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本文基于碳审计视角，通过层次分析法构建了碳审计评价模型和评价指标体系，对中国神华能源股份有限公司2010年至2014年社会责任报告和公司年报中碳信息数据进行了分析，得出了加强碳审计力度、提升碳技术、加强碳政策的执行和规划对发展碳经济具有促进作用的结论，对审计煤炭企业的碳经济效益，约束煤炭企业的碳消费能力，监测煤炭企业的碳排放，监督煤炭企业碳政策执行力度及自主程度具有启示作用。
随着低碳经济的不断推动和发展，人类对低碳发展的重要性愈发看重，对低碳交易的核查、监督、管理也愈发重视，要求也愈发严格。碳审计的独立性、自主性、专业性和权威性备受碳信息预期使用者所推崇，碳审计在碳交易市场和碳经济发展的需求中产生。国外最早提出“碳审计”这一概念的是Jessie Francois，他于2003年表明碳审计其实是环境审计的衍生物，是环境审计的分支，是实施环境审计的其中一小步。Wei Zhang，Zhong Wu（2012）两人提出发展中国家的低碳审计框架。根据《中国统计年鉴（2017）》记录，我国能源生产总量中原煤产量占能源总产量的69.6%，能源消费总量中煤炭占比62%，煤炭在生活能源消费量中高达9347万吨，占比19%。作为世界上最大的煤炭生产国和消费国，煤炭在我国的一次性能源生产和消费的主导地位长期不会改变。煤炭需求入去增长，价格不断上涨的同时煤炭消耗产生的废气、废水、废渣排放到环境当中造成污染，如果不对其进行约束将会导致生态破坏、经济滞后、产能过剩，因此本文试图构建煤炭企业碳审计评价体系并以对中国神华能源股份有限公司为研究对象，对其相关碳信息数据进行分析总结。
一、中国煤炭企业碳审计的实证研究
（一）模型构建
针对我国煤炭企业的特殊性和行业性，本文从碳效益、碳消费、碳技术和碳政策四个方面构建煤炭企业的碳审计评体系，具体如下。
（二）样本选取
中国神华能源股份有限公司（以下简称中国神华）由神华集团有限责任公司发起，于2004年11月8日在北京注册成为大型综合性能源公司，主营煤炭的生产与销售、煤炭和其它相关物资的铁路及港口运输以及电力生产和销售。中国神华作为中国最大的煤炭供应商和销售商，不仅仅重视企业经济的增长，还从生态文明建设的高度审视基础建设与生产运营过程中的节能环保议题，以建设“资源节约型、环境友好型”企业为目标，打造清洁能源供应体系。中国神华自2008年起编制社会责任报告并进行披露。该企业不仅设有专门负责环保和节能减排的机构和岗位，还将环保和节能减排目标纳入业绩考核指标体系，制定和建立多项相关管理制度，并加大环保科研力度。作为煤炭行业的翘楚，中国神华的环保和节能减排之路将会带动同行业的相关企业，所以，本次将中国神华作为研究对象具有相当程度的现实意义。
本文以中国神华为研究对象，选取该企业2010年至2014年5年的相关数据为研究样本，从该企业社会责任报告中摘录相关指标数据，并将该企业的相关指标进行标准化处理使用，据以对该企业进行碳审计评价。其中部分定量数据来自于中国神华2010年至2014年5年的社会责任报告，定性数据则根据该企业社会责任报告、年度报表和公司官方网站的介绍和信息披露决定，若中国神华执行了该项指标则将数据定为1，若没有执行则定为0。
（三）确定权重
在层析分析法下，各要素权重的确定是根据构建的矩阵，对其重要性进项排序和打分，再将矩阵的几何平均加权权重进行标准化得到所需要的最权重Wi。以下矩阵中指标的重要性是以文献为参考进行比较和综合总结得出的。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax = 4. 0310，一致性比例CR = 0. 0116 < 0. 1，则该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax = 6. 1225，一致性比例CR = 0. 0194 < 0. 1，则该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax = 6. 1225，一致性比例CR = 0. 0194 < 0. 1，則该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax=3. 0092，一致性比例CR=0. 0088<0. 1，则该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax = 5.0681，一致性比例 CR = 0. 0954 < 0. 1，则该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
