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摘要：文章从国际金融危机视角，结合当前危机下我国经济发展态势和国家政策变化，分析国家和地方经济所受的影响，从国家审计职责和审计目标“围绕中心、服务大局”出发，结合绩效审计的特点及地方审计机关完成的绩效审计项目，进一步阐述了积极有效地推进绩效审计，发挥建设性作用的观点。
关键词：金融危机；国家审计；绩效审计；建设性作用
美国的次贷危机演变成全球性的金融危机，对我国的金融、企业发展影响很大，我国经济社会发展遇到了一系列严峻挑战，国家经济运行和政策也随即发生了很大变化。在这期间，国家审计在应对金融危机中应当发挥哪些作用，如何发挥作用，如何开展审计呢？笔者在审计中发现，面对金融危机，推进国家绩效审计，充分发挥建设性作用，可以更好地围绕中心、服务大局、保障国家的经济安全。
一、金融危机对我国经济的影响
（一）产业结构的不合理，必然导致金融危机影响经济发展
1、我国产业结构不尽合理，其中尤以第二产业所占比例最大，通过第二产业的拉动带动GDP的增长。看我国近几年产业结构，我国第二产业中工业所占比例最大，我国是当前全世界的加工厂，因其廉价劳动力，政府吸引外资的优惠政策吸引了不少来华投资的外商，我们赚取的仅仅是整个出口产品的加工费，一直处于贸易的最低端，而高附加值被发达国家垄断，我国大多数出口企业缺乏产品竞争力意识没有品牌竞争力，缺乏创新意识，导致我国第二产业发展单一。
2、第三产业增加值构成表，如表1所示：
第三产业中以金融业和房地产业增长最快，2007年分别以每年1.1和0.4个百分点增长，金融危机必然会对第三产业产生较大负面影响。
3、我国对外经济贸易中，出口额远远大于进口额。我国对外经济贸易基本情况，如表2所示：
以上数据可以看到2005年至2007年进出口差额由1020亿美元逐年加大到2618.30亿美元，2005年至2007年第二产业的工业制成品在出口总额中所占比例由93.5%增长到95%。这也充分说明我国是一个对外依存度较高的国家，金融危机下外贸订单减少对我国的外贸出口行业，尤其是第二产业造成的冲击也就不言而喻。
综上所述，我国的产业结构、经济增长构成、外贸出口等系列统计数据表明，产业结构的不合理、对外出口依赖的加剧、廉价的粗放式加工业等问题的存在，全球性的金融危机必然给我国经济带来负面影响。
（二）金融危机对经济的影响
2009年全年国内生产总值335353亿元，比2008年增长8.7%。第一产业增加值35477亿元，增长4.2%；第二产业增加值156958亿元，增长9.5%；第三产业增加值142918亿元，增长8.9%。第一产业增加值占国内生产总值的比重为10.6%，比2008年下降0.1个百分点；第二产业增加值比重为46.8%，下降0.7个百分点；第三产业增加值比重为42.6%，上升0.8个百分点。2008年、2009年经济增长减缓，财政收入增长相应减缓，财政收入增幅分别减少12.9和7.9个百分点。金融危机对我国对外贸易影响最大，2009年进出口总额、差额及进口、出口额均出现负增长，出口降幅最大达16%，进出口差额比2008年的2955亿美元下降了994亿美元。
二、金融危机下，正确认识我国国家审计的主要职责
在这样复杂多变的环境下，我们已经意识到国家经济社会运行需要一个系统、一个机构来及时识别、揭示发展中面临的各种风险，主动采取措施将一切不利因素控制、消灭在萌芽中，才能减轻危机的破坏力，维护国家经济社会安全。从国家的法律规定，从机构的独立性，从业务的专业性，国家审计责无旁贷要承担起这项预防监督职责。面对金融危机、经济下滑，国家审计应担当什么角色呢？
我国国家审计是我国社会主义经济监督体系中的主导力量，是围绕国家政府部门、财政资金、国有资产等内容进行审计，是以国家经济社会运行为着眼点，通过审计活动发挥警示、防御、监视、建设等作用，增强国家的免疫力，维护国家安全、保障国家利益、推进民主法治、促进可持续发展。
