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[摘 要]为规范和引导企业的经营活动，降低企业税负，自2015年起，我国全面推进营改增税制改革。这是我国经济结构调整转型的重大改变，也是结构性减税、创新企业发展的重要举措。文章在当前营改增的背景下，分析了营改增对企业财务工作的影响，提出相应的应对措施，以便企业更好地落实税制改革政策，实现企业的长远发展。
[关键词]营改增；企业；财务管理
中图分类号：TU999 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）37-0121-01
引言
营改增政策在一定程度上解决了纳税过程中出现的重复纳税现象，有效地降低了企业税负，减轻其生产和营销成本负担，提高企业的综合竞争力，有利于推动企业持续、健康、稳定发展，是适应我国社会经济发展的必然选择。
1 营改增对我国企业财务管理工作的影响
1.1 对企业一般纳税人认定的影响
营改增前，每一行业都有其对应营业税率，企业只需按照收入计算缴税即可。营改增后，企业需要向当地主管税务部门申报相关资质、财务资料，以便税务部门根据政策核定企业纳税人身份。根据条例规定，如果企业达到500万人民币年收入，即认定为一般纳税人，可以享受购置材料、固定资产以及服务的进项税抵扣的优惠政策。例如，房地产企业经过主管税务部门被核定为一般纳税人，进项税所包含的费用（如材料购置费、水电费以及劳务费等等）可以予以抵扣。
1.2 对企业税负的影响
营改增政策的实施不可避免的对企业税负产生了巨大影响，以某企业纳税为例，该企业需要缴纳的税费有：3%税率的营业税，7%税率的城建税，3%税率的教育费附加税，同时还要减去企业所得税减少额，因此设其含税收入为A，则该企业应缴纳的纳税总额X为
X=A×3%+A×3%×10%-（A×3%+A×3%×10%）×25%——（1）
实施营改增区分纳税人身份之后，税费核算方法发生了变化，该企业只需缴纳3%的增值税，其纳税总额X为
X=A/（1+3%）×3%+A/（1+3%）×3%×10%-A/（1+3%）×3%×10%×25%-[A-A/（1+3%）]×25——（2）
通过计算可以得出该企业实际税负减少59.73%；而属于一般纳税人的企业，虽然税率提高为11%，但是可以抵扣的进项税也明显增加，设其进项税额为B，其纳税总额X为
X=[A/（1+11%）×11%-B×17%]+[A/（1+11%）×11%-B×17%]×10%-[A/（1+11%）×11%-B×17%]×10%×25%-[A-A/（1+11%）]×25%——（3）
假设公式（1）等于公式（3），通过计算可得：当A/B=2.25时，营改增后税负不变；当A/B>2.25时，营改增后税负有所增加；当A/B<2.25时，营改增后税负有所减少。因此，可抵扣进项税额的多少是决定一般纳税人税负的关键。
1.3 对企业会计核算和会计报表的影响
首先，营改增后企业需在“应交税费”一级会计科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”等二级明细科目，再在应交增值税二级科目下设置明细科目，并进行复杂的明细核算；其次，营改增后，新增的固定资产原值不含增值税，且进项税可以抵扣，使企业的固定资产和负债同时减少，导致资产结构发生改变，致使企业的资产负债表发生较大的改变，包括税票认证、税务筹划和税款申报等，一旦某个涉税环节出错，都会给企业带来巨大的税务风险。
另外，营改增后，因为企业的利润表中主营业务收入不含增值税，企业主营业务收入由含税收入转变成不含税收入，主营业务收入就会有一定程度的下降。同时，营改增后，企业大幅减少的税金降低了企业的生产和运营成本，因此产生的经济效益，促进了我国第三产业的繁荣发展。
1.4 对企业发票管理的影响
营改增后，国家对与增值税普通发票和专用发票有关的购买、开具、销毁等活动有了严格规定，企业在执行相关规定的同时要根据其纳税人身份分别使用增值税普通发票和专用发票。由于增值税专用发票进项税可以抵扣，企业会向业务往来卖方索取增值税发票，以此抑制企业不向买方开具发票等偷税漏税行为，以从源头上防止国家税收收入流失。但这种发票的发行与流通，出现了更多的经济上违规操作和违法行为，如何避免违法行为的产生，亟待我们去研究解决。
2 企业应对营改增税制改革的策略
2.1 强化增值税发票的管理
营改增后，新型发票的使用促使企业对其进行专门的管理，并制定或完善增值税发票相关管理制度，如将发票管理的责任落实到人，安排相关专业人员负责。另外，由于虚开发票、非法转让以及向税务部门以外单位购买发票等违法行为时有发生，小规模纳税人企业应制定有关申请主管税务部门代开专用发票管理规定以规避此类风险。
