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摘 要：近年来，国家对行政事业单位内部控制的重视程度不断提高。新疆科研事业单位在贯彻实施内部控制的过程中，虽然取得了一定的成效，但在一些关键环节还存在欠缺。新疆某研究所作为新疆科研事业单位的一员，在创新型新疆建设中肩负科研和成果推广的使命，发挥着重要作用。因此有必要对新疆某研究所内部控制进行深入的研究，以提升内部治理水平，提高科研活动的经济效益，更好地服务于新疆经济社会的发展。
关键词：科研事业单位;内部控制;优化研究
中图分类号：G311 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）19-0086-04
引言
截至目前，新疆科研事业单位有200多家，它们在创新型新疆建设中担负着科研和成果推广的使命，发挥着重要作用。随着近几年科研经费投入的增加，新疆科研事业单位的科技创新获得新发展，这为强化实施创新驱动发展战略提供了有力支撑。但是，从近年新疆科研事业单位陆续暴露的问题和风险来看，如贪污挪用科研经费、虚报预算资金等，其中很大一部分原因是内部控制管理不善造成的。这在客观上要求新疆科研事业单位建立完善的内部控制体系，确保每一个关键环节处于有效的控制和监督之下，提高各项决策和财务管理的科学化、规范化水平，推动各项工作扎实有序开展。在此背景下，以开放务实的态度梳理新疆某研究所内部控制执行的现状，全面分析存在问题及成因，提出适合该单位的内部控制优化对策，提高实际操作力，以改善执行结果。
一、新疆某研究所内部控制存在的问题
通过对风险评估、单位层面、业务层面和评价与监督四个方面深入梳理，发现新疆某研究所内部控制在这几个方面都或多或少存在问题。
（一）风险识别和评估不全面
按照风险评估流程：目标设定—风险识别—风险分析—风险应对—风险评估报告，某研究所缺失具体的风险控制目标和风险评估报告。某研究所仅设定了内部控制的目标，但没有根据单位实际情况设定具体的风险控制目标。此外，单位开展风险评估后理应形成风险评估报告，以提请领导关注风险，并采取应对策略和控制措施，但某研究所在进行风险评估工作后，没有对结果形成报告。
某研究所的风险评估聚焦在业务层面，疏忽了对单位层面的风险评估，对于应当重点关注的风险点反而没有重视。比如，各部门之间的沟通协调和联动机制，内部监督机制，关键岗位的设定、工作人员的培训、评价、轮岗机制，工作人员相应的资格和能力等。
（二）单位层面内部控制环境不理想
1.单位领导对内部控制工作未能高度重视。按照《行政事业单位内部控制规范》要求，单位负责人直接负责本单位内部控制的建立和实施，新疆某研究所负责人在这方面发挥的作用有限，内部控制具体工作主要由内控小组办公室全权负责，包括跟踪工作进度，负责各部门之间的沟通协调。也正因为领导的不重视，某研究所制定的内部控制管理手册基本都是对照《行政事业单位内部控制规范实施指南》设立，多是强调制度，操作性不强。
2.机构设置和岗位分工不合理。在行政事业單位内部，监督机构通常是单位的一个部门，与执行机构处于同一级别，监督各业务处室的执行情况。但某研究所并没有设立独立的监督部门，也没有组建专门的内部控制部门，只是建立了由财务部门牵头、其他部门配合的内部控制工作小组，小组成员都是身兼两职或多职，一些关键岗位人员没有实行轮岗制度。
3.信息化技术运用处于较低水平。新疆某研究所的信息化技术运用水平较低，办公系统没有实现自动化、信息化，各部门相对独立，部门之间缺乏信息交流和沟通。财务管理系统没有实现网络化，仅仅是单机水平，在会计的电脑安装了会计电算化系统。这种状况使得信息安全管理方面存在较大漏洞，也没有实行电子化内部控制管理的信息技术基础。
（三）业务层面内部控制管理不规范
通过对新疆某研究所业务层面内部控制情况的了解，某研究所在收支、政府采购以及建设项目方面的业务符合国家法律法规的规定，执行符合相关的程序和规范，流程规范，结果符合预期。但其在预算、资产和合同控制方面的管理，仍存在不规范的问题。
