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前言
自从社会责任会计在西方产生以来，西方各国的实务界就没有停止对社会责任会计信息披露的探索和研究。本文介绍了英美在社会责任会计信息披露方面的尝试以及信息披露的特色，总结了英美会计界对社会责任会计理论与实务发展所作的贡献，以及对我国社会责任会计信息披露的启示。
一 英国在社会责任会计信息披露方面的尝试
(一)英国社会责任会计信息披露状况
英国对社会责任会计的关注度很高，从70年代末到80年代中期，英国大型公司的年报中平均半页包含的是自愿披露的社会和环境信息。九十年代中期，这种信息已增到四页。尽管其他国家还没有公司社会报告(Corporate Social Reporting，CSR)较为系统的信息，但这似乎已成为一种普遍模式。英国政府环境部于1997年2月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门：走向良好实务”。它虽然不是强制性的，但作为政府部门的一份文件，很明显起到了规范化的作用。
近年来，在英国具有特定规模的公司被迫报告有关它们的慈善捐赠情况等具有社会性质的信息并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。英国实际上存在强制性社会报告的范围，具体见表1。
(二)英国社会责任会计信息披露特色
1 社会责任会计信息披露的内容丰富、具体
综观英国的实务，社会责任会计报告涉及的内容广泛，原则上包括以下领域：雇员、人力资源、社会贡献、产品的性能和安全、商业道德等。
2 社会责任会计信息披露制度日趋完善
制度是随着问题而产生的，20世纪60年代以来在英国出现了一味追求高额利润而发生的环境污染事故和职工伤亡事故等问题，导致了社会舆论对企业的这些行为十分不满。企业管理当局在决策时也不能不考虑到企业在公众心目中的形象问题。所以随着这些问题的出现，社会责任制度也在逐步的完善，近三十年来，社会责任会计信息披露制度随着社会的发展日趋完善。
3 社会责任会计信息披露的形式繁多
英国采用了强制披露与自愿披露相结合的方式。从实践来看，主要有以下几种：
(1)一般叙述法
在通常情况下社会责任成本及收益很难准确计量，英国采用一般的叙述方法披露企业的社会责任履行情况。一般叙述法倾向于采用非货币性信息来报告企业的社会责任信息。
(2)货币记账法
货币记账法主要通过相应的报表以及会计科目，以货币计量的形式，运用独立报表来反映企业的社会责任信息。如一般普遍采用的社会资产增值表负债表等。
(3)统计数据模型法
这是一种目前比较流行的报告方法。该方法釆用数学模型和统计分析的形式，对企业在生产经营过程中给社会造成的损失及运用保护和防治措施产生的社会收益进行分析。
二 英国社会责任会计信息披露状况研究
(一)美国社会责任会计信息披露的发展历程
美国是企业社会责任会计信息披露时间最早、影响最大的国家。1968年在《会计杂志》上，“社会责任会计理论之父”戴维·F·利诺维斯发表的《社会经济会计》首创了“社会责任会计”一词。他对社会责任会计的定义是：运用在社会经济领域的会计学，它包括政治学、社会学、科学和经济学方面的内容，还将涉及会计学在经济发展中的作用和社会审计等问题，其目的就是对社会费用和社会收益进行确认、计量和揭示。这就告诉我们，社会责任会计在产生之初就是会计学与社会学、经济学等的融合，在此之后，社会责任会计信息披露在美国得到了广泛的重视。1973年，奥斯特斯出版了《企业社会责任会计》一书，再一次掀起了社会责任会计研究的浪潮。同时美国会计学会(AAA)也要求企业在年报中披露社会责任活动业绩、社会费用及企业活动对社会的影响信息。美国政府机构如环境保护局、联邦贸易委员会、职业安全和事故防护局等都要求企业提供社会责任履行情况的信息。在各方的努力下，美国社会责任会计取得了巨大的成就，《幸福》杂志对排名前500名的大公司做了调查：1971年只有29家公布有关社会责任信息，1989年已达到四百多家，数据表明报告社会责任会计信息的企业数逐年上升。
(二)美国社会责任会计信息披露特色
1 其披露体系的建立主要围绕跨国公司，并且以社会责任报告为主要披露方式