审计的宗旨和目标不是揭露和查处问题，而是通过审计促使政府能够合理利用有限的资源，提高政府的经济责任感；通过审计尽可能减少和避免问题的出现，防患于未然；通过审计提高政府行为的透明度，取信于民。所以审计机关首要的任务是保障国家的经济安全，包括财政安全、金融安全、民生安全和资源环境的安全等。国家审计通过绩效审计可以全方面、多方位了解现行国家经济发展态势、国家政策变化，分析国家、地方政府和社会公众对现行政策的解读、实行现状及对审计的要求，可以充分发挥审计监督的建设性作用，可以明确国家审计发展的内在动力，把握国家审计工作的未来发展方向。
三、积极有效地开展绩效审计，发挥建设性作用
国家审计的建设性作用是指审计监督活动对社会与经济发展所产生的推动、促进、改善和优化的影响及效果。因此，国家审计在揭示问题、查处问题的同时，有效地针对审计发现的问题提出解决的办法和建议，在完善体制机制建设、改善宏观调控等层面发挥建设性作用，才能真正实现审计免疫功能。
积极有效地开展绩效审计，对政府利用公共资金的效率和效用程度进行监管和评价，通过国家审计的作为，以促进政府加强公共服务意识，防止公共资金的浪费和无效利用，就可以有效发挥审计的建设性作用。绩效审计不限于实施监督与发现问题，提出处理处罚意见，而且要针对问题以及产生问题的体制、机制和制度方面的深层问题，提出建议，发挥改善、加强、提高和促进的作用。促进财经规范，提高经济效益，推进相关制度和法律、政策建设，促进改革发展，促进社会经济健康有效地发展。
四、积极探索绩效审计，政府积极采纳审计建议
作为地方审计机关，既要关注国际金融危机对国家经济的影响和国家的宏观调控，还要关注地方经济的发展趋势及国家政策和地方政策的衔接。为全面了解两级政府“扩内需、保增长、保民生、保稳定”方针政策的贯彻落实情况，真实反映金融危机影响下的地方经济发展变化，笔者于2009年对所在城市的企业发展及经济发展状况从政策落实、资金管理使用和绩效等方面进行了绩效审计调查，分析影响资金使用绩效的重要因素，提出完善管理的建设性意见和操作性较强的审计建议。绩效审计报告引起政府关注，并积极采纳审计建议，按照审计建议责成相关部门抓好落实，确保财政资金的安全完整和有效使用，助推惠民政策落到实处，有效提高了财政资金的使用绩效。
（一）受金融危机影响，地方经济明显下滑
通过审计发现受金融危机影响，地方城市经济明显下滑，市场需求明显减少。据调查，在国际金融危机及原材料、动力价格波动较大、市场需求减少、资金短缺、销售额下降、企业劳动力成本上升和人民币升值等多种因素影响下，2008年第四季度开始，全市工业增速明显回落，经济在保持稳定增长的同时，面临市场需求不足、经济下行压力大的突出矛盾。全市部分企业发展遇到困难，市场上已经出现部分企业歇业、生产线停工的现象，主要表现是：
1、企业效益下滑。工业、外贸等相关产业生产经营受到较大冲击，尤其是产品出口美洲、欧洲的企业，出口销售急剧下降，企业经济下滑，效益出现负增长。2008年下半年以来钢材、煤等原材料价格大幅度走低，但是在企业实际生产过程中，原材料都是有库存的，原材料价格猛降以后，新接的订单都是以最新的原材料价格核算成本，这就造成相当一部分使用库存原材料的企业“高进低出”。
2、企业流动资金短缺。部分企业销售额下降、流动资金减少，资金周转困难，并且许多中小企业房产证、土地证未及时办理，贷款无抵押物，造成企业融资难，影响企业发展。由于金融危机、经济不可控因素增加，银行新增贷款趋于谨慎，这更加大了企业融资难度。
3、财税增长减缓，涉外税收下降明显。经济增长减缓，全市的财税增长相应减缓，其中尤以涉外税收下降明显。
4、企业对外出口萎缩，优势行业出口下降。企业出口额下降。许多企业无“品牌”产品，依靠廉价劳动力进行加工生产，产品附加值低、利润微薄，近几年汇率的连续上调，使加工出口企业获利空间减少，金融危机国外订单锐减，金融危机带来的系列问题，使部分企业处于停产或半停业状态。
（二）绩效审计工作成效显著
