下进行合理避税，找出合理的抵扣项目，有效降低税务成本。同时，企业应聘请税务方面的专家定期组织税务培训和讲座，及时补充企业财务人员的税务管理知识，提高相关人员的税务管理水平，做好营改增政策改革的顺利衔接。
2.做好增值税进项税额的抵扣管理工作
对于一般纳税人来说，营业税改征增值税，税负的降低主要体现在企业的销项税额可以用进项税额加以抵扣，从而实现对差额的征税。在新政推行之前，我国市政工程企业在选择供货商时，往往倾向于小规模纳税人，因为这样进货成本较低。但在新政推行之后，企业为了提高获得增值税进项税额的渠道，供货商开始倾向于一般纳税人。像市政工程企业这类建筑施工企业，在计算应当缴纳的增值税款额时，购货取得多少增值税专用发票至关重要。取得的增值税进项税额越多，企业可以抵扣的税额就越多，实际缴纳的税负就越少。所以，市政工程企业应当重视对进项税额的抵扣管理工作，特别是对于进货发票（增值税专用发票）的收集和管理。另外，由于营改增刚推行不久，具体实施和管理中难免存在一些不确定因素，对此，市政工程企业应不断提高自身管理水平和业务水平，为新政的实施打好基础。
参考文献：
[1]刘鸣.试析建筑施工企业“营改增”的应对措施[J].财经界（学术版）.2015（10）.
[2]王禹.“营改增”实施对建筑企业的税负影响探析[J].中国市场.2015（13）.
[3]刘珊珊.营改增税务改革对建筑施工企业的影响及应对措施[J].现代经济信息.2015（02）.
[4]陈素芳.建筑施工企业“营改增”财务影响的研究[J].经营管理者.2015（02）.
[5]李玉霞.国家税改如何促进企业经济成长研究——以建筑企业为例[J].商业文化.2014（32）.
作者简介：
张巧丽（1970—），女，山东省菏泽市牡丹区，菏泽市市政工程管理处，本科，中级会计师，研究方向：财务管理。