1.预算业务控制存在的问题。财务部门与业务部门之间缺乏沟通。在预算编制上，业务部门认为预算主要是财务部门的事情，对预算工作不重视，没有仔细梳理自己部门下年度要开展的业务和支出需求就草率编制，缺乏科学性，真正落实的时候发现与实际需要不符。此外，财务部门在统筹调整预算时，没有与业务部门充分沟通，仅以过去业务部门支出情况为参考直接调整预算，使得业务部门会以指标是强加给自己的理由进行抵制。预算编制随意性较大，预算项目不够细致。由于各部门对全年整体工作缺乏比较准确的预测和比较详细的规划，而且编制表没有相应预算经济指标列支内容，业务部门报预算数不够精确。另外，预算指标分解批复不合理。财务部门下达预算指标时，没有将各部门原先申报的预算指标完全下达，而是留有余地，一部分由财务部门掌握，一部分在部门之间调剂，这使得业务部门实际所得预算指标与业务所需不相符，从而对部门业务活动实施和资金使用效率产生不良影响。
2.资产业务控制存在的问题。新疆某研究所货币资金、银行账户和公务卡管理和使用符合国家有关法律法规，账实相符，运转有效。该单位资产业务控制存在的问题主要在实物资产方面，具体表现在以下几个方面。某研究所的资产管理员不是专职人员，是由办公室工作人员兼职的，业务不熟练、不专业，在实物资产验收、领用、日常管理、清查盘点和处置环节都存在不规范的操作。新增实物资产验收环节和领用环节不规范，导致资产管理不符要求，影响资产运行效果;实物资产登记内容不完整使得资产信息失真，账实不符。实物资产领用没有履行相应的审批手续，有些部门工作人员没有经过科室主任的审批直接到办公室签字领用。在实物资产日常管理方面没有按照相关规定落实，单位建立了资产台账，但未定期在财务部门、资产管理部门及资产使用部门核对实物。资产使用部门没有指定本部门的资产管理员来负责资产登记，也并没有建立本部门台账及时更新与核对，这就使得实物资产的安全与完整无法保证。 3.合同业务控制存在的问题。在合同调查与谈判阶段，某研究所合同经办人对于合同对方的调查有缺失，仅仅是把对方提交的相关信息作为参考，并没有进行具体核实，然后就直接进入合同谈判阶段。这种情况下，若是对方不具有相应能力或资格，可能导致经济合同无效或引发一系列潜在风险。
在合同拟定与审批阶段，某研究所并没有聘请法律顾问或懂法律的人参与审核相关合同风险和与法律相关的内容，而是由财务部门人员代替执行有关内容的审核。财务人员审核与财务有关的内容没有问题，但对合同内容和条款法律风险的识别是不到位的，把关不严会导致拟定的合同文本有损单位利益。
（四）评价与监督机制不完善
新疆某研究所没有建立起系统完整的评价和监督机制，具体表现为以下几个方面。
在组织机构和人员方面，某研究所未设立独立的内部监督部门，也未组建内部控制评价小组。《内部控制手册》中明确实施内部监督和评价的主体是党办，但实际做这些工作的是财务部门。根据监督与执行分离的基本原理，内部监督应当与内部控制的建立和实施工作分开。但某研究所财务部门不但是内部控制建立和实施的主力，还要承担监督和评价，这不符合相关规定。再者，财务人员受专业所限，其在内部监督和评价中发挥的作用是有限的，无法客观全面反映单位内部控制实施情况。
在规范流程方面，新疆某研究所制定了《内部控制评价方案》，明确规定了内部控制评价范围、任务、人员、进度安排等内容，也设计了相应的简单流程，但多是对有关内部控制指南类书本的复制，可操作性不强。另外，单位关于内部监督的相关措施和内容的规范性文件是缺失的，对于监督工作不能做正确指导。
二、新疆某研究所内部控制存在问题的原因分析
新疆某研究所内部控制不管是风险评估、内部环境以及监督和评价方面存在问题，还是预算、资产与合同等业务存在问题，主要是由以下几个方面的原因导致的。
（一）缺乏专业的内部控制管理人才
从某研究所内部控制的实际情况来看，内部控制工作小组成员都不是专门做内控工作的，而是各部门抽调的，他们对内部控制都不甚了解，工作胜任能力较弱。虽然也参加过相关培训，但集中轰炸式的理论培训对于专业性、技术性很强的系统化内部控制工作收效不大。而且由于小组成员还有自己部门业务要做，不可能全身心投入到内部控制的学习和实施中。
（二）一把手对内部控制重视不够
从新疆某研究所内部控制建设和实施的整体情况看，一把手对于内部控制管理持有积极的态度，成立内控工作小组，明确财务部门和办公室是牵头部门并组织制定内部控制手册。但从该单位内部控制存在的问题来看，一把手对内部控制的重视程度不够，忽视了风险管理工作，轻视了内部监督部门的作用，未从心理上真正重视内部控制的建设和实施。如此，不仅导致制度建设多停留在表面和形式，内部审计部门缺失，一些业务层面的控制流程粗糙不细致。而且由于领导的不重视，使得工作小组部分成员态度消极，对自己所负责的内控工作敷衍了事，不懂也不主动学习，做的多是表面功夫，与单位实际情况多有不符。