我们针对地方企业发展及经济发展状况进行的绩效审计调查中发现金融危机带来的诸多困难和问题，随即提出既要充分发挥企业的市场主体作用，也要加大政府和金融机构的帮促力度；既要出台近期的应对之计，也要谋划帮助企业转型、促进产业结构升级和发展方式转变的建议，被政府予以采纳，并积极落实。
1、解决企业融资难问题。作为政府，一是组织全市金融机构和贷款需求企业召开了银企洽谈会，截至2009年底已为全市12家重点企业签订贷款意向近10亿元，为企业解决融资担保难题。二是设立企业发展专项资金，市财政每年拿出800万元，扶持企业建设创业基地、技术改造、信息化建设和争创名牌产品。三是房产局加大了对房屋发证工作流程的再改造，缩短办事时限，及时为500多家手续齐全的企业办理了房产、土地证明，解决了企业贷款无抵押物的问题，有效为企业提供了融资保障。
2、落实好各项扶持政策。政府创新配套机制，全面梳理行政事业性收费项目，实施“前补后延”和工伤浮动费率等措施，实行免费职业介绍，最大限度地降低企业用工成本。加快推进行政服务、国库集中支付和公共资源交易中心建设，实行的行政审批快捷模式，着力完善便民服务网络。
国家审计应充分发挥保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能，构建与社会主义市场经济体制相适应的中国特色审计监督制度。国家审计逐步融入了国家经济社会运行全过程，其受托责任大大扩展，从维护财政资金、资产安全到维护经济社会发展秩序，国家审计提升到了全方位、高水平的监督层次。国家审计要关注国家财政安全，防范财政风险；关注金融安全，防范金融风险；关注国有资产和国有资源安全，防范国有资产和国有资源的流失、损失、浪费；关注民生安全，促进和谐社会建设；关注生态环境安全，防范资源破坏、毁损和环境污染；关注国家信息安全，防范信息风险。因此，应积极开展绩效审计，在揭示问题、查处问题的同时，关注资金、资产、资源的使用效益，有效地针对审计发现的问题提出解决的办法和建议，在完善体制机制建设、改善宏观调控等层面发挥建设性作用，才能真正实现审计免疫功能。
参考文献：
1、中华人民共和国国民经济和社会发展统计公报[Z].
2、刘家义.以科学发展观为指导,推动审计工作全面发展[J].审计研究,2008(3).
（作者单位：胶州市审计局）
关键词：金融危机；国家审计；绩效审计；建设性作用
美国的次贷危机演变成全球性的金融危机，对我国的金融、企业发展影响很大，我国经济社会发展遇到了一系列严峻挑战，国家经济运行和政策也随即发生了很大变化。在这期间，国家审计在应对金融危机中应当发挥哪些作用，如何发挥作用，如何开展审计呢？笔者在审计中发现，面对金融危机，推进国家绩效审计，充分发挥建设性作用，可以更好地围绕中心、服务大局、保障国家的经济安全。
一、金融危机对我国经济的影响
（一）产业结构的不合理，必然导致金融危机影响经济发展
1、我国产业结构不尽合理，其中尤以第二产业所占比例最大，通过第二产业的拉动带动GDP的增长。看我国近几年产业结构，我国第二产业中工业所占比例最大，我国是当前全世界的加工厂，因其廉价劳动力，政府吸引外资的优惠政策吸引了不少来华投资的外商，我们赚取的仅仅是整个出口产品的加工费，一直处于贸易的最低端，而高附加值被发达国家垄断，我国大多数出口企业缺乏产品竞争力意识没有品牌竞争力，缺乏创新意识，导致我国第二产业发展单一。
2、第三产业增加值构成表，如表1所示：
第三产业中以金融业和房地产业增长最快，2007年分别以每年1.1和0.4个百分点增长，金融危机必然会对第三产业产生较大负面影响。
3、我国对外经济贸易中，出口额远远大于进口额。我国对外经济贸易基本情况，如表2所示：
以上数据可以看到2005年至2007年进出口差额由1020亿美元逐年加大到2618.30亿美元，2005年至2007年第二产业的工业制成品在出口总额中所占比例由93.5%增长到95%。这也充分说明我国是一个对外依存度较高的国家，金融危机下外贸订单减少对我国的外贸出口行业，尤其是第二产业造成的冲击也就不言而喻。
