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作者简介：温志华（1970-），男，广东省商业职业技术学校助理讲师，高级收银审核员。毕业于北京商学院会计学专业，获学士学位。研究方向：企事业单位财务管理。（广东 广州/510360）摘要：我国经济依靠投资拉动发展的模式已遇到很大的困难，需要转变经济增长的方式，而经济增长方式的转变必须依赖企业发展方式的转变。该文从加强管理会计在企业应用的角度，阐述企业应如何转变发展方式。
关键词：管理会计；应用；转变；发展方式
中图分类号:G712文献标识码:A文章编号：1005-1422（2014）06-0141-03目前，我国经济发展已遇到结构性问题，依靠政府的投资拉动经济发展已不具备持续性。因此，我国政府提出了要改变经济的增长方式，提高经济的增长质量。但企业是一个国家经济发展的微观基础，我国经济发展方式的转变要依赖企业发展方式的转变，因此，企业在经济发展方式转变中应起主体作用，只有企业实现发展方式的转变，整个国家的经济发展方式才会转变。
企业怎样才能实现发展方式的转变呢？涉及的政策措施当然有很多，而本文仅就管理会计在会计信息系统中发挥的作用作一阐述，以期帮助企业转变发展方式。
一、企业当前发展方式与管理会计在企业未得到重视有关
（一）从西方管理会计发展的历史沿革看，管理会计的应用有助于企业集约化经营，重视企业发展的质量
西方管理会计的产生是因为企业要改变粗放式经营，减少浪费，加强企业管理，提高经济效益，提高企业的核心竞争能力，需要会计提供企业决策相关的信息而产生的，因为传统会计提供的信息无法满足企业管理层决策的需要，故而不得不吸收管理学、高等数学、运筹学等学科的理论知识，于是形成了管理会计的知识体系。管理会计产生以后，在西方企业得到普遍应用，为西方企业经济效益的提高作出了显著的贡献。
（二）从管理会计体系的内容看，可为企业转变发展方式提供相关信息
管理会计的主要内容包括成本习性分析、本量利分析、差量分析、边际贡献分析、短期决策分析、长期决策分析、全面预算、标准成本体系、责任会计、作业成本管理、价值链分析、目标成本计算、环境会计，战略管理会计等，这些内容能为企业转型提供相关信息。比如短期决策分析可为企业提供现有资产的有效利用，提高资产利用效率的信息；人力资源会计、价值链分析可向企业提供向知识经济转型的信息等。
二、管理会计在企业转变发展方式的应用
企业转变发展方式要转什么呢？首先是转变增长的动力和途径，由主要依靠投资驱动向主要依靠创新驱动转变，由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科技进步、管理优化和劳动者素质提高转变；其次是转变生产方式，由传统生产方式向新型工业化生产方式转变，实现生产规模、速度、结构、质量、效益、环保的有机统一，以最少的投入获取最多的产出、最大的效益。而要实现这种转变，必须要靠结构调整。结构调整是企业转变发展方式的主攻方向。企业只有在投资结构、产业结构、产品结构、技术结构等方面进行全面调整，才能真正实现发展方式的转变。
（一）管理会计在推进企业向依靠技术创新转变中的应用
推进企业转型升级，关键是要提高企业技术创新能力。应对国际金融危机的实践表明，企业如果没有核心技术就难以抵御市场的冲击，更难以保持市场竞争优势。依靠技术创新推进企业转型升级，提高产品技术含量，提高产品附加值。一是要提高原始技术创新能力，在参与国际竞争和国内产业结构调整中实现技术领先。有条件的大企业要注意把握新一轮科技革命的趋势，着力开展前沿技术、基础性技术、核心技术的研发，抢占科技制高点。中小企业要走“专、精、特、新”的差异化创新道路。要以开放的思维构建各类创新平台，用好社会各类创新资源，开展产业联盟创新、产学研合作创新，提高创新速度和效率。二是要在引进国外先进技术的基础上，加强消化吸收再创新。三是要不断推进企业技术改造。技术改造具有投资少、工期短、见效快、避免重复建设等优点。国有企业三年改革脱困期间，国债贴息技术改造就曾作为促进企业技术创新的重要手段，发挥了关键作用。