（三）各部门之间缺乏沟通
从某研究所单位层面和业务层面存在的问题来看，很大一部分原因是部门与领导之间以及各部門之间缺乏有效沟通。内控建设和实施过程中的很多事情，包括岗位设置、责任划分等，领导确定后，没有反向的情况反映和沟通。另外，部门之间也缺乏沟通，在预算业务上，业务部门和财务部门缺乏沟通;在固定资产管理上，各业务部门和资产管理人员缺乏沟通，使得资产清查盘点出现困难。同样，在合同业务方面，某研究所在合同的调查、谈判、档案管理等阶段都缺乏经办部门和管理科室之间的及时沟通了解。
（四）岗位权责划分不明确
在对某研究所内部控制管理梳理过程中，发现实际运行中的一些关键岗位权责是混乱的，也不符合规定。某研究所财务部门主管会计承担合同审核中法律顾问的工作，就专业而言，主管会计可以承担相关合同财务信息的审核，但法律问题应该由专业懂法的人员来审核。另外，资产管理员、合同管理员的岗位，实则是由办公室的工作人员兼职承担的，由于专业和精力所限，资产和合同的日常管理也常常出现状况。
三、新疆某研究所内部控制优化对策
（一）风险评估体系优化对策
根据新疆某研究所的实际情况和内部控制的要求，组建风险评估工作小组，制定风险评估实施方案，设定单位具体的风险控制目标。不仅需要重点关注环境因素，还需要重视管理因素以及财务因素。在风险分析基础上，针对风险所处低、中、高区域不仅制定整体策略，还需明确应对的具体措施。最后，将以上内容形成风险评估报告。虽然《行政事业单位内部控制规范》没有对风险评估报告的内容给出具体要求，但根据某研究所实际情况，借鉴企业内部控制风险评估报告内容，其风险评估报告应当包含工作机制、范围、程序和方法、收集的资料等组织情况，单位和业务层面发现的风险因素，对风险的分析和排序以及应对措施。
（二）单位层面内部控制优化对策
1.全面强化内部控制意识。内部控制建设能否有效开展，首先在于单位负责人的态度。所以，某研究所内部控制工作小组要积极与单位一把手沟通，让其意识到领导对内部控制建设的支持是开展这项工作的前提，而不仅仅是财务部门的事情，并要求一把手直接参与内部控制建设和实施过程，且为此保障必要的人力和物力。领导要身体力行，做好单位内部控制建设者和实施者，还要当好宣传者，组织开展面向普通工作人员的内部控制宣传和学习活动，并提供必要的物质保障，加强风险宣传教育工作，以先进思想武装人、正确舆论引导人、反面典型警醒人，形成先进引导、全员参与、整体互动的局面。
2.完善机构设置与岗位分工。某研究所应设立独立于执行机构并与其处于同一级别的监督部门——内部审计机构，以对单位内部的财务收支真实性、合法性、效益型进行审计监督，并监督各部门业务活动的执行情况，检查是否符合国家相关法律法规，并对检查对象提出分析评价意见。将政治思想和业务素质较高、责任感和事业心较强的同志调整到内部审计岗位上，做好内部审计人员的培训工作。某研究所设立有由财务部门牵头、其他部门配合的内部控制工作小组，应尽量取消或减少小组成员原部门的工作业务，这样他们才有更多的精力学习、了解内部控制的专业知识，将内部控制工作做扎实。 3.强化内部控制信息化建设。新疆某研究所信息化技术运用水平较低，各办公系统之间是独立的，无法进行数据的传输和共享。因此，应强化单位信息化建设，确定某研究所的网络中心为信息化建设牵头部门，负责购买或者联合开发一套能够覆盖单位业务活动的信息系统，在日常办公，财务、合同、资产管理等领域实施信息化，并将内部控制关键流程嵌入信息系统中，实现主要业务的自动控制，实现各部门之间的有效沟通和信息共享，减少业务处理过程中人为因素的影响，提高内部控制的效果。另外，为确保信息完整和精确，保障各类业务活动顺利进行，需在后续工作中定期对信息化系统进行维护和升级。
（三）业务层面内部控制优化
