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摘 要：近年来，从全国统一项目（援疆项目、保障性住房项目及富民安居项目等）跟踪审计的结果来看，跟踪审计效果很显著，起到了“边审计、边整改、边规范、边提高”的目的，把问题消灭在萌芽阶段，这种全新模式被社会所认可。为此，本文通过对跟踪审计的概念、方法和特点、重点把握、注意事项等内容的诠释，全方位了解跟踪审计。跟踪审计首先要做到依法审计，其次要确保审计独立性，才能充分地体现审计预防、揭示、抵御功能。
关键词：政府投资；项目；跟踪审计
随着援疆项目的不断推进，地方政府投资力度的不断加大，政府重点工程、重大民生项目已成为领导关心、百姓关注的热点。通过检查政策实施情况，揭露政策执行中的新情况和新问题入手，从体制、机制、制度以及政策措施层面整理分析研究本质问题，提出审计建议和对策，促进政策的落实和完善。为此，做好跟踪审计工作迫在眉睫，日益显得重要。
一、跟踪审计的概念
由于所站的角度不同，对跟踪审计有着不同的认识，跟踪审计的概念也有多种表述。我认为，审计机关开展的政府投资项目跟踪审计可以表述为审计机关依据有关法律、法规、规章要求，按照规定程序，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程，内容涉及到建设项目的投资立项、设计、勘察、招投标、合同管理、设备采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后期评价等过程的审查和评价。通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助有关部门纠正偏差，以实现对建设项目全过程的审计监督与控制。
二、跟踪审计的特点
（一）审计监督与过程服务相结合
在审计监督中体现审计服务，在事前事中提供咨询意见，供决策管理参考，在工作中加强与被审计单位的沟通合作，充分发挥审计“免疫功能”作用。
（二）审计依据合法与合理相结合
审计依据要坚持程序到位与其合理性并重。
（三）依法审计与防范风险相结合
依法审计的同时要增强防风范的意识。
（四）资料审计与现场勘察相结合
工作中在对相关资料审计的同时，加大对隐蔽工程等的现场审计监督深度力度，严防偷工减料和高估冒算。
（五）真实合法与绩效审计相结合
在做好真实、合法性审计的同时，着重抓住投资决策、资金使用、建设管理和投资效果四个环节，提出改进建议和措施，促进提高管理水平和财政资金使用效益。
三、跟踪审计的方法
开展跟踪审计，除了传统审计项目需要具备的审阅、查询、计算、函证等一般审计方法外，还可以结合实际运用以下方法：
（一）符合民情
民生政策事关民生，要广泛运用访谈、调查问卷等方法，问情于民，问效于民，问计于民。
（二）注重实效
基于政策关联多部门性，借用电脑，科学评价，即在数据分析基础上，运用专家论证、咨询等方法，以确保跟踪审计的公正性和有效性。
（三）对比分析
政策效果评价，运用因素分析、比较分析和趋势分析等计量分析方法，采集不同时期的各种数据，运用比较分析法，与前期历史数据、政策规定的要求开展比较分析，以掌握目前政策执行效应，了解与政策规定要求的差距。
（四）政策预测
采用数学模型分析方法，预计未来可能产生的影响，如失地农民保险基金审计中根据享受人数及发放标准，按静态和动态测算未来五年、十年潜在的财政负担。
四、跟踪审计应重点把握好“五”个方面
（一）把握好与项目建设的关系
重大建设项目的建设过程中，面临着建设进度、工程质量、付款等较为复杂的关系，作为国家审计机关，应做到“到位不越位、缺位不补位”，把监督职责放在首位，既不以审计的身份代替管理者，又不以专业人员的能力代替监理服务。对审计中发现的问题，可通过跟踪审计意见单的形式让建设各方在项目建设过程中逐步整改，一些重大问题也可通过信息专报形式向相关部门及时反馈。
（二）把握好跟踪审计介入时间
跟踪审计作为一种绩效审计的模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况。
（三）把握好审帮促和“审计保险”心理
在跟踪审计开展后，有相当一部分建设单位管理人员存在“审计保险”心理，认为只要有审计人员参加跟踪监督，便是高枕无忧，甚至出了一些问题也把责任推脱到审计人员身上。在跟踪审计过程中，必须及时做好取证工作，分清建设单位责任和审计责任，切实减少审计风险。
（四）把握好跟踪审计的关键环节
如何顺利开展跟踪审计工作，确保审计工作质量而又不影响建设项目的正常施工，在目前在审计力量、审计成本有限的情况下，就需要确定跟踪审计的重点，也是跟踪审计工作的重要节点。才能达到事半功倍的效果。
（五）把握好审计合理定位
审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，不偏离定位而成为管理者。