2.2 提高企业财务人员管理水平与综合素质
营改增后，企业需要不断提高自身财务管理人员的管理水平与综合素质。首先，采取竞争上岗制度，财务人员若是能力低下、责任意识淡薄势必要被淘汰；其次，从社会引进高素质人才只是暂时的出路，根据自身情况对财务人员制定长期有效的培训制度才是根本，企业应对财务人员进行定期培训、定期考核，以进一步提高企业财务人员工作能力；最后从财务人员自身来说，尽快熟悉并灵活运用营改增税制改革的相关政策和信息，重视并帮助企业了解增值税发票并按规定使用，是其能力的体现。
2.3 完善財务处理流程，强化内控及风险防范
营改增政策的实施，促进企业根据自身的的实际情况和发展方向进一步加强自身的内部控制，重新规划财务部，梳理原有财务处理流程，以确保内部控制完善、数据可靠、会计信息准确。对于有很多子公司的集团公司而言，营改增后要在尽可能做好业务转移，争取最大的税收优惠政策的同时，避免发生纳税中不公平现象。
另外，企业应针对营改增带来的流程变化，安排专业人员对风险点进行排查，重点环节重点监控，最大限度地避免纳税风险给企业造成的损失。
2.4 切实加强企业纳税筹划
纳税筹划即企业根据其生产经营情况，在政策规定的范围内对涉税业务提前策划，制定相应的纳税方案，以提高企业经营利润。这是一个复杂的、系统的工程，其作用在于保证资金运行效果，降低企业成本费用，较大程度地提高企业的经济效益。另外，纳税筹划应注意从以下两方面出发：一，不同的纳税人身份对于纳税筹划会产生不同的影响；二，不同的企业纳税性质纳税筹划也存在着较大的差异。只有明确自身企业的性质，才能最大化纳税筹划降低税负、预防风险的作用。
结束语
近年来，我国科学技术水平和社会经济水平飞速提升，税务政策带来的影响要逐渐加深。营改增财政政策的实施让企业短时间内暴露出了诸多财务管理工作问题，这就需要企业认真分析，积极研究探索，找到与企业自身相适应的举措，自此在社会经济快速发展的浪潮中扬帆起航。
参考文献
[1] 刘庆.营改增对高校财务管理工作的影响探讨[J].经济研究导刊，2017，04：89-90.
[2] 肖曼璐，刘庆.浅析营改增对我国企业财务管理工作的影响和对策[J].经济师，2017，02：145-146.
[3] 韩丽.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究[J].企业改革与管理，2017，05：160-161.
[关键词]营改增；企业；财务管理
中图分类号：TU999 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）37-0121-01
引言
营改增政策在一定程度上解决了纳税过程中出现的重复纳税现象，有效地降低了企业税负，减轻其生产和营销成本负担，提高企业的综合竞争力，有利于推动企业持续、健康、稳定发展，是适应我国社会经济发展的必然选择。
1 营改增对我国企业财务管理工作的影响
1.1 对企业一般纳税人认定的影响
营改增前，每一行业都有其对应营业税率，企业只需按照收入计算缴税即可。营改增后，企业需要向当地主管税务部门申报相关资质、财务资料，以便税务部门根据政策核定企业纳税人身份。根据条例规定，如果企业达到500万人民币年收入，即认定为一般纳税人，可以享受购置材料、固定资产以及服务的进项税抵扣的优惠政策。例如，房地产企业经过主管税务部门被核定为一般纳税人，进项税所包含的费用（如材料购置费、水电费以及劳务费等等）可以予以抵扣。
1.2 对企业税负的影响
营改增政策的实施不可避免的对企业税负产生了巨大影响，以某企业纳税为例，该企业需要缴纳的税费有：3%税率的营业税，7%税率的城建税，3%税率的教育费附加税，同时还要减去企业所得税减少额，因此设其含税收入为A，则该企业应缴纳的纳税总额X为
X=A×3%+A×3%×10%-（A×3%+A×3%×10%）×25%——（1）
实施营改增区分纳税人身份之后，税费核算方法发生了变化，该企业只需缴纳3%的增值税，其纳税总额X为
X=A/（1+3%）×3%+A/（1+3%）×3%×10%-A/（1+3%）×3%×10%×25%-[A-A/（1+3%）]×25——（2）
通过计算可以得出该企业实际税负减少59.73%；而属于一般纳税人的企业，虽然税率提高为11%，但是可以抵扣的进项税也明显增加，设其进项税额为B，其纳税总额X为
X=[A/（1+11%）×11%-B×17%]+[A/（1+11%）×11%-B×17%]×10%-[A/（1+11%）×11%-B×17%]×10%×25%-[A-A/（1+11%）]×25%——（3）
