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摘 要：税收作为现代企业财务决策的重要经济环境因素，对完善企业财务制度、明确企业财务管理目标具有十分重要的作用。目前在实际操作中PPP项目没有专门的政策可遵循，导致PPP项目在实施过程中的税务筹划难度较大。本文根据PPP项目的特点，阐述了我国PPP项目的税收现状，并对PPP项目所涉及的不同税收进行规划建议，以达到降本增效的效果。
关键词：PPP模式;财务管理;税务筹划
一、引言
企业财务管理的目标是通过有效合理的管理来提高企业的经济效益和社会价值，而税收筹划是实现这一目标的最佳途径。管理本身是有成本的，在财务管理方面，面临着资金的分配和运行，只有通过科学的税收筹划，在合理合法的范围内，选择既考虑长远利益又考虑眼前利益的最佳税收方案，才能在更大程度上支持企业财务管理目标的实现。融资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策作为企业财务决策的子内容，都对税收筹划产生不同程度的影响。科学合理的税收筹划有助于降低企业融资成本，提高企业利润分配决策效率，提高企业投资决策效率，从而促进我国现代企业的可持续发展。特别是对于交易结构复杂、投融资规模大、周期长、税收问题复杂的PPP项目，如何选择最合适的税收政策来降低PPP项目的成本，对提高项目的整体经济效益具有极其重要的积极作用。
二、PPP模式
PPP模式是新时代下形成的一种新的融资方式，即通过政府方与社会资本方在合作，形成一种利益共享、风险分担的伙伴式合作关系。 在PPP模式下，通常情况政府方与社会资本方成立SPV项目公司，SPV公司作为PPP模式在实际实施过程中的承载主体，负责项目的具体建设和运营实施。
三、PPP项目涉税问题现状
一是国家缺少针对PPP项目的涉税文件，对PPP项目涉及财税问题只能根据现有的税务政策进行合理筹划。例如：1.征地拆迁等支出的PPP项目无法抵扣进项税费的问题;2.特许经营期限制，当经营期满后，项目公司资产权需要进行转移，移交给政府或政府指定方，且为无偿转移，在此过程中极易产生争议，对于土地、房屋建筑物等的处置权以及存量资产持有权，这些都需要进一步的明确。
二是税收筹划缺乏全面性。PPP模式特点是投资周期长，涉及税收种类多，实际工作中，有的财务只有在实际缴纳税费环节才介入，没有对“建设-运营-移交”全流程进行税收筹划。目前，大部分PPP项目的社会资本方同时为该项目的施工方，受到传统施工行业的影响，大部分PPP 项目只考虑建设阶段的税负情况，忽略了SPV公司从成立到执行阶段等全过程中的税收筹划，导致运营期、项目转让阶段税负较高。PPP项目应从项目全生命周期的角度考虑税收筹划，争取优惠政策，促进PPP项目税收筹划的快速发展，提高项目收益。
三是公司税务人员的专业能力有待提升。近年來随着国家财税政策的不断变化，原有政策下的税收筹划不能满足现有的条件，导致无法达到筹划的目的。有些公司税务人员对于最新税收政策不了解，导致产生的税收筹划方案与实际产生偏离。此外我国现行的会计和税收制度还有着着很大的差异和不相容之处，这直接导致了财务会计与税务会计的分离现象，这也对财务人员的专业水平有了更高的要求。
四是投标前前期测算忽略税务成本导致项目成本增加，项目预期收益与实际相偏离。由于PPP项目在投标前，社会资本方不能完全获取项目全部信息以及对项目所在地经济情况考察不全面，导致项目测算时税务测算精准度不高，项目预期收益高于实际收益。
四、PPP项目税务筹划建议
SPV项目公司因项目所属行业不同，税负也不一样，需要通过不断的探索研究对税务成本的预算才能到到减轻税收负担的目标。PPP项目的关键阶段是项目执行阶段，包括项目公司的成立、项目建设、融资管理、项目运营等，这其中每个阶段都始终贯穿纳税义务，我们不能仅关注项目的某一个环节而忽略全周期。