（四）综合运用
通过使用yaahp软件，我们可以得到如表8所示的碳审计评价指标综合权重。
最后，我们将中国神华进行了标准化的数据和通过矩阵确定的各个指标的权重进行综
合来确定出中国神华碳审计评价指数的综合值，处理后的数据见表8。
（五）数据分析
1.横向比较。抛开碳政策指标这一定性指标来看，在定量方面相比较而言，2010年的碳技术指标值相对较高，说明当年较重视碳技术方面的投入。2011年、2012年、2013年、2014年的碳消费指标值相对较高，并且随着时间的推移，碳消费指标值的比重越来越大，说明中国神华在大力发展经济导致碳消费能力加强。虽然碳消费指标值较大，但其绝对值是减小的，说明中国神华在碳减排方面做的还是不错的。
2.纵向比较。中国神华碳效益指标在2010年至2013年4年期间呈较大程度上的上升趋势，在2014年有一定幅度的下降，说明中国神华在前4年比较追求经济效益，在2014年有所收敛。碳消费方面，前3年呈上升趋势，后2年有所回转，说明中国神华在2013年的碳消费意识有所增强并落实到生产经营中，取得良好的成效。碳技术方面，中国神华对碳技术的发展呈现出比较不稳定的状态，在2011年达到这5年的顶峰，2011年回落较大，2012年有所回升，2013年至2014年有所持平。从各个指标综合来看，中国神华碳审计评价指标呈上升状态，说明中国神华在这5年里的碳经济发展是一种上涨的发展趋势。究其原因，可能跟该企业持续推进ISO14001环境管理体系，健康、安全、环境管理体系（HSE）等标准化管理体系建设等低碳行动有关，该企业从统计、监测、考核三方面建设好节能环保体系并成效良好。
二、结语
本文基于碳审计目标的视角，从中国煤炭企业出发运用层次分析法构建了碳审计评价模型和评价指标，分别是碳效益指标、碳消费指标、碳技术指标和碳政策指标，并以其中最具代表性的企业——中国神华能源股份有限公司为研究对象，从不同的维度分析了中国神华的社会责任报告，得出以下结论：我国煤炭企业应当密切关注生产运营中的污染物排放问题，加大污染防治，控制碳消费，加强碳技术，重视碳政策，增加碳效益，为煤炭企业推进碳审计提供了清晰的发展方向。（作者单位为中南林业科技大学商学院硕士研究生 ）
随着低碳经济的不断推动和发展，人类对低碳发展的重要性愈发看重，对低碳交易的核查、监督、管理也愈发重视，要求也愈发严格。碳审计的独立性、自主性、专业性和权威性备受碳信息预期使用者所推崇，碳审计在碳交易市场和碳经济发展的需求中产生。国外最早提出“碳审计”这一概念的是Jessie Francois，他于2003年表明碳审计其实是环境审计的衍生物，是环境审计的分支，是实施环境审计的其中一小步。Wei Zhang，Zhong Wu（2012）两人提出发展中国家的低碳审计框架。根据《中国统计年鉴（2017）》记录，我国能源生产总量中原煤产量占能源总产量的69.6%，能源消费总量中煤炭占比62%，煤炭在生活能源消费量中高达9347万吨，占比19%。作为世界上最大的煤炭生产国和消费国，煤炭在我国的一次性能源生产和消费的主导地位长期不会改变。煤炭需求入去增长，价格不断上涨的同时煤炭消耗产生的废气、废水、废渣排放到环境当中造成污染，如果不对其进行约束将会导致生态破坏、经济滞后、产能过剩，因此本文试图构建煤炭企业碳审计评价体系并以对中国神华能源股份有限公司为研究对象，对其相关碳信息数据进行分析总结。
一、中国煤炭企业碳审计的实证研究
（一）模型构建
针对我国煤炭企业的特殊性和行业性，本文从碳效益、碳消费、碳技术和碳政策四个方面构建煤炭企业的碳审计评体系，具体如下。
（二）样本选取
中国神华能源股份有限公司（以下简称中国神华）由神华集团有限责任公司发起，于2004年11月8日在北京注册成为大型综合性能源公司，主营煤炭的生产与销售、煤炭和其它相关物资的铁路及港口运输以及电力生产和销售。中国神华作为中国最大的煤炭供应商和销售商，不仅仅重视企业经济的增长，还从生态文明建设的高度审视基础建设与生产运营过程中的节能环保议题，以建设“资源节约型、环境友好型”企业为目标，打造清洁能源供应体系。中国神华自2008年起编制社会责任报告并进行披露。该企业不仅设有专门负责环保和节能减排的机构和岗位，还将环保和节能减排目标纳入业绩考核指标体系，制定和建立多项相关管理制度，并加大环保科研力度。作为煤炭行业的翘楚，中国神华的环保和节能减排之路将会带动同行业的相关企业，所以，本次将中国神华作为研究对象具有相当程度的现实意义。