综上所述，我国的产业结构、经济增长构成、外贸出口等系列统计数据表明，产业结构的不合理、对外出口依赖的加剧、廉价的粗放式加工业等问题的存在，全球性的金融危机必然给我国经济带来负面影响。
（二）金融危机对经济的影响
2009年全年国内生产总值335353亿元，比2008年增长8.7%。第一产业增加值35477亿元，增长4.2%；第二产业增加值156958亿元，增长9.5%；第三产业增加值142918亿元，增长8.9%。第一产业增加值占国内生产总值的比重为10.6%，比2008年下降0.1个百分点；第二产业增加值比重为46.8%，下降0.7个百分点；第三产业增加值比重为42.6%，上升0.8个百分点。2008年、2009年经济增长减缓，财政收入增长相应减缓，财政收入增幅分别减少12.9和7.9个百分点。金融危机对我国对外贸易影响最大，2009年进出口总额、差额及进口、出口额均出现负增长，出口降幅最大达16%，进出口差额比2008年的2955亿美元下降了994亿美元。
二、金融危机下，正确认识我国国家审计的主要职责
在这样复杂多变的环境下，我们已经意识到国家经济社会运行需要一个系统、一个机构来及时识别、揭示发展中面临的各种风险，主动采取措施将一切不利因素控制、消灭在萌芽中，才能减轻危机的破坏力，维护国家经济社会安全。从国家的法律规定，从机构的独立性，从业务的专业性，国家审计责无旁贷要承担起这项预防监督职责。面对金融危机、经济下滑，国家审计应担当什么角色呢？
我国国家审计是我国社会主义经济监督体系中的主导力量，是围绕国家政府部门、财政资金、国有资产等内容进行审计，是以国家经济社会运行为着眼点，通过审计活动发挥警示、防御、监视、建设等作用，增强国家的免疫力，维护国家安全、保障国家利益、推进民主法治、促进可持续发展。
审计的宗旨和目标不是揭露和查处问题，而是通过审计促使政府能够合理利用有限的资源，提高政府的经济责任感；通过审计尽可能减少和避免问题的出现，防患于未然；通过审计提高政府行为的透明度，取信于民。所以审计机关首要的任务是保障国家的经济安全，包括财政安全、金融安全、民生安全和资源环境的安全等。国家审计通过绩效审计可以全方面、多方位了解现行国家经济发展态势、国家政策变化，分析国家、地方政府和社会公众对现行政策的解读、实行现状及对审计的要求，可以充分发挥审计监督的建设性作用，可以明确国家审计发展的内在动力，把握国家审计工作的未来发展方向。
三、积极有效地开展绩效审计，发挥建设性作用
国家审计的建设性作用是指审计监督活动对社会与经济发展所产生的推动、促进、改善和优化的影响及效果。因此，国家审计在揭示问题、查处问题的同时，有效地针对审计发现的问题提出解决的办法和建议，在完善体制机制建设、改善宏观调控等层面发挥建设性作用，才能真正实现审计免疫功能。
积极有效地开展绩效审计，对政府利用公共资金的效率和效用程度进行监管和评价，通过国家审计的作为，以促进政府加强公共服务意识，防止公共资金的浪费和无效利用，就可以有效发挥审计的建设性作用。绩效审计不限于实施监督与发现问题，提出处理处罚意见，而且要针对问题以及产生问题的体制、机制和制度方面的深层问题，提出建议，发挥改善、加强、提高和促进的作用。促进财经规范，提高经济效益，推进相关制度和法律、政策建设，促进改革发展，促进社会经济健康有效地发展。
四、积极探索绩效审计，政府积极采纳审计建议
作为地方审计机关，既要关注国际金融危机对国家经济的影响和国家的宏观调控，还要关注地方经济的发展趋势及国家政策和地方政策的衔接。为全面了解两级政府“扩内需、保增长、保民生、保稳定”方针政策的贯彻落实情况，真实反映金融危机影响下的地方经济发展变化，笔者于2009年对所在城市的企业发展及经济发展状况从政策落实、资金管理使用和绩效等方面进行了绩效审计调查，分析影响资金使用绩效的重要因素，提出完善管理的建设性意见和操作性较强的审计建议。绩效审计报告引起政府关注，并积极采纳审计建议，按照审计建议责成相关部门抓好落实，确保财政资金的安全完整和有效使用，助推惠民政策落到实处，有效提高了财政资金的使用绩效。
