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随着社会主义市场经济体制的逐步完善,会计信息质量在经济生活中显得愈发重要,而真实性是会计信息质量的根本要求。但目前企业会计信息失真现象十分普遍,削弱了会计工作为经济管理服务的功能,降低了社会诚信程度,严重影响和干扰社会正常经济秩序。因此,提高会计信息的真实性是目前会计管理工作的当务之急。
一、会计信息失真的危害
1.扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题,如假造会计票据,乱摊成本,搞“两本帐”隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞“小金库”等,这些行为使企业秩序混乱。失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床,导致企业生产经营活动无法科学化、制度化,进而诱发经济犯罪活动的产生。
2.削弱国家财经法规的严肃性和权威性。会计信息的失真,实际上使在执行国家财经法律法规和会计制度上打了折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法律法规和会计制度的力度,一定程度上是对国家财经法律法规和会计制度的践踏。
3.导致税收和国有资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税,很多企业账面盈亏不实,通过造假账、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损,逃避国家税收。有些企业的资产账面价值不按有关制度进行计价,造成资产计价的伸缩性,不能如实反映企业的资产占有数。
4.阻碍企业发展。会计造假是以破坏企业内部管理和内部控制为代价的,造假本身便损坏了会计核算系统功能。会计信息失真,不能正确反映企业的财务状况和经营成果,不利于企业自我评价和决策。同时,加剧了企业内部的分配不公,使投资者对企业丧失融资的信心,有可能使企业破产、职工下岗,造成社会不稳定。
5.危害会计人员。少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料,为了个人利益,故意造假,以达到满足私欲,使得会计信息不真实。其降低了会计人员责任心和使命感,影响会计人员的职业道德,极大地破坏了会计队伍良好形象。
二、会计信息失真的原因分析
会计信息失真从表面看是管理问题,或者是单位领导及会计人员的个人行为,但目前企业会计信息失真现象十分普遍,必然有其深层次的原因。
1.会计制度不健全,会计核算方法不完善。目前,我国会计制度的健全完善程度存在着一定的滞后性,跟不上时代发展的需要。会计人员担负着执行会计准则、会计制度的任务。既是企业员工,又是国家政策法规的监督者,在此条件下,会计人员不可能以“独立会计”的身份完全按会计准则要求,对企业经营活动进行监督,这样就使会计失去“独立性”和“公允性”,在这种情况下会计所披露的信息不可能是真实的。另外,会计核算以一系列假设为前提,而现实中多变的环境并不一定能满足假设条件的成立,便不可避免地带来一定程度的会计信息失真。
2.有法不依,执法不严。我国为规范会计核算,制定了一系列的法律、法规,基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度,都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。一些企业的经营者和会计人员因此对法律孰视无睹,法律观念极为淡薄,一些执法机构也往往有章不循,执法时随意性大,从而助长了部分经营者的违法行为,使会计信息失真问题朝量化方向发展。
3.会计监督落后于现实需要。企业的经营需要政府、社会等外界机构的规范和监督。在政府部门的监督方面,财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为,但在实际操作过程中,各部门之间缺乏配合,各自进行监管,没有达到各家齐抓共管,没有形成有效的和相互补充的监管机制,仅仅流于形式,很难全面揭露会计业务中的造假行为。其他社会公众的漠视和新闻媒体监督的滞后性也是会计信息失真现象泛滥的重要原因。
4.企业内部控制管理完善,缺乏有效监督。一些企业缺乏有效的内部会计控制制度,或执行力度不够,存在着管理上的疏忽与漏洞,不能够及时地发现并纠正虚假的会计信息,纵容违法、违规的行为,导致会计账目不能真正地反映企业的实际财务状况。另外,企业内部监督机制的不健全也是会计信息失真的重要成因,企业对会计人员缺乏有效地监督管理手段,尤其缺乏对企业高层人员的约束机制,使利己主义有机可乘,不仅损害了企业的利益,也危害了员工的利益,使企业面临信任危机。