五、跟踪审计中的注意事项
（一）建立健全跟踪审计的法规制度
为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，应结合《建筑法》、《国家建设项目审计准则》等相关法规和制度，建立一套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，为跟踪审计人员提供具体的指导，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。
（二）确保审计的独立性
在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理，跟踪审计人员不能成为“万金油”、“挡箭牌”，审计人员要同建设、监理、质监等项目管理人员分清职责，切忌审管不分。比如有些建设单位会将职责范围内的一些具体事情请审计“拍板”等，对这些已超出了审计职责范围的事情，审计人员不宜答应或发表意见。
（三）做好项目的审前调查
制定好切实可行的审计方案，跟踪审计主要对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核。1、对工程建设资金的审计。重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储；2、对建设项目审批文件的审计。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全；3、对工程设计概预算的执行情况及投资控制情况的审计；4、对项目招投标及合同的签订和履行情况的审计。
（四）做好决算审计这个重要环节
开展跟踪审计，以资金为框架，实施全过程监督，最重要的就是控制工程造价。而工程竣工决算审计就是各施工环节审计的汇总。因此跟踪审计人员要做好资料汇总及复核工作，并及时做好整个工程的财务决算，最终确定工程造价。
六、总结
通过以上五个方面全方位的了解，跟踪审计人员应认真学习贯彻执行国家投资政策，真实客观反映工程造价。跟踪审计使审计纵向到底、横向到边，工程结算审核的工作量大大减少，缩短了审计时间，解决了因审计时间过长造成拖欠工程款的问题，改变了以核减率评价工程审计效果的观念；促进了建设工程管理，保障资金使用安全，避免损失浪费，维护国家、业主、施工单位的合法权益，切实提高建设资金投资效益，促进廉政建设。
参考文献
[1]宣国苗，财会与国家审计的方法和实务，新疆美术摄影出版社，2011.11
[2]杨明亮，丁红华，李英，建设工程项目全过程审计案，中国时代经济出版社，2010.8
[3]李成，张明，新疆典型审计案例，中国时代经济出版社，2013.11
关键词：政府投资；项目；跟踪审计
随着援疆项目的不断推进，地方政府投资力度的不断加大，政府重点工程、重大民生项目已成为领导关心、百姓关注的热点。通过检查政策实施情况，揭露政策执行中的新情况和新问题入手，从体制、机制、制度以及政策措施层面整理分析研究本质问题，提出审计建议和对策，促进政策的落实和完善。为此，做好跟踪审计工作迫在眉睫，日益显得重要。
一、跟踪审计的概念
由于所站的角度不同，对跟踪审计有着不同的认识，跟踪审计的概念也有多种表述。我认为，审计机关开展的政府投资项目跟踪审计可以表述为审计机关依据有关法律、法规、规章要求，按照规定程序，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程，内容涉及到建设项目的投资立项、设计、勘察、招投标、合同管理、设备采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后期评价等过程的审查和评价。通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助有关部门纠正偏差，以实现对建设项目全过程的审计监督与控制。
二、跟踪审计的特点
（一）审计监督与过程服务相结合
在审计监督中体现审计服务，在事前事中提供咨询意见，供决策管理参考，在工作中加强与被审计单位的沟通合作，充分发挥审计“免疫功能”作用。
（二）审计依据合法与合理相结合
审计依据要坚持程序到位与其合理性并重。
（三）依法审计与防范风险相结合
依法审计的同时要增强防风范的意识。
（四）资料审计与现场勘察相结合
工作中在对相关资料审计的同时，加大对隐蔽工程等的现场审计监督深度力度，严防偷工减料和高估冒算。
（五）真实合法与绩效审计相结合
在做好真实、合法性审计的同时，着重抓住投资决策、资金使用、建设管理和投资效果四个环节，提出改进建议和措施，促进提高管理水平和财政资金使用效益。
三、跟踪审计的方法
开展跟踪审计，除了传统审计项目需要具备的审阅、查询、计算、函证等一般审计方法外，还可以结合实际运用以下方法：
（一）符合民情