（一）受金融危机影响，地方经济明显下滑
通过审计发现受金融危机影响，地方城市经济明显下滑，市场需求明显减少。据调查，在国际金融危机及原材料、动力价格波动较大、市场需求减少、资金短缺、销售额下降、企业劳动力成本上升和人民币升值等多种因素影响下，2008年第四季度开始，全市工业增速明显回落，经济在保持稳定增长的同时，面临市场需求不足、经济下行压力大的突出矛盾。全市部分企业发展遇到困难，市场上已经出现部分企业歇业、生产线停工的现象，主要表现是：
1、企业效益下滑。工业、外贸等相关产业生产经营受到较大冲击，尤其是产品出口美洲、欧洲的企业，出口销售急剧下降，企业经济下滑，效益出现负增长。2008年下半年以来钢材、煤等原材料价格大幅度走低，但是在企业实际生产过程中，原材料都是有库存的，原材料价格猛降以后，新接的订单都是以最新的原材料价格核算成本，这就造成相当一部分使用库存原材料的企业“高进低出”。
2、企业流动资金短缺。部分企业销售额下降、流动资金减少，资金周转困难，并且许多中小企业房产证、土地证未及时办理，贷款无抵押物，造成企业融资难，影响企业发展。由于金融危机、经济不可控因素增加，银行新增贷款趋于谨慎，这更加大了企业融资难度。
3、财税增长减缓，涉外税收下降明显。经济增长减缓，全市的财税增长相应减缓，其中尤以涉外税收下降明显。
4、企业对外出口萎缩，优势行业出口下降。企业出口额下降。许多企业无“品牌”产品，依靠廉价劳动力进行加工生产，产品附加值低、利润微薄，近几年汇率的连续上调，使加工出口企业获利空间减少，金融危机国外订单锐减，金融危机带来的系列问题，使部分企业处于停产或半停业状态。
（二）绩效审计工作成效显著
我们针对地方企业发展及经济发展状况进行的绩效审计调查中发现金融危机带来的诸多困难和问题，随即提出既要充分发挥企业的市场主体作用，也要加大政府和金融机构的帮促力度；既要出台近期的应对之计，也要谋划帮助企业转型、促进产业结构升级和发展方式转变的建议，被政府予以采纳，并积极落实。
1、解决企业融资难问题。作为政府，一是组织全市金融机构和贷款需求企业召开了银企洽谈会，截至2009年底已为全市12家重点企业签订贷款意向近10亿元，为企业解决融资担保难题。二是设立企业发展专项资金，市财政每年拿出800万元，扶持企业建设创业基地、技术改造、信息化建设和争创名牌产品。三是房产局加大了对房屋发证工作流程的再改造，缩短办事时限，及时为500多家手续齐全的企业办理了房产、土地证明，解决了企业贷款无抵押物的问题，有效为企业提供了融资保障。
2、落实好各项扶持政策。政府创新配套机制，全面梳理行政事业性收费项目，实施“前补后延”和工伤浮动费率等措施，实行免费职业介绍，最大限度地降低企业用工成本。加快推进行政服务、国库集中支付和公共资源交易中心建设，实行的行政审批快捷模式，着力完善便民服务网络。
国家审计应充分发挥保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能，构建与社会主义市场经济体制相适应的中国特色审计监督制度。国家审计逐步融入了国家经济社会运行全过程，其受托责任大大扩展，从维护财政资金、资产安全到维护经济社会发展秩序，国家审计提升到了全方位、高水平的监督层次。国家审计要关注国家财政安全，防范财政风险；关注金融安全，防范金融风险；关注国有资产和国有资源安全，防范国有资产和国有资源的流失、损失、浪费；关注民生安全，促进和谐社会建设；关注生态环境安全，防范资源破坏、毁损和环境污染；关注国家信息安全，防范信息风险。因此，应积极开展绩效审计，在揭示问题、查处问题的同时，关注资金、资产、资源的使用效益，有效地针对审计发现的问题提出解决的办法和建议，在完善体制机制建设、改善宏观调控等层面发挥建设性作用，才能真正实现审计免疫功能。
参考文献：
1、中华人民共和国国民经济和社会发展统计公报[Z].
2、刘家义.以科学发展观为指导,推动审计工作全面发展[J].审计研究,2008(3).
（作者单位：胶州市审计局）