假设公式（1）等于公式（3），通过计算可得：当A/B=2.25时，营改增后税负不变；当A/B>2.25时，营改增后税负有所增加；当A/B<2.25时，营改增后税负有所减少。因此，可抵扣进项税额的多少是决定一般纳税人税负的关键。
1.3 对企业会计核算和会计报表的影响
首先，营改增后企业需在“应交税费”一级会计科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”等二级明细科目，再在应交增值税二级科目下设置明细科目，并进行复杂的明细核算；其次，营改增后，新增的固定资产原值不含增值税，且进项税可以抵扣，使企业的固定资产和负债同时减少，导致资产结构发生改变，致使企业的资产负债表发生较大的改变，包括税票认证、税务筹划和税款申报等，一旦某个涉税环节出错，都会给企业带来巨大的税务风险。
另外，营改增后，因为企业的利润表中主营业务收入不含增值税，企业主营业务收入由含税收入转变成不含税收入，主营业务收入就会有一定程度的下降。同时，营改增后，企业大幅减少的税金降低了企业的生产和运营成本，因此产生的经济效益，促进了我国第三产业的繁荣发展。
1.4 对企业发票管理的影响
营改增后，国家对与增值税普通发票和专用发票有关的购买、开具、销毁等活动有了严格规定，企业在执行相关规定的同时要根据其纳税人身份分别使用增值税普通发票和专用发票。由于增值税专用发票进项税可以抵扣，企业会向业务往来卖方索取增值税发票，以此抑制企业不向买方开具发票等偷税漏税行为，以从源头上防止国家税收收入流失。但这种发票的发行与流通，出现了更多的经济上违规操作和违法行为，如何避免违法行为的产生，亟待我们去研究解决。
2 企业应对营改增税制改革的策略
2.1 强化增值税发票的管理
营改增后，新型发票的使用促使企业对其进行专门的管理，并制定或完善增值税发票相关管理制度，如将发票管理的责任落实到人，安排相关专业人员负责。另外，由于虚开发票、非法转让以及向税务部门以外单位购买发票等违法行为时有发生，小规模纳税人企业应制定有关申请主管税务部门代开专用发票管理规定以规避此类风险。
2.2 提高企业财务人员管理水平与综合素质
营改增后，企业需要不断提高自身财务管理人员的管理水平与综合素质。首先，采取竞争上岗制度，财务人员若是能力低下、责任意识淡薄势必要被淘汰；其次，从社会引进高素质人才只是暂时的出路，根据自身情况对财务人员制定长期有效的培训制度才是根本，企业应对财务人员进行定期培训、定期考核，以进一步提高企业财务人员工作能力；最后从财务人员自身来说，尽快熟悉并灵活运用营改增税制改革的相关政策和信息，重视并帮助企业了解增值税发票并按规定使用，是其能力的体现。
2.3 完善財务处理流程，强化内控及风险防范
营改增政策的实施，促进企业根据自身的的实际情况和发展方向进一步加强自身的内部控制，重新规划财务部，梳理原有财务处理流程，以确保内部控制完善、数据可靠、会计信息准确。对于有很多子公司的集团公司而言，营改增后要在尽可能做好业务转移，争取最大的税收优惠政策的同时，避免发生纳税中不公平现象。
另外，企业应针对营改增带来的流程变化，安排专业人员对风险点进行排查，重点环节重点监控，最大限度地避免纳税风险给企业造成的损失。
2.4 切实加强企业纳税筹划
纳税筹划即企业根据其生产经营情况，在政策规定的范围内对涉税业务提前策划，制定相应的纳税方案，以提高企业经营利润。这是一个复杂的、系统的工程，其作用在于保证资金运行效果，降低企业成本费用，较大程度地提高企业的经济效益。另外，纳税筹划应注意从以下两方面出发：一，不同的纳税人身份对于纳税筹划会产生不同的影响；二，不同的企业纳税性质纳税筹划也存在着较大的差异。只有明确自身企业的性质，才能最大化纳税筹划降低税负、预防风险的作用。
结束语
近年来，我国科学技术水平和社会经济水平飞速提升，税务政策带来的影响要逐渐加深。营改增财政政策的实施让企业短时间内暴露出了诸多财务管理工作问题，这就需要企业认真分析，积极研究探索，找到与企业自身相适应的举措，自此在社会经济快速发展的浪潮中扬帆起航。
参考文献
[1] 刘庆.营改增对高校财务管理工作的影响探讨[J].经济研究导刊，2017，04：89-90.
[2] 肖曼璐，刘庆.浅析营改增对我国企业财务管理工作的影响和对策[J].经济师，2017，02：145-146.
[3] 韩丽.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究[J].企业改革与管理，2017，05：160-161.