民生政策事关民生，要广泛运用访谈、调查问卷等方法，问情于民，问效于民，问计于民。
（二）注重实效
基于政策关联多部门性，借用电脑，科学评价，即在数据分析基础上，运用专家论证、咨询等方法，以确保跟踪审计的公正性和有效性。
（三）对比分析
政策效果评价，运用因素分析、比较分析和趋势分析等计量分析方法，采集不同时期的各种数据，运用比较分析法，与前期历史数据、政策规定的要求开展比较分析，以掌握目前政策执行效应，了解与政策规定要求的差距。
（四）政策预测
采用数学模型分析方法，预计未来可能产生的影响，如失地农民保险基金审计中根据享受人数及发放标准，按静态和动态测算未来五年、十年潜在的财政负担。
四、跟踪审计应重点把握好“五”个方面
（一）把握好与项目建设的关系
重大建设项目的建设过程中，面临着建设进度、工程质量、付款等较为复杂的关系，作为国家审计机关，应做到“到位不越位、缺位不补位”，把监督职责放在首位，既不以审计的身份代替管理者，又不以专业人员的能力代替监理服务。对审计中发现的问题，可通过跟踪审计意见单的形式让建设各方在项目建设过程中逐步整改，一些重大问题也可通过信息专报形式向相关部门及时反馈。
（二）把握好跟踪审计介入时间
跟踪审计作为一种绩效审计的模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况。
（三）把握好审帮促和“审计保险”心理
在跟踪审计开展后，有相当一部分建设单位管理人员存在“审计保险”心理，认为只要有审计人员参加跟踪监督，便是高枕无忧，甚至出了一些问题也把责任推脱到审计人员身上。在跟踪审计过程中，必须及时做好取证工作，分清建设单位责任和审计责任，切实减少审计风险。
（四）把握好跟踪审计的关键环节
如何顺利开展跟踪审计工作，确保审计工作质量而又不影响建设项目的正常施工，在目前在审计力量、审计成本有限的情况下，就需要确定跟踪审计的重点，也是跟踪审计工作的重要节点。才能达到事半功倍的效果。
（五）把握好审计合理定位
审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，不偏离定位而成为管理者。
五、跟踪审计中的注意事项
（一）建立健全跟踪审计的法规制度
为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，应结合《建筑法》、《国家建设项目审计准则》等相关法规和制度，建立一套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，为跟踪审计人员提供具体的指导，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。
（二）确保审计的独立性
在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理，跟踪审计人员不能成为“万金油”、“挡箭牌”，审计人员要同建设、监理、质监等项目管理人员分清职责，切忌审管不分。比如有些建设单位会将职责范围内的一些具体事情请审计“拍板”等，对这些已超出了审计职责范围的事情，审计人员不宜答应或发表意见。
（三）做好项目的审前调查
制定好切实可行的审计方案，跟踪审计主要对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核。1、对工程建设资金的审计。重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储；2、对建设项目审批文件的审计。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全；3、对工程设计概预算的执行情况及投资控制情况的审计；4、对项目招投标及合同的签订和履行情况的审计。
（四）做好决算审计这个重要环节
开展跟踪审计，以资金为框架，实施全过程监督，最重要的就是控制工程造价。而工程竣工决算审计就是各施工环节审计的汇总。因此跟踪审计人员要做好资料汇总及复核工作，并及时做好整个工程的财务决算，最终确定工程造价。
六、总结
通过以上五个方面全方位的了解，跟踪审计人员应认真学习贯彻执行国家投资政策，真实客观反映工程造价。跟踪审计使审计纵向到底、横向到边，工程结算审核的工作量大大减少，缩短了审计时间，解决了因审计时间过长造成拖欠工程款的问题，改变了以核减率评价工程审计效果的观念；促进了建设工程管理，保障资金使用安全，避免损失浪费，维护国家、业主、施工单位的合法权益，切实提高建设资金投资效益，促进廉政建设。
参考文献
[1]宣国苗，财会与国家审计的方法和实务，新疆美术摄影出版社，2011.11
[2]杨明亮，丁红华，李英，建设工程项目全过程审计案，中国时代经济出版社，2010.8
[3]李成，张明，新疆典型审计案例，中国时代经济出版社，2013.11