目前，PPP项目收入来源主要涉及三种情况，一是政府付费、二是使用者付费、三是可行性缺口补助。其中，政府付费和可行性缺口补助涉及的产出项目税率绝大多数为6%，使用者付费根据不同收入项目分为9%、6%等。对于可行性缺口补助项目来说，政府补贴对SPV公司的税收筹划方案有较多影响。在考虑对PPP项目进行政府补贴时，一方面在申请政府的补贴时获取税收优惠政策;另一方面应有效管理和分配项目运营过程中产生的所有收入，并在此基础上制定有效税收规划方案。
而PPP项目主要支出项目发生在建设期，建设期最大的支出项目为建设施工，根据最新的税率来看，建设施工税率为9%。鉴于目前税收政策的不断变化，我们应对增值税、所得税等税种结合项目实际，更科学、合理的进行纳税筹划，避免因税率变化造成项目公司税负的增加，做好整个合作期的税收筹划工作，做到提前谋划，有的放矢。
一是关于企业所得税。PPP模式下，项目建设通常为国家基础设施类，具有一定税收优惠政策，如养老类项目、国储林项目、污水处理等环保类项目，在SPV项目公司成立时可以根据项目建设特点将PPP项目公司申请或设立成国家扶持的高新技术企业，依据高新技术企业的税收优惠政策，可以适当把适用25%的税率降低为适用20%、15%、三免三减半，从而减轻整体的所得税负担。
二是关于增值税。选择具有一般纳税人资格的企业合作，一般而言，对于成立的PPP项目公司，销项税在运营期产生，增值税率可能涉及的有3%、6%、9%;而进项税大部分是在建设期发生，全面实行营改增后，对于企业经营范围为建筑项目的企业，项目的机械使用费、钢筋混凝土等费用均可进行增值税的抵扣，但是由于施工项目特殊性，这些费用能够取得增值税专用发票比较困难，从而出现进项抵扣不足的情况。因目前大多承接PPP项目的公司，建设期间施工方为同一公司，以此类项目为例，基于投资方与施工方为同一集团公司，为降低整体税负，针对项目建设过程中无法提供完整的增值税抵扣凭证的问题，可通过物流等子公司进行采购;对于征地拆迁等支出的PPP项目无法抵扣进项税的，一是可以选择代收代付拆迁费的方式，二是可以通过第三方机构进行拆迁工作，由此解决没有增值税抵扣的问题。此外，在签订施工合同时，要明确标明不含税合同金额，防止因税收政策变化而导致的税负成本增加。
三是关于房产税。以文化中心类PPP项目为例，文化中心项目包含餐厅、超市、电影院、游泳馆、剧场、文化馆等，在运营期可能会选择自营或者出租方式进行运营。据此，对于此类项目涉及的房产税可做如下筹划：因为出租房的房产税率是自住房的10倍，所以税率更高。因此，出租人对于房屋租赁过程中的房屋部分，在签订房屋财产租赁合同时，对于租赁物标的物不属于房屋财产的部分应单独标明，即出租人租赁房屋和机器设备的，出租人可以在租赁合同中分别规定房屋租赁价格和非房屋租赁价格，只要按房屋的租赁价款对应部分按12%税率计算上缴房产税即可。
五、结束语
纳税义务是在整个PPP项目生命周期都将面临的问题，社会资本方不应仅考虑项目施工利润及施工方税务成本，应站到SPV项目公司整体角度筹划。PPP项目因投资大、周期长等自身特殊性特点，必然会存在诸多隐含税务风险，在经营过程中应重点关注税务风险的防范，不断优化项目实施过程中的税收筹划，有效减轻项目运营成本，降本增效，使项目的整体经济利益得到有效保证，从而实现预期收益。但是税务筹划需要建立在不违法的前提下进行，在实际操作时，财务首先要学习税法和遵守税法，准确理解和全面把握税收法律的相关内容，税务筹划要在一定的政策环境条件下进行，降低税负不能以增大PPP项目风险为代价。在实际操作中，要充分考虑所筹划内容的合法性、合理性，在实现减轻税负的前提下，灵活运用各种税收优惠政策等进行筹划。此外，对于PPP项目而言，不能一味地降低税负，而使项目不盈利或者亏损，税收利益只是整理利益中的一部分，从PPP项目长远的发展目标来看，应确保项目流畅的经营，实现PPP项目利益最大化的前提下，选择最优的税务筹划方案。
参考文献：
[1]倪小迪.税收筹划与企业财务管理[J].现代营销（下旬刊），2019（01）：226.