在企业的技术创新中，离不开管理会计提供价值链分析的信息。价值是客户对企业提供的产品或劳务所愿意支付的价格。一个企业创造的总价值是由顾客愿意购买的产品或者服务的价格和数量的乘积，价值链把总价值按照企业的价值活动展开，包括内部价值链和外部价值链。企业内部价值链包括基本活动价值链和辅助活动价值链，基本活动价值链包括研究与开发、设计、生产、营销、分销和顾客服务，辅助活动价值链包括企业基础设施、人力资源管理、技术开发和采购等环节。辅助活动价值链中的每一次都可以与基本活动价值链相联系起来并支持整个价值链。通过内部价值链分析可向管理层提供如下信息：在本行业中企业占据价值链哪些环节，效率怎样，利润怎样，哪些是高端价值链，哪些是低端价值链，在全球经济一体化下，高端价值链主要分布在研发、营销、服务等环节，生产环节价值较低，利润较少，因此企业要增强核心竞争能力和在国际市场的竞争能力，必须加强研发费用的投入，从生产型企业向研发生产型企业转变。
（二）管理会计在推进企业向绿色发展转变中的应用
目前我国正处于工业化过程中，既是制造业大国，也是二氧化碳总量排放大国，资源浪费和环境污染问题仍很严重。因此，企业要从战略高度认识资源节约、节能减排、环境保护和发展循环经济的重要性，从企业产品设计、生产、营销各环节入手达到经济效益、社会效益和生态效益的统一。要积极开发和运用绿色技术，致力于打造绿色产品生产链，将节能减排与产品结构调整相结合，增强企业持续的发展能力。
管理会计主要将环境成本和环境业绩的数据用于企业的决策和经营之中。环境成本包括外部成本和内部成本，外部成本是指成本的产生与某一企业对环境影响有关，但却由造成成本或获得利益以外的主体承担的成本；内部成本是指企业经营过程中环境治理成本，企业在进行项目投资时，必须考虑环境成本和环境效益，同时也需要把环境成本和环境效益纳入企业整体的业绩评价系统之中。
（三）管理会计在推进企业向服务型制造转变的应用
随着以客户为中心的时代来临和产业分工的高度专业化，挖掘产品制造过程的附加价值难度越来越大，研发、采购、存储、物流、营销、融资和技术支持等成为产品价值的重要来源，服务环节在制造业价值链中作用日趋重要。中国制造业在全球制造业总值中所占比例已达15.6%，成为仅次于美国（占19%)的全球第二大工业制造国，许多行业或产品产量跃居世界前列，被称为“世界工厂”。中国企业应顺应制造业发展趋势，通过整合产业链上下游资源，从简单加工向自主研发、品牌营销等服务环节延伸，创新商业模式，提高产品附加值，实现生产型制造向服务型制造转变。
企业向生产服务型转型，财务会计提供的信息具有很大的局限性，需要管理会计进行企业价值链分析，优化企业“价值链”，提高“顾客价值”，让顾客满意。
（四）管理会计在推进企业向知识密集型转变的应用
21世纪是一个知识经济占主导地位的时代，知识管理将成为企业管理的核心，企业间的竞争越来越集中在知识学习能力、知识创新能力、知识资产保护能力和知识网络建设能力等方面的竞争。而人是生产力中最具有决定性的力量，是知识的创造者、运用者和传播者。发展知识经济，建设知识型企业，必须充分调动人的积极性和创造性。我国是世界上人力资源最为丰富的国家，但受经济发展水平的影响，劳动力整体素质不高，人力资源的潜力未能充分转化为现实优势。在工业化过程中，我国大力发展劳动密集型产业，一方面是承接海外产业转移，另一方面是适应我国经济发展条件，满足国内市场需求。同时，通过发展劳动密集型产业，也有效解决了劳动就业问题。但是，随着经济全球化发展和产业结构优化升级，劳动密集型企业不能仅仅停留在或满足于依靠廉价劳动力来维持企业的生存，也需要加快转型升级，更多地转向依靠知识特别是员工素质提高来实现企业快速成长和保持市场竞争优势。
当前，推进劳动密集型企业向知识密集型企业转型，最为关键的是突出培育造就高素质管理人才、创新型科技人才、高技能人才。企业家是企业创业和发展的领导者，需要更新观念，不断提高自身素质和战略决策能力，探索适应知识型企业管理的有效模式。要不断壮大科技人才队伍，营造良好的创新环境，宽容失败，鼓励创新。要努力提高劳动者素质，加强员工培训，开展全员创新活动，充分调动员工的工作积极性和创造性。针对农民工问题，要加强就业前培训，推行职业资格证书制度，提高新生劳动力的就业能力。同时，要尊重员工的劳动，实现企业与员工共同成长。