1.加强预算控制。在财务部门与业务部门之间建立畅通的沟通机制。在预算编审、预算执行、调整和决算、预算考核阶段，各业务部门需要高度重视，积极与财务部门沟通，了解预算各业务情況，主动学习，合理细致编制预算、严格按照批复的预算安排支出情况，财务部门也要了解各部门需求和实际情况，合理对预算指标进行分解，以提高资金使用效率以及各部门履行职责的积极性。首先，细化预算编制。预算编制应以上年预算执行的情况为基础，根据各部门上报的业务工作计划，进而预测和估算下一年度单位财政收支的规模和结构。而且，为提高预算编制的精确度，应尽可能具体地考虑预算年度的工作计划。其次，周详考虑预算批复的基础。在收到财政部门的年度预算批复后，财务部门应在本单位年度预算总额控制范围内及时分解预算指标。进行分解时，财务部门要充分考虑各部门的业务工作计划和预算资金，既要全面考虑业务工作所需的资金支持，也要在一定程度上限定业务使用资金的金额和标准。
2.完善实物资产管理流程。安排专职专业的资产管理员。办公室工作人员工作繁杂琐碎，兼职的资产管理员没有更多的时间专门去做资产业务控制的工作，导致实物资产业务管理不细致、不规范，只有专职的资产管理员才会有精力和时间做好资产控制方面工作。另外，资产管理员还必须专业，加强培训学习，才能掌握实物资产预算、采购、验收等环节的程序，才能有效落实实物资产业务控制。一是制定严格的实物资产交付使用验收制度。根据合同协议、供货商发货单等对所购固定资产的品种、规格等进行验收，出具验收单。执行实物资产领用与调拨程序。实物资产领用部门要填写《资产领用单》，并经部门负责人批准提交办公室复核后领取实物资产。资产调拨应当由调入部门填写《实物资产调拨单》，由调出部门负责人审批交办公室复核通过后执行。二是加强实物资产的日常管理工作。授权资产使用部门负责人为资产日常管理第一责任人，各部门要指定一名正式在编人员作为本部门资产管理员，负责资产登记并承担产日常维护和定期检查。财务部门、办公室资产管理员和资产使用部门应当每年核对一次台账，按照规定调整相关账卡，做到账实、账卡、账账相符。
3.规范合同管理程序。严格履行合同调查程序。选择专业素质高、责任心强的工作人员担任调查人员，编制《供应商调查表》，调查对合同对方提交的《供应商调查表》及相关资料进行初步检查后，还要通过网络查询、电话访问等手段核实信息，包括营业执照的有效性、对方经营范围是否与合同内容一致，对方的履约能力等。聘请法律顾问或懂法的人参与合同审核。某研究所一般的合同文本由合同经办部门起草，法律顾问审核，分析判断合同风险以及与法律相关的内容。重大合同或法律关系复杂的特殊合同也需要法律顾问参与起草，以保证合同内容和条款不会出现不利于单位的漏洞。
（四）评价与监督机制优化
1.完善内部评价机制。内部控制工作小组根据某研究所实际情况及针对外部监管要求，完善《内部控制评价工作方案》，对单位内部控制评价范围、工作任务、人员组织、进度安排和费用预算等内容进行确定。编制《内部控制评价工作底稿》《内部控制缺陷认定汇总表》《内部控制自评报告》等文件格式，明确应包含的相关内容。组建内部控制评价工作小组，明确小组成员及相应职责，于每年年末开展本单位内部控制评价工作。对于内控评价工作小组成员的选择，避免选择财务部门的工作人员，因为财务部门是某研究所内部控制体系建设和实施的主力，由财务部门对自己牵头建设的内部控制体系进行评价，也就是自评。尽量选择与单位内部控制建设和实施关联不大的工作人员来做评价业务，得出的结果会比较客观。
2.完善内部监督机制。一是建立独立的内审机构。某研究所领导班子要重视和支持内部监督的工作，充分认识内部审计的重要作用，建立独立于财务部门的内审机构，并赋予一定的权威性。内部审计由单位负责人直接领导，内审机构直接向负责人报告工作，以推动内部控制体系的落地实施，实现持续优化。并依据国家有关法律法规建立健全本单位内部审计规章制度，按其规定开展审计工作，形成制度化、规范化的内部审计工作。二是严把内审人员质量关。某研究所应采取措施提高内部审计人员的综合素质。启动招聘程序，严把质量关，引进懂会计、审计、法律和管理的，责任心强、为人正直复合型人才，以此来改善内部控制评价和监督的效果。另外，抓好内部审计人员的培训工作，增强其职业修养，不断充实、更新知识内容，提升专业胜任能力，从而切实提高他们的综合业务素质。
参考文献：
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[4] 韩迪硕.A研究所内部控制问题研究[D].沈阳：沈阳大学，2017.