[2]胡绍雨.新企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险[J].中国商贸，2012（23）：89-91.
[3]赵伟.浅谈现行房产税的纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2010（04）：46-47.
关键词：PPP模式;财务管理;税务筹划
一、引言
企业财务管理的目标是通过有效合理的管理来提高企业的经济效益和社会价值，而税收筹划是实现这一目标的最佳途径。管理本身是有成本的，在财务管理方面，面临着资金的分配和运行，只有通过科学的税收筹划，在合理合法的范围内，选择既考虑长远利益又考虑眼前利益的最佳税收方案，才能在更大程度上支持企业财务管理目标的实现。融资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策作为企业财务决策的子内容，都对税收筹划产生不同程度的影响。科学合理的税收筹划有助于降低企业融资成本，提高企业利润分配决策效率，提高企业投资决策效率，从而促进我国现代企业的可持续发展。特别是对于交易结构复杂、投融资规模大、周期长、税收问题复杂的PPP项目，如何选择最合适的税收政策来降低PPP项目的成本，对提高项目的整体经济效益具有极其重要的积极作用。
二、PPP模式
PPP模式是新时代下形成的一种新的融资方式，即通过政府方与社会资本方在合作，形成一种利益共享、风险分担的伙伴式合作关系。 在PPP模式下，通常情况政府方与社会资本方成立SPV项目公司，SPV公司作为PPP模式在实际实施过程中的承载主体，负责项目的具体建设和运营实施。
三、PPP项目涉税问题现状
一是国家缺少针对PPP项目的涉税文件，对PPP项目涉及财税问题只能根据现有的税务政策进行合理筹划。例如：1.征地拆迁等支出的PPP项目无法抵扣进项税费的问题;2.特许经营期限制，当经营期满后，项目公司资产权需要进行转移，移交给政府或政府指定方，且为无偿转移，在此过程中极易产生争议，对于土地、房屋建筑物等的处置权以及存量资产持有权，这些都需要进一步的明确。
二是税收筹划缺乏全面性。PPP模式特点是投资周期长，涉及税收种类多，实际工作中，有的财务只有在实际缴纳税费环节才介入，没有对“建设-运营-移交”全流程进行税收筹划。目前，大部分PPP项目的社会资本方同时为该项目的施工方，受到传统施工行业的影响，大部分PPP 项目只考虑建设阶段的税负情况，忽略了SPV公司从成立到执行阶段等全过程中的税收筹划，导致运营期、项目转让阶段税负较高。PPP项目应从项目全生命周期的角度考虑税收筹划，争取优惠政策，促进PPP项目税收筹划的快速发展，提高项目收益。
三是公司税务人员的专业能力有待提升。近年來随着国家财税政策的不断变化，原有政策下的税收筹划不能满足现有的条件，导致无法达到筹划的目的。有些公司税务人员对于最新税收政策不了解，导致产生的税收筹划方案与实际产生偏离。此外我国现行的会计和税收制度还有着着很大的差异和不相容之处，这直接导致了财务会计与税务会计的分离现象，这也对财务人员的专业水平有了更高的要求。
四是投标前前期测算忽略税务成本导致项目成本增加，项目预期收益与实际相偏离。由于PPP项目在投标前，社会资本方不能完全获取项目全部信息以及对项目所在地经济情况考察不全面，导致项目测算时税务测算精准度不高，项目预期收益高于实际收益。
四、PPP项目税务筹划建议
SPV项目公司因项目所属行业不同，税负也不一样，需要通过不断的探索研究对税务成本的预算才能到到减轻税收负担的目标。PPP项目的关键阶段是项目执行阶段，包括项目公司的成立、项目建设、融资管理、项目运营等，这其中每个阶段都始终贯穿纳税义务，我们不能仅关注项目的某一个环节而忽略全周期。
目前，PPP项目收入来源主要涉及三种情况，一是政府付费、二是使用者付费、三是可行性缺口补助。其中，政府付费和可行性缺口补助涉及的产出项目税率绝大多数为6%，使用者付费根据不同收入项目分为9%、6%等。对于可行性缺口补助项目来说，政府补贴对SPV公司的税收筹划方案有较多影响。在考虑对PPP项目进行政府补贴时，一方面在申请政府的补贴时获取税收优惠政策;另一方面应有效管理和分配项目运营过程中产生的所有收入，并在此基础上制定有效税收规划方案。