国际上市公司通过社会责任报告发布有关社会责任总体情况、环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。在此过程中，大量的非政府组织起到了重要作甩而美国政府机构在推动企业社会责任过程中只是起辅助作用。
2 会计研究机构与职业组织在社会责任会计信息披露中起到了重要作甩理论研究水平较高
美国会计师协会和美国会计学会成立社会项目效果计量委员会、组织行为对环境影响委员会、社会成本委员会、社会业绩会计委员会、企业社会行为会计委员会五个专门组织对社会责任的确认、计量和报告进行研究。但到目前为止，美国尚未出现完整的社会责任会计报表。社会责任信息内容以环境会计信息为主，强制效力也还不够，缺乏制度保障。
3 通过贸易保护推动企业披露社会责任会计信息
社会责任信息披露是美国进行贸易保护的重要手段，受贸易政策的影响很大。社会责任标准发达，并且社会责任会计信息披露方法种类繁多。政府对制度与法律建设的制定比较缓慢。
三 英羹会计界对社会賣任会计理论与实务发展所作的贡献
(一)宏观组织结构方面
在美国的会计会议上，曾多次对社会责任会计展开讨论。其中三个主要会计组织机构对社会责任会计的内容及范围进行了广泛的研究。美国会计人员协会(NAA)成立了企业社会绩效委员会，1974年2月在《管理会计》杂志上发表了第一篇专题研究报告，报告中将社会绩效分为四个主要范围：社会关系、人力资源，自然资源和环境贡献、产品或服务贡献等。美国会计学也相继建立了各种有关的组织，如社会方案效绩计量委员会、社会成本的计量委员会、组织行为的环境委员会等等，这些委员会对社会责任会计展开富有成效的调查研究工作，为社会责任会计的发展打下了扎实的基础。1974年4月，AICP在美国查理斯敦举行的社会计量会议，许多社会学家、政治学家、经济学家、会计学家、企业家及政府官员们济济一堂，沟通了各种意见和信息，推动了社会责任会计研究的深入。
(二)微观组织机构方面
从个人方面来看，厄恩斯特会计事务所的合伙人丹尼斯·R，贝雷斯福德等人就《幸福》杂志上所列500家企业，在年度报告内揭露社会责任的情况作了全面调查。另外，乔治斯坦纳教授也进行了一个关于计量企业社会绩效的广泛调查，指出在企业社会责任会计中，需要适当的计量技术的发展及应用。从企业组织方面来看，一 些公司逐步应用社会责任会计的方法，对外披露社会责任的相关信息资料。艾布特公司在其年度报告中，发表了社会资产负债表和社会损益表，同时还发表了一个连续的社会会计成本——效益报告，以显示它所提供关于社会责任会计上的三个咨询服务：第一，社会服务的认定与绩效评估，第二，经常性营业的社会评价，第三，社会政策对服务绩效冲突的分析等。此外，还有诺顿公司旧金山的美国钗行和费城第一宾州银行等等，都致力于社会责任会计实务的发展工作。经过社会组织、会计学专家及企业组织的不断努力，会计学理论界与实务界的通力合作，使社会责任会计在西方国家取得了卓越成就。
四 英美对我国社会责任会计伯患披露的启示
(一)积极推进企业社会责任会计的量化研究
只有当更多的信息能够合理量化时，企业社会责任会计才能不断完善和发展。目前，我国企业社会责任会计的很多内容还不能以具体的数据在相关报告中表达，这在很大程度上阻碍了我国社会责任会计的发展。随着科学技术的进步和会计计量方法的不断创新，越来越多的核算内容应当能以具体的会计数据反映，积极推进企业社会责任会计的量化研究。
(二)提倡企业编制独立的社会责任会计报告
财务会计报告很少涉及企业社会责任的履行情况，更多的是披露企业一般财务信息。我们一般对社会责任会计信息的分析是从企业和全社会可持续发展的角度进行的，而社会责任会计信息的分析主要是评估企业社会责任的执行和完成情况庙于这种信息使用角度的不同，客观上要求企业将社会责任会计信息从企业的会计信息中提取出来，编制独立的社会责任会计报告。
(三)政府应做出统一性规定以指导企业社会责任会汁与报告实务
从英美的社会责任会计发展可以看出，政府是以制定准则、法规的方式为社会责任信息披露作出贡献的。在我国，虽然全国人大和国务院设立了委员会井颁布了《环境保护法》等几十部环境保护与资源利用方面的法律，但现有的社会责任方面的法规仍以环境管理法规为主，只考虑国家自身的信息需要，缺乏关于社会责任信息披露的规则、指南和准则，所以，政府应做出统一性规定以指导企业社会责任会计与报告实务，使得企业社会责任信息的披露有一定的法律依据，这样披露出的社会责任信息才会具有可操作性。