（五）管理会计在推进企业从粗放型经营向集约型转变的应用
目前我国大多数企业经营是粗放型的，资源浪费严重，效率低下，企业的发展主要通过不断的对内或对外投资来扩大经营规模。这种发展的效益低下，企业的盈利能力较弱，大量企业出现产能闲置，这种发展模式是不具备持续性的。因此现实环境要求企业发展必须走集约化、资源节约型的道路，注重企业发展的质量。
企业要向集约化、资源节约型转变，离不开管理会计所提供的信息。一是管理会计通过约束性固定成本存在长期性和不可控性，提醒管理层谨慎进行固定资产投资扩张；二是通过本量利分析法、差量分析法、边际贡献法分析为管理层提供企业闲置资产有效利用的决策信息，提高企业现有资产配置的效率，提高资产利用效率和经济效益；三是通过作业成本管理、全面质量管理、持续成本改善分析消除企业生产中不增值作业，提高增值作业效率，降低企业经营中的成本水平，通过目标成本计算、价值工程分析、生命周期成本分析，加强产品设计成本控制，消除产品设计环节的成本浪费；四是净现值法、内部报酬率法、价值链分析为企业项目投资决策提供可行性信息；五是通过全面预算、标准成本制度、责任会计为企业提供对经济活动控制和考核的信息。
三、管理会计推广应用，政府应起主导作用
我国财务会计改革已取得巨大进步，已基本和国际接轨，企业也十分重视财务会计工作。但是，在西方企业，管理会计得到广泛运用，而在我国企业应用率却很低，管理会计在强化企业管理、提高经济效益的作用尚未得到很好的发挥。另一方面，管理会计在西方企业的应用属于企业自发性的，而在我国企业一直缺乏这种自发性的管理会计信息需求，这就需要政府出面，自上而下积极推动管理会计在我国企业的应用。据悉我国财政部正在积极做相关工作，相信不久的将来，管理会计将在我国企业得到普遍推广，这样企业效益不仅会得到提升，而且现有的发展模式也将会随之得到转变。
参考文献：
［1］余绪缨.管理会计［M］.沈阳：辽宁人民出版社，2001.
［2］胡玉明.高级成本管理会计［M］.厦门：厦门大学出版社，2002.
责任编辑朱守锂
关键词：管理会计；应用；转变；发展方式
中图分类号:G712文献标识码:A文章编号：1005-1422（2014）06-0141-03目前，我国经济发展已遇到结构性问题，依靠政府的投资拉动经济发展已不具备持续性。因此，我国政府提出了要改变经济的增长方式，提高经济的增长质量。但企业是一个国家经济发展的微观基础，我国经济发展方式的转变要依赖企业发展方式的转变，因此，企业在经济发展方式转变中应起主体作用，只有企业实现发展方式的转变，整个国家的经济发展方式才会转变。
企业怎样才能实现发展方式的转变呢？涉及的政策措施当然有很多，而本文仅就管理会计在会计信息系统中发挥的作用作一阐述，以期帮助企业转变发展方式。
一、企业当前发展方式与管理会计在企业未得到重视有关
（一）从西方管理会计发展的历史沿革看，管理会计的应用有助于企业集约化经营，重视企业发展的质量
西方管理会计的产生是因为企业要改变粗放式经营，减少浪费，加强企业管理，提高经济效益，提高企业的核心竞争能力，需要会计提供企业决策相关的信息而产生的，因为传统会计提供的信息无法满足企业管理层决策的需要，故而不得不吸收管理学、高等数学、运筹学等学科的理论知识，于是形成了管理会计的知识体系。管理会计产生以后，在西方企业得到普遍应用，为西方企业经济效益的提高作出了显著的贡献。
（二）从管理会计体系的内容看，可为企业转变发展方式提供相关信息
管理会计的主要内容包括成本习性分析、本量利分析、差量分析、边际贡献分析、短期决策分析、长期决策分析、全面预算、标准成本体系、责任会计、作业成本管理、价值链分析、目标成本计算、环境会计，战略管理会计等，这些内容能为企业转型提供相关信息。比如短期决策分析可为企业提供现有资产的有效利用，提高资产利用效率的信息；人力资源会计、价值链分析可向企业提供向知识经济转型的信息等。