而PPP项目主要支出项目发生在建设期，建设期最大的支出项目为建设施工，根据最新的税率来看，建设施工税率为9%。鉴于目前税收政策的不断变化，我们应对增值税、所得税等税种结合项目实际，更科学、合理的进行纳税筹划，避免因税率变化造成项目公司税负的增加，做好整个合作期的税收筹划工作，做到提前谋划，有的放矢。
一是关于企业所得税。PPP模式下，项目建设通常为国家基础设施类，具有一定税收优惠政策，如养老类项目、国储林项目、污水处理等环保类项目，在SPV项目公司成立时可以根据项目建设特点将PPP项目公司申请或设立成国家扶持的高新技术企业，依据高新技术企业的税收优惠政策，可以适当把适用25%的税率降低为适用20%、15%、三免三减半，从而减轻整体的所得税负担。
二是关于增值税。选择具有一般纳税人资格的企业合作，一般而言，对于成立的PPP项目公司，销项税在运营期产生，增值税率可能涉及的有3%、6%、9%;而进项税大部分是在建设期发生，全面实行营改增后，对于企业经营范围为建筑项目的企业，项目的机械使用费、钢筋混凝土等费用均可进行增值税的抵扣，但是由于施工项目特殊性，这些费用能够取得增值税专用发票比较困难，从而出现进项抵扣不足的情况。因目前大多承接PPP项目的公司，建设期间施工方为同一公司，以此类项目为例，基于投资方与施工方为同一集团公司，为降低整体税负，针对项目建设过程中无法提供完整的增值税抵扣凭证的问题，可通过物流等子公司进行采购;对于征地拆迁等支出的PPP项目无法抵扣进项税的，一是可以选择代收代付拆迁费的方式，二是可以通过第三方机构进行拆迁工作，由此解决没有增值税抵扣的问题。此外，在签订施工合同时，要明确标明不含税合同金额，防止因税收政策变化而导致的税负成本增加。
三是关于房产税。以文化中心类PPP项目为例，文化中心项目包含餐厅、超市、电影院、游泳馆、剧场、文化馆等，在运营期可能会选择自营或者出租方式进行运营。据此，对于此类项目涉及的房产税可做如下筹划：因为出租房的房产税率是自住房的10倍，所以税率更高。因此，出租人对于房屋租赁过程中的房屋部分，在签订房屋财产租赁合同时，对于租赁物标的物不属于房屋财产的部分应单独标明，即出租人租赁房屋和机器设备的，出租人可以在租赁合同中分别规定房屋租赁价格和非房屋租赁价格，只要按房屋的租赁价款对应部分按12%税率计算上缴房产税即可。
五、结束语
纳税义务是在整个PPP项目生命周期都将面临的问题，社会资本方不应仅考虑项目施工利润及施工方税务成本，应站到SPV项目公司整体角度筹划。PPP项目因投资大、周期长等自身特殊性特点，必然会存在诸多隐含税务风险，在经营过程中应重点关注税务风险的防范，不断优化项目实施过程中的税收筹划，有效减轻项目运营成本，降本增效，使项目的整体经济利益得到有效保证，从而实现预期收益。但是税务筹划需要建立在不违法的前提下进行，在实际操作时，财务首先要学习税法和遵守税法，准确理解和全面把握税收法律的相关内容，税务筹划要在一定的政策环境条件下进行，降低税负不能以增大PPP项目风险为代价。在实际操作中，要充分考虑所筹划内容的合法性、合理性，在实现减轻税负的前提下，灵活运用各种税收优惠政策等进行筹划。此外，对于PPP项目而言，不能一味地降低税负，而使项目不盈利或者亏损，税收利益只是整理利益中的一部分，从PPP项目长远的发展目标来看，应确保项目流畅的经营，实现PPP项目利益最大化的前提下，选择最优的税务筹划方案。
参考文献：
[1]倪小迪.税收筹划与企业财务管理[J].现代营销（下旬刊），2019（01）：226.
[2]胡绍雨.新企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险[J].中国商贸，2012（23）：89-91.
[3]赵伟.浅谈现行房产税的纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2010（04）：46-47.