自从社会责任会计在西方产生以来，西方各国的实务界就没有停止对社会责任会计信息披露的探索和研究。本文介绍了英美在社会责任会计信息披露方面的尝试以及信息披露的特色，总结了英美会计界对社会责任会计理论与实务发展所作的贡献，以及对我国社会责任会计信息披露的启示。
一 英国在社会责任会计信息披露方面的尝试
(一)英国社会责任会计信息披露状况
英国对社会责任会计的关注度很高，从70年代末到80年代中期，英国大型公司的年报中平均半页包含的是自愿披露的社会和环境信息。九十年代中期，这种信息已增到四页。尽管其他国家还没有公司社会报告(Corporate Social Reporting，CSR)较为系统的信息，但这似乎已成为一种普遍模式。英国政府环境部于1997年2月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门：走向良好实务”。它虽然不是强制性的，但作为政府部门的一份文件，很明显起到了规范化的作用。
近年来，在英国具有特定规模的公司被迫报告有关它们的慈善捐赠情况等具有社会性质的信息并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。英国实际上存在强制性社会报告的范围，具体见表1。
(二)英国社会责任会计信息披露特色
1 社会责任会计信息披露的内容丰富、具体
综观英国的实务，社会责任会计报告涉及的内容广泛，原则上包括以下领域：雇员、人力资源、社会贡献、产品的性能和安全、商业道德等。
2 社会责任会计信息披露制度日趋完善
制度是随着问题而产生的，20世纪60年代以来在英国出现了一味追求高额利润而发生的环境污染事故和职工伤亡事故等问题，导致了社会舆论对企业的这些行为十分不满。企业管理当局在决策时也不能不考虑到企业在公众心目中的形象问题。所以随着这些问题的出现，社会责任制度也在逐步的完善，近三十年来，社会责任会计信息披露制度随着社会的发展日趋完善。
3 社会责任会计信息披露的形式繁多
英国采用了强制披露与自愿披露相结合的方式。从实践来看，主要有以下几种：
(1)一般叙述法
在通常情况下社会责任成本及收益很难准确计量，英国采用一般的叙述方法披露企业的社会责任履行情况。一般叙述法倾向于采用非货币性信息来报告企业的社会责任信息。
(2)货币记账法
货币记账法主要通过相应的报表以及会计科目，以货币计量的形式，运用独立报表来反映企业的社会责任信息。如一般普遍采用的社会资产增值表负债表等。
(3)统计数据模型法
这是一种目前比较流行的报告方法。该方法釆用数学模型和统计分析的形式，对企业在生产经营过程中给社会造成的损失及运用保护和防治措施产生的社会收益进行分析。
二 英国社会责任会计信息披露状况研究
(一)美国社会责任会计信息披露的发展历程
美国是企业社会责任会计信息披露时间最早、影响最大的国家。1968年在《会计杂志》上，“社会责任会计理论之父”戴维·F·利诺维斯发表的《社会经济会计》首创了“社会责任会计”一词。他对社会责任会计的定义是：运用在社会经济领域的会计学，它包括政治学、社会学、科学和经济学方面的内容，还将涉及会计学在经济发展中的作用和社会审计等问题，其目的就是对社会费用和社会收益进行确认、计量和揭示。这就告诉我们，社会责任会计在产生之初就是会计学与社会学、经济学等的融合，在此之后，社会责任会计信息披露在美国得到了广泛的重视。1973年，奥斯特斯出版了《企业社会责任会计》一书，再一次掀起了社会责任会计研究的浪潮。同时美国会计学会(AAA)也要求企业在年报中披露社会责任活动业绩、社会费用及企业活动对社会的影响信息。美国政府机构如环境保护局、联邦贸易委员会、职业安全和事故防护局等都要求企业提供社会责任履行情况的信息。在各方的努力下，美国社会责任会计取得了巨大的成就，《幸福》杂志对排名前500名的大公司做了调查：1971年只有29家公布有关社会责任信息，1989年已达到四百多家，数据表明报告社会责任会计信息的企业数逐年上升。
(二)美国社会责任会计信息披露特色
1 其披露体系的建立主要围绕跨国公司，并且以社会责任报告为主要披露方式