[5] 李小文.A科研事业单位内部控制案例研究[D].北京：中国财政科学研究院，2017.
关键词：科研事业单位;内部控制;优化研究
中图分类号：G311 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）19-0086-04
引言
截至目前，新疆科研事业单位有200多家，它们在创新型新疆建设中担负着科研和成果推广的使命，发挥着重要作用。随着近几年科研经费投入的增加，新疆科研事业单位的科技创新获得新发展，这为强化实施创新驱动发展战略提供了有力支撑。但是，从近年新疆科研事业单位陆续暴露的问题和风险来看，如贪污挪用科研经费、虚报预算资金等，其中很大一部分原因是内部控制管理不善造成的。这在客观上要求新疆科研事业单位建立完善的内部控制体系，确保每一个关键环节处于有效的控制和监督之下，提高各项决策和财务管理的科学化、规范化水平，推动各项工作扎实有序开展。在此背景下，以开放务实的态度梳理新疆某研究所内部控制执行的现状，全面分析存在问题及成因，提出适合该单位的内部控制优化对策，提高实际操作力，以改善执行结果。
一、新疆某研究所内部控制存在的问题
通过对风险评估、单位层面、业务层面和评价与监督四个方面深入梳理，发现新疆某研究所内部控制在这几个方面都或多或少存在问题。
（一）风险识别和评估不全面
按照风险评估流程：目标设定—风险识别—风险分析—风险应对—风险评估报告，某研究所缺失具体的风险控制目标和风险评估报告。某研究所仅设定了内部控制的目标，但没有根据单位实际情况设定具体的风险控制目标。此外，单位开展风险评估后理应形成风险评估报告，以提请领导关注风险，并采取应对策略和控制措施，但某研究所在进行风险评估工作后，没有对结果形成报告。
某研究所的风险评估聚焦在业务层面，疏忽了对单位层面的风险评估，对于应当重点关注的风险点反而没有重视。比如，各部门之间的沟通协调和联动机制，内部监督机制，关键岗位的设定、工作人员的培训、评价、轮岗机制，工作人员相应的资格和能力等。
（二）单位层面内部控制环境不理想
1.单位领导对内部控制工作未能高度重视。按照《行政事业单位内部控制规范》要求，单位负责人直接负责本单位内部控制的建立和实施，新疆某研究所负责人在这方面发挥的作用有限，内部控制具体工作主要由内控小组办公室全权负责，包括跟踪工作进度，负责各部门之间的沟通协调。也正因为领导的不重视，某研究所制定的内部控制管理手册基本都是对照《行政事业单位内部控制规范实施指南》设立，多是强调制度，操作性不强。
2.机构设置和岗位分工不合理。在行政事业單位内部，监督机构通常是单位的一个部门，与执行机构处于同一级别，监督各业务处室的执行情况。但某研究所并没有设立独立的监督部门，也没有组建专门的内部控制部门，只是建立了由财务部门牵头、其他部门配合的内部控制工作小组，小组成员都是身兼两职或多职，一些关键岗位人员没有实行轮岗制度。
3.信息化技术运用处于较低水平。新疆某研究所的信息化技术运用水平较低，办公系统没有实现自动化、信息化，各部门相对独立，部门之间缺乏信息交流和沟通。财务管理系统没有实现网络化，仅仅是单机水平，在会计的电脑安装了会计电算化系统。这种状况使得信息安全管理方面存在较大漏洞，也没有实行电子化内部控制管理的信息技术基础。
（三）业务层面内部控制管理不规范
通过对新疆某研究所业务层面内部控制情况的了解，某研究所在收支、政府采购以及建设项目方面的业务符合国家法律法规的规定，执行符合相关的程序和规范，流程规范，结果符合预期。但其在预算、资产和合同控制方面的管理，仍存在不规范的问题。
1.预算业务控制存在的问题。财务部门与业务部门之间缺乏沟通。在预算编制上，业务部门认为预算主要是财务部门的事情，对预算工作不重视，没有仔细梳理自己部门下年度要开展的业务和支出需求就草率编制，缺乏科学性，真正落实的时候发现与实际需要不符。此外，财务部门在统筹调整预算时，没有与业务部门充分沟通，仅以过去业务部门支出情况为参考直接调整预算，使得业务部门会以指标是强加给自己的理由进行抵制。预算编制随意性较大，预算项目不够细致。由于各部门对全年整体工作缺乏比较准确的预测和比较详细的规划，而且编制表没有相应预算经济指标列支内容，业务部门报预算数不够精确。另外，预算指标分解批复不合理。财务部门下达预算指标时，没有将各部门原先申报的预算指标完全下达，而是留有余地，一部分由财务部门掌握，一部分在部门之间调剂，这使得业务部门实际所得预算指标与业务所需不相符，从而对部门业务活动实施和资金使用效率产生不良影响。