二、管理会计在企业转变发展方式的应用
企业转变发展方式要转什么呢？首先是转变增长的动力和途径，由主要依靠投资驱动向主要依靠创新驱动转变，由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科技进步、管理优化和劳动者素质提高转变；其次是转变生产方式，由传统生产方式向新型工业化生产方式转变，实现生产规模、速度、结构、质量、效益、环保的有机统一，以最少的投入获取最多的产出、最大的效益。而要实现这种转变，必须要靠结构调整。结构调整是企业转变发展方式的主攻方向。企业只有在投资结构、产业结构、产品结构、技术结构等方面进行全面调整，才能真正实现发展方式的转变。
（一）管理会计在推进企业向依靠技术创新转变中的应用
推进企业转型升级，关键是要提高企业技术创新能力。应对国际金融危机的实践表明，企业如果没有核心技术就难以抵御市场的冲击，更难以保持市场竞争优势。依靠技术创新推进企业转型升级，提高产品技术含量，提高产品附加值。一是要提高原始技术创新能力，在参与国际竞争和国内产业结构调整中实现技术领先。有条件的大企业要注意把握新一轮科技革命的趋势，着力开展前沿技术、基础性技术、核心技术的研发，抢占科技制高点。中小企业要走“专、精、特、新”的差异化创新道路。要以开放的思维构建各类创新平台，用好社会各类创新资源，开展产业联盟创新、产学研合作创新，提高创新速度和效率。二是要在引进国外先进技术的基础上，加强消化吸收再创新。三是要不断推进企业技术改造。技术改造具有投资少、工期短、见效快、避免重复建设等优点。国有企业三年改革脱困期间，国债贴息技术改造就曾作为促进企业技术创新的重要手段，发挥了关键作用。
在企业的技术创新中，离不开管理会计提供价值链分析的信息。价值是客户对企业提供的产品或劳务所愿意支付的价格。一个企业创造的总价值是由顾客愿意购买的产品或者服务的价格和数量的乘积，价值链把总价值按照企业的价值活动展开，包括内部价值链和外部价值链。企业内部价值链包括基本活动价值链和辅助活动价值链，基本活动价值链包括研究与开发、设计、生产、营销、分销和顾客服务，辅助活动价值链包括企业基础设施、人力资源管理、技术开发和采购等环节。辅助活动价值链中的每一次都可以与基本活动价值链相联系起来并支持整个价值链。通过内部价值链分析可向管理层提供如下信息：在本行业中企业占据价值链哪些环节，效率怎样，利润怎样，哪些是高端价值链，哪些是低端价值链，在全球经济一体化下，高端价值链主要分布在研发、营销、服务等环节，生产环节价值较低，利润较少，因此企业要增强核心竞争能力和在国际市场的竞争能力，必须加强研发费用的投入，从生产型企业向研发生产型企业转变。
（二）管理会计在推进企业向绿色发展转变中的应用
目前我国正处于工业化过程中，既是制造业大国，也是二氧化碳总量排放大国，资源浪费和环境污染问题仍很严重。因此，企业要从战略高度认识资源节约、节能减排、环境保护和发展循环经济的重要性，从企业产品设计、生产、营销各环节入手达到经济效益、社会效益和生态效益的统一。要积极开发和运用绿色技术，致力于打造绿色产品生产链，将节能减排与产品结构调整相结合，增强企业持续的发展能力。
管理会计主要将环境成本和环境业绩的数据用于企业的决策和经营之中。环境成本包括外部成本和内部成本，外部成本是指成本的产生与某一企业对环境影响有关，但却由造成成本或获得利益以外的主体承担的成本；内部成本是指企业经营过程中环境治理成本，企业在进行项目投资时，必须考虑环境成本和环境效益，同时也需要把环境成本和环境效益纳入企业整体的业绩评价系统之中。
（三）管理会计在推进企业向服务型制造转变的应用
随着以客户为中心的时代来临和产业分工的高度专业化，挖掘产品制造过程的附加价值难度越来越大，研发、采购、存储、物流、营销、融资和技术支持等成为产品价值的重要来源，服务环节在制造业价值链中作用日趋重要。中国制造业在全球制造业总值中所占比例已达15.6%，成为仅次于美国（占19%)的全球第二大工业制造国，许多行业或产品产量跃居世界前列，被称为“世界工厂”。中国企业应顺应制造业发展趋势，通过整合产业链上下游资源，从简单加工向自主研发、品牌营销等服务环节延伸，创新商业模式，提高产品附加值，实现生产型制造向服务型制造转变。