国际上市公司通过社会责任报告发布有关社会责任总体情况、环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。在此过程中，大量的非政府组织起到了重要作甩而美国政府机构在推动企业社会责任过程中只是起辅助作用。
2 会计研究机构与职业组织在社会责任会计信息披露中起到了重要作甩理论研究水平较高
美国会计师协会和美国会计学会成立社会项目效果计量委员会、组织行为对环境影响委员会、社会成本委员会、社会业绩会计委员会、企业社会行为会计委员会五个专门组织对社会责任的确认、计量和报告进行研究。但到目前为止，美国尚未出现完整的社会责任会计报表。社会责任信息内容以环境会计信息为主，强制效力也还不够，缺乏制度保障。
3 通过贸易保护推动企业披露社会责任会计信息
社会责任信息披露是美国进行贸易保护的重要手段，受贸易政策的影响很大。社会责任标准发达，并且社会责任会计信息披露方法种类繁多。政府对制度与法律建设的制定比较缓慢。
三 英羹会计界对社会賣任会计理论与实务发展所作的贡献
(一)宏观组织结构方面
在美国的会计会议上，曾多次对社会责任会计展开讨论。其中三个主要会计组织机构对社会责任会计的内容及范围进行了广泛的研究。美国会计人员协会(NAA)成立了企业社会绩效委员会，1974年2月在《管理会计》杂志上发表了第一篇专题研究报告，报告中将社会绩效分为四个主要范围：社会关系、人力资源，自然资源和环境贡献、产品或服务贡献等。美国会计学也相继建立了各种有关的组织，如社会方案效绩计量委员会、社会成本的计量委员会、组织行为的环境委员会等等，这些委员会对社会责任会计展开富有成效的调查研究工作，为社会责任会计的发展打下了扎实的基础。1974年4月，AICP在美国查理斯敦举行的社会计量会议，许多社会学家、政治学家、经济学家、会计学家、企业家及政府官员们济济一堂，沟通了各种意见和信息，推动了社会责任会计研究的深入。
(二)微观组织机构方面
从个人方面来看，厄恩斯特会计事务所的合伙人丹尼斯·R，贝雷斯福德等人就《幸福》杂志上所列500家企业，在年度报告内揭露社会责任的情况作了全面调查。另外，乔治斯坦纳教授也进行了一个关于计量企业社会绩效的广泛调查，指出在企业社会责任会计中，需要适当的计量技术的发展及应用。从企业组织方面来看，一 些公司逐步应用社会责任会计的方法，对外披露社会责任的相关信息资料。艾布特公司在其年度报告中，发表了社会资产负债表和社会损益表，同时还发表了一个连续的社会会计成本——效益报告，以显示它所提供关于社会责任会计上的三个咨询服务：第一，社会服务的认定与绩效评估，第二，经常性营业的社会评价，第三，社会政策对服务绩效冲突的分析等。此外，还有诺顿公司旧金山的美国钗行和费城第一宾州银行等等，都致力于社会责任会计实务的发展工作。经过社会组织、会计学专家及企业组织的不断努力，会计学理论界与实务界的通力合作，使社会责任会计在西方国家取得了卓越成就。
四 英美对我国社会责任会计伯患披露的启示
(一)积极推进企业社会责任会计的量化研究
只有当更多的信息能够合理量化时，企业社会责任会计才能不断完善和发展。目前，我国企业社会责任会计的很多内容还不能以具体的数据在相关报告中表达，这在很大程度上阻碍了我国社会责任会计的发展。随着科学技术的进步和会计计量方法的不断创新，越来越多的核算内容应当能以具体的会计数据反映，积极推进企业社会责任会计的量化研究。
(二)提倡企业编制独立的社会责任会计报告
财务会计报告很少涉及企业社会责任的履行情况，更多的是披露企业一般财务信息。我们一般对社会责任会计信息的分析是从企业和全社会可持续发展的角度进行的，而社会责任会计信息的分析主要是评估企业社会责任的执行和完成情况庙于这种信息使用角度的不同，客观上要求企业将社会责任会计信息从企业的会计信息中提取出来，编制独立的社会责任会计报告。
(三)政府应做出统一性规定以指导企业社会责任会汁与报告实务
从英美的社会责任会计发展可以看出，政府是以制定准则、法规的方式为社会责任信息披露作出贡献的。在我国，虽然全国人大和国务院设立了委员会井颁布了《环境保护法》等几十部环境保护与资源利用方面的法律，但现有的社会责任方面的法规仍以环境管理法规为主，只考虑国家自身的信息需要，缺乏关于社会责任信息披露的规则、指南和准则，所以，政府应做出统一性规定以指导企业社会责任会计与报告实务，使得企业社会责任信息的披露有一定的法律依据，这样披露出的社会责任信息才会具有可操作性。