2.资产业务控制存在的问题。新疆某研究所货币资金、银行账户和公务卡管理和使用符合国家有关法律法规，账实相符，运转有效。该单位资产业务控制存在的问题主要在实物资产方面，具体表现在以下几个方面。某研究所的资产管理员不是专职人员，是由办公室工作人员兼职的，业务不熟练、不专业，在实物资产验收、领用、日常管理、清查盘点和处置环节都存在不规范的操作。新增实物资产验收环节和领用环节不规范，导致资产管理不符要求，影响资产运行效果;实物资产登记内容不完整使得资产信息失真，账实不符。实物资产领用没有履行相应的审批手续，有些部门工作人员没有经过科室主任的审批直接到办公室签字领用。在实物资产日常管理方面没有按照相关规定落实，单位建立了资产台账，但未定期在财务部门、资产管理部门及资产使用部门核对实物。资产使用部门没有指定本部门的资产管理员来负责资产登记，也并没有建立本部门台账及时更新与核对，这就使得实物资产的安全与完整无法保证。 3.合同业务控制存在的问题。在合同调查与谈判阶段，某研究所合同经办人对于合同对方的调查有缺失，仅仅是把对方提交的相关信息作为参考，并没有进行具体核实，然后就直接进入合同谈判阶段。这种情况下，若是对方不具有相应能力或资格，可能导致经济合同无效或引发一系列潜在风险。
在合同拟定与审批阶段，某研究所并没有聘请法律顾问或懂法律的人参与审核相关合同风险和与法律相关的内容，而是由财务部门人员代替执行有关内容的审核。财务人员审核与财务有关的内容没有问题，但对合同内容和条款法律风险的识别是不到位的，把关不严会导致拟定的合同文本有损单位利益。
（四）评价与监督机制不完善
新疆某研究所没有建立起系统完整的评价和监督机制，具体表现为以下几个方面。
在组织机构和人员方面，某研究所未设立独立的内部监督部门，也未组建内部控制评价小组。《内部控制手册》中明确实施内部监督和评价的主体是党办，但实际做这些工作的是财务部门。根据监督与执行分离的基本原理，内部监督应当与内部控制的建立和实施工作分开。但某研究所财务部门不但是内部控制建立和实施的主力，还要承担监督和评价，这不符合相关规定。再者，财务人员受专业所限，其在内部监督和评价中发挥的作用是有限的，无法客观全面反映单位内部控制实施情况。
在规范流程方面，新疆某研究所制定了《内部控制评价方案》，明确规定了内部控制评价范围、任务、人员、进度安排等内容，也设计了相应的简单流程，但多是对有关内部控制指南类书本的复制，可操作性不强。另外，单位关于内部监督的相关措施和内容的规范性文件是缺失的，对于监督工作不能做正确指导。
二、新疆某研究所内部控制存在问题的原因分析
新疆某研究所内部控制不管是风险评估、内部环境以及监督和评价方面存在问题，还是预算、资产与合同等业务存在问题，主要是由以下几个方面的原因导致的。
（一）缺乏专业的内部控制管理人才
从某研究所内部控制的实际情况来看，内部控制工作小组成员都不是专门做内控工作的，而是各部门抽调的，他们对内部控制都不甚了解，工作胜任能力较弱。虽然也参加过相关培训，但集中轰炸式的理论培训对于专业性、技术性很强的系统化内部控制工作收效不大。而且由于小组成员还有自己部门业务要做，不可能全身心投入到内部控制的学习和实施中。
（二）一把手对内部控制重视不够
从新疆某研究所内部控制建设和实施的整体情况看，一把手对于内部控制管理持有积极的态度，成立内控工作小组，明确财务部门和办公室是牵头部门并组织制定内部控制手册。但从该单位内部控制存在的问题来看，一把手对内部控制的重视程度不够，忽视了风险管理工作，轻视了内部监督部门的作用，未从心理上真正重视内部控制的建设和实施。如此，不仅导致制度建设多停留在表面和形式，内部审计部门缺失，一些业务层面的控制流程粗糙不细致。而且由于领导的不重视，使得工作小组部分成员态度消极，对自己所负责的内控工作敷衍了事，不懂也不主动学习，做的多是表面功夫，与单位实际情况多有不符。