企业向生产服务型转型，财务会计提供的信息具有很大的局限性，需要管理会计进行企业价值链分析，优化企业“价值链”，提高“顾客价值”，让顾客满意。
（四）管理会计在推进企业向知识密集型转变的应用
21世纪是一个知识经济占主导地位的时代，知识管理将成为企业管理的核心，企业间的竞争越来越集中在知识学习能力、知识创新能力、知识资产保护能力和知识网络建设能力等方面的竞争。而人是生产力中最具有决定性的力量，是知识的创造者、运用者和传播者。发展知识经济，建设知识型企业，必须充分调动人的积极性和创造性。我国是世界上人力资源最为丰富的国家，但受经济发展水平的影响，劳动力整体素质不高，人力资源的潜力未能充分转化为现实优势。在工业化过程中，我国大力发展劳动密集型产业，一方面是承接海外产业转移，另一方面是适应我国经济发展条件，满足国内市场需求。同时，通过发展劳动密集型产业，也有效解决了劳动就业问题。但是，随着经济全球化发展和产业结构优化升级，劳动密集型企业不能仅仅停留在或满足于依靠廉价劳动力来维持企业的生存，也需要加快转型升级，更多地转向依靠知识特别是员工素质提高来实现企业快速成长和保持市场竞争优势。
当前，推进劳动密集型企业向知识密集型企业转型，最为关键的是突出培育造就高素质管理人才、创新型科技人才、高技能人才。企业家是企业创业和发展的领导者，需要更新观念，不断提高自身素质和战略决策能力，探索适应知识型企业管理的有效模式。要不断壮大科技人才队伍，营造良好的创新环境，宽容失败，鼓励创新。要努力提高劳动者素质，加强员工培训，开展全员创新活动，充分调动员工的工作积极性和创造性。针对农民工问题，要加强就业前培训，推行职业资格证书制度，提高新生劳动力的就业能力。同时，要尊重员工的劳动，实现企业与员工共同成长。
（五）管理会计在推进企业从粗放型经营向集约型转变的应用
目前我国大多数企业经营是粗放型的，资源浪费严重，效率低下，企业的发展主要通过不断的对内或对外投资来扩大经营规模。这种发展的效益低下，企业的盈利能力较弱，大量企业出现产能闲置，这种发展模式是不具备持续性的。因此现实环境要求企业发展必须走集约化、资源节约型的道路，注重企业发展的质量。
企业要向集约化、资源节约型转变，离不开管理会计所提供的信息。一是管理会计通过约束性固定成本存在长期性和不可控性，提醒管理层谨慎进行固定资产投资扩张；二是通过本量利分析法、差量分析法、边际贡献法分析为管理层提供企业闲置资产有效利用的决策信息，提高企业现有资产配置的效率，提高资产利用效率和经济效益；三是通过作业成本管理、全面质量管理、持续成本改善分析消除企业生产中不增值作业，提高增值作业效率，降低企业经营中的成本水平，通过目标成本计算、价值工程分析、生命周期成本分析，加强产品设计成本控制，消除产品设计环节的成本浪费；四是净现值法、内部报酬率法、价值链分析为企业项目投资决策提供可行性信息；五是通过全面预算、标准成本制度、责任会计为企业提供对经济活动控制和考核的信息。
三、管理会计推广应用，政府应起主导作用
我国财务会计改革已取得巨大进步，已基本和国际接轨，企业也十分重视财务会计工作。但是，在西方企业，管理会计得到广泛运用，而在我国企业应用率却很低，管理会计在强化企业管理、提高经济效益的作用尚未得到很好的发挥。另一方面，管理会计在西方企业的应用属于企业自发性的，而在我国企业一直缺乏这种自发性的管理会计信息需求，这就需要政府出面，自上而下积极推动管理会计在我国企业的应用。据悉我国财政部正在积极做相关工作，相信不久的将来，管理会计将在我国企业得到普遍推广，这样企业效益不仅会得到提升，而且现有的发展模式也将会随之得到转变。
参考文献：
［1］余绪缨.管理会计［M］.沈阳：辽宁人民出版社，2001.
［2］胡玉明.高级成本管理会计［M］.厦门：厦门大学出版社，2002.
责任编辑朱守锂