5.道德素质滑坡,会计人员素质低下。市场经济条件下,对物质利益的追求导致很多企业管理者道德素质的滑坡,在会计舞弊即能获取经济利益驱使下,很多企业管理者无视法律法规,做出了错误的管理决策。另外,有些企业的会计人员知识、学历和业务水平偏低,无法胜任财务会计的工作要求,作出的会计信息不准确、不完整。还有些会计人员思想素质低,缺乏良好的职业道德和法律意识,职业判断能力弱,为了自身或企业利益,或者迫于上级权力的压力而有意造假,甚至出现会计人员与企业管理者同谋作假,欺瞒信息使用者的现象。
三、防范会计信息失真的建议和对策
1.完善会计法规准则和会计核算方法。政府要完善会计法律法规制度建设,健全各项法规细则,完善其配套措施,使会计法规更具实用性,可操作性,减少会计虚假信息的施展空间。同时,科学运用会计核算方法,尽可能减少会计理论和会计方法可供选择的余地,提高会计数据资料的准确性、精确性,降低对会计信息的估计因素,尽量减少财务报告粉饰的可能性。
2.严格执法,加大处罚力度和造假成本。新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定,特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重,若执法不严,法只能成为摆设。市场经济条件下,虽然会计造假、会计信息失真无法完全杜绝,但必须制定切实可行的严厉处罚制度。对恶意造假者,一定要加大处罚力度,使恶意造假者付出的代价远远大于其得到的收益,从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。
3.完善内部监督机制。“经济越发展,会计越重要”。完善内部控制制度,强化会计监督是确保会计信息质量的关键所在。建立健全监督制度,制定切实可行的日常监督,临时监督,事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实;完善会计信息监管体系,加大会计监管力度,遏制会计信息失真的蔓延。
4.强化企业法人和会计人员的基本素质。对企业法人和高级经营管理人员进行必要的、定期的财务会计基础知识培训和知识更新活动,以及必要的法律、法规学习,增强其法治观念和法律意识。会计人员岗位的特殊性要求会计人员有很高的道德水平,会计人员不但要掌握专业知识,熟悉会计处理程序和方法,还要熟悉相关的法律、法规,因而要坚持不懈地对会计人员加强业务继续教育和职业道德教育。
5.加强企业财务的会计信息化网络建设。随着信息化网络建设,将传统的企业会计业务融入到现代科技当中去,大力开辟计算机在企业会计业务中的应用领域。将信息网络应用同规范、严密的企业财务会计制度紧密相连,消除在会计基础信息取得方面人为因素造成的随意性,力争将不确定的人为因素控制在最小范围之内。
综上所述,会计信息失真是经济生活中的的一个突出问题,原因是多方面的,治理其并非一朝一夕就能够奏效。只要企业、政府和社会各方多管齐下,综合治理,会计信息失真是可以有效抑制和避免的。
(作者单位:陕西省印刷技工学校)
一、会计信息失真的危害
1.扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题,如假造会计票据,乱摊成本,搞“两本帐”隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞“小金库”等,这些行为使企业秩序混乱。失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床,导致企业生产经营活动无法科学化、制度化,进而诱发经济犯罪活动的产生。
2.削弱国家财经法规的严肃性和权威性。会计信息的失真,实际上使在执行国家财经法律法规和会计制度上打了折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法律法规和会计制度的力度,一定程度上是对国家财经法律法规和会计制度的践踏。
3.导致税收和国有资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税,很多企业账面盈亏不实,通过造假账、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损,逃避国家税收。有些企业的资产账面价值不按有关制度进行计价,造成资产计价的伸缩性,不能如实反映企业的资产占有数。
4.阻碍企业发展。会计造假是以破坏企业内部管理和内部控制为代价的,造假本身便损坏了会计核算系统功能。会计信息失真,不能正确反映企业的财务状况和经营成果,不利于企业自我评价和决策。同时,加剧了企业内部的分配不公,使投资者对企业丧失融资的信心,有可能使企业破产、职工下岗,造成社会不稳定。
5.危害会计人员。少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料,为了个人利益,故意造假,以达到满足私欲,使得会计信息不真实。其降低了会计人员责任心和使命感,影响会计人员的职业道德,极大地破坏了会计队伍良好形象。
二、会计信息失真的原因分析
会计信息失真从表面看是管理问题,或者是单位领导及会计人员的个人行为,但目前企业会计信息失真现象十分普遍,必然有其深层次的原因。