（三）各部门之间缺乏沟通
从某研究所单位层面和业务层面存在的问题来看，很大一部分原因是部门与领导之间以及各部門之间缺乏有效沟通。内控建设和实施过程中的很多事情，包括岗位设置、责任划分等，领导确定后，没有反向的情况反映和沟通。另外，部门之间也缺乏沟通，在预算业务上，业务部门和财务部门缺乏沟通;在固定资产管理上，各业务部门和资产管理人员缺乏沟通，使得资产清查盘点出现困难。同样，在合同业务方面，某研究所在合同的调查、谈判、档案管理等阶段都缺乏经办部门和管理科室之间的及时沟通了解。
（四）岗位权责划分不明确
在对某研究所内部控制管理梳理过程中，发现实际运行中的一些关键岗位权责是混乱的，也不符合规定。某研究所财务部门主管会计承担合同审核中法律顾问的工作，就专业而言，主管会计可以承担相关合同财务信息的审核，但法律问题应该由专业懂法的人员来审核。另外，资产管理员、合同管理员的岗位，实则是由办公室的工作人员兼职承担的，由于专业和精力所限，资产和合同的日常管理也常常出现状况。
三、新疆某研究所内部控制优化对策
（一）风险评估体系优化对策
根据新疆某研究所的实际情况和内部控制的要求，组建风险评估工作小组，制定风险评估实施方案，设定单位具体的风险控制目标。不仅需要重点关注环境因素，还需要重视管理因素以及财务因素。在风险分析基础上，针对风险所处低、中、高区域不仅制定整体策略，还需明确应对的具体措施。最后，将以上内容形成风险评估报告。虽然《行政事业单位内部控制规范》没有对风险评估报告的内容给出具体要求，但根据某研究所实际情况，借鉴企业内部控制风险评估报告内容，其风险评估报告应当包含工作机制、范围、程序和方法、收集的资料等组织情况，单位和业务层面发现的风险因素，对风险的分析和排序以及应对措施。
（二）单位层面内部控制优化对策
1.全面强化内部控制意识。内部控制建设能否有效开展，首先在于单位负责人的态度。所以，某研究所内部控制工作小组要积极与单位一把手沟通，让其意识到领导对内部控制建设的支持是开展这项工作的前提，而不仅仅是财务部门的事情，并要求一把手直接参与内部控制建设和实施过程，且为此保障必要的人力和物力。领导要身体力行，做好单位内部控制建设者和实施者，还要当好宣传者，组织开展面向普通工作人员的内部控制宣传和学习活动，并提供必要的物质保障，加强风险宣传教育工作，以先进思想武装人、正确舆论引导人、反面典型警醒人，形成先进引导、全员参与、整体互动的局面。
2.完善机构设置与岗位分工。某研究所应设立独立于执行机构并与其处于同一级别的监督部门——内部审计机构，以对单位内部的财务收支真实性、合法性、效益型进行审计监督，并监督各部门业务活动的执行情况，检查是否符合国家相关法律法规，并对检查对象提出分析评价意见。将政治思想和业务素质较高、责任感和事业心较强的同志调整到内部审计岗位上，做好内部审计人员的培训工作。某研究所设立有由财务部门牵头、其他部门配合的内部控制工作小组，应尽量取消或减少小组成员原部门的工作业务，这样他们才有更多的精力学习、了解内部控制的专业知识，将内部控制工作做扎实。 3.强化内部控制信息化建设。新疆某研究所信息化技术运用水平较低，各办公系统之间是独立的，无法进行数据的传输和共享。因此，应强化单位信息化建设，确定某研究所的网络中心为信息化建设牵头部门，负责购买或者联合开发一套能够覆盖单位业务活动的信息系统，在日常办公，财务、合同、资产管理等领域实施信息化，并将内部控制关键流程嵌入信息系统中，实现主要业务的自动控制，实现各部门之间的有效沟通和信息共享，减少业务处理过程中人为因素的影响，提高内部控制的效果。另外，为确保信息完整和精确，保障各类业务活动顺利进行，需在后续工作中定期对信息化系统进行维护和升级。
（三）业务层面内部控制优化