本文以中国神华为研究对象，选取该企业2010年至2014年5年的相关数据为研究样本，从该企业社会责任报告中摘录相关指标数据，并将该企业的相关指标进行标准化处理使用，据以对该企业进行碳审计评价。其中部分定量数据来自于中国神华2010年至2014年5年的社会责任报告，定性数据则根据该企业社会责任报告、年度报表和公司官方网站的介绍和信息披露决定，若中国神华执行了该项指标则将数据定为1，若没有执行则定为0。
（三）确定权重
在层析分析法下，各要素权重的确定是根据构建的矩阵，对其重要性进项排序和打分，再将矩阵的几何平均加权权重进行标准化得到所需要的最权重Wi。以下矩阵中指标的重要性是以文献为参考进行比较和综合总结得出的。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax = 4. 0310，一致性比例CR = 0. 0116 < 0. 1，则该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax = 6. 1225，一致性比例CR = 0. 0194 < 0. 1，则该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax = 6. 1225，一致性比例CR = 0. 0194 < 0. 1，則该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax=3. 0092，一致性比例CR=0. 0088<0. 1，则该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
通过使用yaahp软件，得出该矩阵的λmax = 5.0681，一致性比例 CR = 0. 0954 < 0. 1，则该矩阵通过一致性检验，说明该矩阵的权重分配合理。
（四）综合运用
通过使用yaahp软件，我们可以得到如表8所示的碳审计评价指标综合权重。
最后，我们将中国神华进行了标准化的数据和通过矩阵确定的各个指标的权重进行综
合来确定出中国神华碳审计评价指数的综合值，处理后的数据见表8。
（五）数据分析
1.横向比较。抛开碳政策指标这一定性指标来看，在定量方面相比较而言，2010年的碳技术指标值相对较高，说明当年较重视碳技术方面的投入。2011年、2012年、2013年、2014年的碳消费指标值相对较高，并且随着时间的推移，碳消费指标值的比重越来越大，说明中国神华在大力发展经济导致碳消费能力加强。虽然碳消费指标值较大，但其绝对值是减小的，说明中国神华在碳减排方面做的还是不错的。
2.纵向比较。中国神华碳效益指标在2010年至2013年4年期间呈较大程度上的上升趋势，在2014年有一定幅度的下降，说明中国神华在前4年比较追求经济效益，在2014年有所收敛。碳消费方面，前3年呈上升趋势，后2年有所回转，说明中国神华在2013年的碳消费意识有所增强并落实到生产经营中，取得良好的成效。碳技术方面，中国神华对碳技术的发展呈现出比较不稳定的状态，在2011年达到这5年的顶峰，2011年回落较大，2012年有所回升，2013年至2014年有所持平。从各个指标综合来看，中国神华碳审计评价指标呈上升状态，说明中国神华在这5年里的碳经济发展是一种上涨的发展趋势。究其原因，可能跟该企业持续推进ISO14001环境管理体系，健康、安全、环境管理体系（HSE）等标准化管理体系建设等低碳行动有关，该企业从统计、监测、考核三方面建设好节能环保体系并成效良好。
二、结语
本文基于碳审计目标的视角，从中国煤炭企业出发运用层次分析法构建了碳审计评价模型和评价指标，分别是碳效益指标、碳消费指标、碳技术指标和碳政策指标，并以其中最具代表性的企业——中国神华能源股份有限公司为研究对象，从不同的维度分析了中国神华的社会责任报告，得出以下结论：我国煤炭企业应当密切关注生产运营中的污染物排放问题，加大污染防治，控制碳消费，加强碳技术，重视碳政策，增加碳效益，为煤炭企业推进碳审计提供了清晰的发展方向。（作者单位为中南林业科技大学商学院硕士研究生 ）