1.会计制度不健全,会计核算方法不完善。目前,我国会计制度的健全完善程度存在着一定的滞后性,跟不上时代发展的需要。会计人员担负着执行会计准则、会计制度的任务。既是企业员工,又是国家政策法规的监督者,在此条件下,会计人员不可能以“独立会计”的身份完全按会计准则要求,对企业经营活动进行监督,这样就使会计失去“独立性”和“公允性”,在这种情况下会计所披露的信息不可能是真实的。另外,会计核算以一系列假设为前提,而现实中多变的环境并不一定能满足假设条件的成立,便不可避免地带来一定程度的会计信息失真。
2.有法不依,执法不严。我国为规范会计核算,制定了一系列的法律、法规,基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度,都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。一些企业的经营者和会计人员因此对法律孰视无睹,法律观念极为淡薄,一些执法机构也往往有章不循,执法时随意性大,从而助长了部分经营者的违法行为,使会计信息失真问题朝量化方向发展。
3.会计监督落后于现实需要。企业的经营需要政府、社会等外界机构的规范和监督。在政府部门的监督方面,财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为,但在实际操作过程中,各部门之间缺乏配合,各自进行监管,没有达到各家齐抓共管,没有形成有效的和相互补充的监管机制,仅仅流于形式,很难全面揭露会计业务中的造假行为。其他社会公众的漠视和新闻媒体监督的滞后性也是会计信息失真现象泛滥的重要原因。
4.企业内部控制管理完善,缺乏有效监督。一些企业缺乏有效的内部会计控制制度,或执行力度不够,存在着管理上的疏忽与漏洞,不能够及时地发现并纠正虚假的会计信息,纵容违法、违规的行为,导致会计账目不能真正地反映企业的实际财务状况。另外,企业内部监督机制的不健全也是会计信息失真的重要成因,企业对会计人员缺乏有效地监督管理手段,尤其缺乏对企业高层人员的约束机制,使利己主义有机可乘,不仅损害了企业的利益,也危害了员工的利益,使企业面临信任危机。
5.道德素质滑坡,会计人员素质低下。市场经济条件下,对物质利益的追求导致很多企业管理者道德素质的滑坡,在会计舞弊即能获取经济利益驱使下,很多企业管理者无视法律法规,做出了错误的管理决策。另外,有些企业的会计人员知识、学历和业务水平偏低,无法胜任财务会计的工作要求,作出的会计信息不准确、不完整。还有些会计人员思想素质低,缺乏良好的职业道德和法律意识,职业判断能力弱,为了自身或企业利益,或者迫于上级权力的压力而有意造假,甚至出现会计人员与企业管理者同谋作假,欺瞒信息使用者的现象。
三、防范会计信息失真的建议和对策
1.完善会计法规准则和会计核算方法。政府要完善会计法律法规制度建设,健全各项法规细则,完善其配套措施,使会计法规更具实用性,可操作性,减少会计虚假信息的施展空间。同时,科学运用会计核算方法,尽可能减少会计理论和会计方法可供选择的余地,提高会计数据资料的准确性、精确性,降低对会计信息的估计因素,尽量减少财务报告粉饰的可能性。
2.严格执法,加大处罚力度和造假成本。新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定,特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重,若执法不严,法只能成为摆设。市场经济条件下,虽然会计造假、会计信息失真无法完全杜绝,但必须制定切实可行的严厉处罚制度。对恶意造假者,一定要加大处罚力度,使恶意造假者付出的代价远远大于其得到的收益,从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。
3.完善内部监督机制。“经济越发展,会计越重要”。完善内部控制制度,强化会计监督是确保会计信息质量的关键所在。建立健全监督制度,制定切实可行的日常监督,临时监督,事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实;完善会计信息监管体系,加大会计监管力度,遏制会计信息失真的蔓延。
4.强化企业法人和会计人员的基本素质。对企业法人和高级经营管理人员进行必要的、定期的财务会计基础知识培训和知识更新活动,以及必要的法律、法规学习,增强其法治观念和法律意识。会计人员岗位的特殊性要求会计人员有很高的道德水平,会计人员不但要掌握专业知识,熟悉会计处理程序和方法,还要熟悉相关的法律、法规,因而要坚持不懈地对会计人员加强业务继续教育和职业道德教育。
5.加强企业财务的会计信息化网络建设。随着信息化网络建设,将传统的企业会计业务融入到现代科技当中去,大力开辟计算机在企业会计业务中的应用领域。将信息网络应用同规范、严密的企业财务会计制度紧密相连,消除在会计基础信息取得方面人为因素造成的随意性,力争将不确定的人为因素控制在最小范围之内。
综上所述,会计信息失真是经济生活中的的一个突出问题,原因是多方面的,治理其并非一朝一夕就能够奏效。只要企业、政府和社会各方多管齐下,综合治理,会计信息失真是可以有效抑制和避免的。
(作者单位:陕西省印刷技工学校)