1.加强预算控制。在财务部门与业务部门之间建立畅通的沟通机制。在预算编审、预算执行、调整和决算、预算考核阶段，各业务部门需要高度重视，积极与财务部门沟通，了解预算各业务情況，主动学习，合理细致编制预算、严格按照批复的预算安排支出情况，财务部门也要了解各部门需求和实际情况，合理对预算指标进行分解，以提高资金使用效率以及各部门履行职责的积极性。首先，细化预算编制。预算编制应以上年预算执行的情况为基础，根据各部门上报的业务工作计划，进而预测和估算下一年度单位财政收支的规模和结构。而且，为提高预算编制的精确度，应尽可能具体地考虑预算年度的工作计划。其次，周详考虑预算批复的基础。在收到财政部门的年度预算批复后，财务部门应在本单位年度预算总额控制范围内及时分解预算指标。进行分解时，财务部门要充分考虑各部门的业务工作计划和预算资金，既要全面考虑业务工作所需的资金支持，也要在一定程度上限定业务使用资金的金额和标准。
2.完善实物资产管理流程。安排专职专业的资产管理员。办公室工作人员工作繁杂琐碎，兼职的资产管理员没有更多的时间专门去做资产业务控制的工作，导致实物资产业务管理不细致、不规范，只有专职的资产管理员才会有精力和时间做好资产控制方面工作。另外，资产管理员还必须专业，加强培训学习，才能掌握实物资产预算、采购、验收等环节的程序，才能有效落实实物资产业务控制。一是制定严格的实物资产交付使用验收制度。根据合同协议、供货商发货单等对所购固定资产的品种、规格等进行验收，出具验收单。执行实物资产领用与调拨程序。实物资产领用部门要填写《资产领用单》，并经部门负责人批准提交办公室复核后领取实物资产。资产调拨应当由调入部门填写《实物资产调拨单》，由调出部门负责人审批交办公室复核通过后执行。二是加强实物资产的日常管理工作。授权资产使用部门负责人为资产日常管理第一责任人，各部门要指定一名正式在编人员作为本部门资产管理员，负责资产登记并承担产日常维护和定期检查。财务部门、办公室资产管理员和资产使用部门应当每年核对一次台账，按照规定调整相关账卡，做到账实、账卡、账账相符。
3.规范合同管理程序。严格履行合同调查程序。选择专业素质高、责任心强的工作人员担任调查人员，编制《供应商调查表》，调查对合同对方提交的《供应商调查表》及相关资料进行初步检查后，还要通过网络查询、电话访问等手段核实信息，包括营业执照的有效性、对方经营范围是否与合同内容一致，对方的履约能力等。聘请法律顾问或懂法的人参与合同审核。某研究所一般的合同文本由合同经办部门起草，法律顾问审核，分析判断合同风险以及与法律相关的内容。重大合同或法律关系复杂的特殊合同也需要法律顾问参与起草，以保证合同内容和条款不会出现不利于单位的漏洞。
（四）评价与监督机制优化
1.完善内部评价机制。内部控制工作小组根据某研究所实际情况及针对外部监管要求，完善《内部控制评价工作方案》，对单位内部控制评价范围、工作任务、人员组织、进度安排和费用预算等内容进行确定。编制《内部控制评价工作底稿》《内部控制缺陷认定汇总表》《内部控制自评报告》等文件格式，明确应包含的相关内容。组建内部控制评价工作小组，明确小组成员及相应职责，于每年年末开展本单位内部控制评价工作。对于内控评价工作小组成员的选择，避免选择财务部门的工作人员，因为财务部门是某研究所内部控制体系建设和实施的主力，由财务部门对自己牵头建设的内部控制体系进行评价，也就是自评。尽量选择与单位内部控制建设和实施关联不大的工作人员来做评价业务，得出的结果会比较客观。
2.完善内部监督机制。一是建立独立的内审机构。某研究所领导班子要重视和支持内部监督的工作，充分认识内部审计的重要作用，建立独立于财务部门的内审机构，并赋予一定的权威性。内部审计由单位负责人直接领导，内审机构直接向负责人报告工作，以推动内部控制体系的落地实施，实现持续优化。并依据国家有关法律法规建立健全本单位内部审计规章制度，按其规定开展审计工作，形成制度化、规范化的内部审计工作。二是严把内审人员质量关。某研究所应采取措施提高内部审计人员的综合素质。启动招聘程序，严把质量关，引进懂会计、审计、法律和管理的，责任心强、为人正直复合型人才，以此来改善内部控制评价和监督的效果。另外，抓好内部审计人员的培训工作，增强其职业修养，不断充实、更新知识内容，提升专业胜任能力，从而切实提高他们的综合业务素质。
参考文献：
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[3] 唐薇.A事业单位内部控制优化问题研究[D].兰州：兰州财经大学，2018.
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