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摘 要：资本市场的高效运行和健康运转很大程度上取决于市场所接收到的会计信息的质量，该类信息的不可靠会直接导致资本市场的无效和病态。本文对会计信息失真的原因进行了分析，并对防范和治理会计信息失真的对策进行了探讨。
关键词：会计信息；失真；分析；对策
一、会计信息失真的含义及危害
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真不能真实地反映会计主体的财务状况、经营及成果，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。
会计信息失真会让会计报告数据不再具有真实性，可靠性，有用性，会给企业带来非常严重的后果。会计信息失真严重的打击了投资者的信心，而且到一个单位的生产经营活动和预算执行情况，而且，影响了股市的健康发展，甚至还会影响到整个国民经济的正常运行、国家宏观经济的决策和调控，还能导致投资者的决策失误，严重时将导致社会经济秩序的混乱。
二、会计信息失真的原因
（一）会计理论与会计方法上的缺陷
1.会计确认的基础是权责发生制，这一理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但同时也带来了负面影响，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。如借款费用核算方法，根据不同情况，长期借款利息可以计入开办费、在建工程、财务费用等。某些上市公司就利用借款费用的会计处理方法调节利润。例如，金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元。
2.货币计量假设是会计的四大基本假设之一，但货币计量本身具有它的局限性。
3.会计信息是建立在稳健性原则基础上的，虽然它有利于保证企业资产的完整性，增加企业盈利能力。但这一原则也有它的局限性。
4.会计信息不能做到与客观价值运动绝对精确地相符合，这也可能使会计信息失真。
（二）会计准则以及会计制度的不完善
1.会计准则的制定过程具有不确定性。如果会计准则制定机构的人员组成代表性过窄，会计准则可能出现偏向性。如果一项会计准则的涵义有多种理解，甚至可能有歧义产生，这也必然产生具体实务操作的不确定性。
2.会计准则和会计制度本身的不完美。由于人们认识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种规范本身就不能完全符合客观实际。在制定过程中必然或多或少地掺杂进一些个人的主观判断，这就使得在这些法规、规范、准则的指导下所产生的会计情息就有可能偏离实际情况。
3.会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是引起会计信息失真的深层原因。会计信息提供者因直接参与会计活动而最有条件实施干预，单位负责人直接或间接参与企业会计工作，在追求本单位利益最大化驱动下，将选择有利于自身绩效评价或其它目标的会计政策，造成会计信息偏离实际情况，特别是在重组和改制时出现的几率很大。
（三）财经法规执行不严，缺乏有效检查、监督机制。
一是政府监督由于受人力、财力的限制，国家把审计的重点只能放在政府宏观管理部门和国家重点建设资金上，通常对企业的审计仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。二是作为社会监督主体的会计师事务所，未能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。
（四）)会计人员素质低
会计人员与完成会计核算任务要求的业务水平有差距，从而使会计信息失真。这里既包括单位会计主管人员政策水平低，不能根据国家会计法律法规制定适合本单位的具体实施细则并予以贯彻落实，使本单位会计核算无章可循；又包括个别会计人员素质差，对本单位生产经营基本情况不熟悉，对经济业务不能按照规定的会计方法进行正确处理，从而造成会计核算结果不能真实反映企业财务状况和经营成果。
（五）企业业绩评价体系不合理。对企业业绩的考核评价只关注企业一定期间的经营结果，如利润、投资报酬率、现金流量等财务指标，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标，只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标，与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为，会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。
（六）利益驱动
经济利益驱动会计信息失真主要有两个方面：第一是企业为了筹措资金。有些并不具备上市条件的公司为了能上市，粉饰财务数据，通过玩弄数字游戏，以“合法”身份获取上市资格。有些上市公司经营不景气，但面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、提高企业竞争能力积极地解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。第二是为了偷逃税款。比如发出商品时，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。废品、边角料收入不记账。从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记账选择有利于己的方法记账和申报纳税。已开具的增值税发票丢失，又开具普通发票，不记收入等等
三、防范和治理会计信息失真的对策
（一）优化会计环境和完善的内部控制环境，提高会计信息质量
在市场经济条件下，充分发挥社会执法部门的监督职能。应保证《会计法》的全面实施，实现会计秩序的根本好转。会计信息系统置身于内部控制框架下，必然要受到内部控制和内部控制环境的影响。完善的内部控制环境，有效运行的内部控制体系，加强网络技术在会计中的应用，才能有效提高会计信息质量。
（二）加强会计信息的控制与监管
信息提供者在利益驱动下，利已动机是普遍存在且难以从根本上消除的。如果能有力的监管虚假的信息提供者，使造假行为受到严惩和索赔，那造假者在理智的权衡中也会放弃造假。当前，为对会计信息的失真进行有效地控制，可将单一的独立审计监督与社会的综合监管相结合，将行政制裁与民事赔偿相结合，将硬性的制度监管与柔性的诚信教育相结合。 （三）提高会计人员素质
1.会计人员应该具备良好的政策观念、法制观念和职业道德素质
会计人员必须具有客观公正的态度，以客观事实为依据，实事求是，向信息使用者提供客观、真实、准确、可靠的会计信息。
2.会计人员的知识结构有更高的要求
会计人员的知识结构不能只局限本专业，而是既要有一定的深度，又要有一定的广度。具体来讲，会计人员需要掌握更丰富的常规知识、信息技术知识、专业知识和相关知识。
3.加强对在职会计人员的后续教育。在会计继续教育的形式上，应以自学为主，培训为辅，以专门培训为主，其他学习形式为辅，并进行定期考核，使会计人员为适应岗位要求而主动掌握新的会计理论和方法，自觉遵守职业道德，为公众提供真实可靠的会计信息。
（四）教育、改变会计信息使用者的态度，防止会计信息虚假
多数企事业单位会计信息的使用者对虚假会计信息并没有给予很多的关注，采取了姑息放任的态度。正因为如此，会计信息失真才愈演愈烈。从投资者的角度来看，投资者首先应调整自己的投资态度和自我权利保护意识，做到时刻关注，处处监督。从主要债权人银行的角度来看，应加大维护自我权利的力度，防止债务人侵犯、腐蚀债权人的权利，应及时关注企业所披露的会计信息，以确保贷出的款项的安全性和收益性。从政府的角度来看，各级政府都应充分发挥政府职能，进一步保障社会经济的运行。
（五）设计一套完整企业业绩评价体系。业绩评价不仅应当关注利润、投资报酬率、现金流量等财务指标，还应当关注生产率、市场占有率、客户满意度、企业学习和成长能力、环境义务等关于社会责任的更广泛非财务指标。在设计企业业绩评价体系时应当面向企业的战略计划和未来发展，这就要求企业会计信息真实，才能使业绩评价指标对于行为的导向起到作用。通过建立综合评价指标体系，定量分析与定性分析相结合，对企业一定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营业绩和努力程度等各方面进行的综合判断。
（六）完善我国注册会计师审计制度
建立以注册会计师为主的监督体系，一方面要提高注册会计师队伍的质量，增强注册会计师的独立性，另一方面对注册会计师的服务质量进行抽查，如果发现舞弊行为，果断处理。
经济越发展，会计越重要。随着我国社会主义市场经济的快速发展，会计工作在经济管理中发挥着越来越突出的作用。企业要寻求发展壮大，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。（作者单位：杭州师范大学钱江学院）
参考文献：
[1]何红，徐晔.合法会计信息失真的成因及预防对策[J].财务与会计，2000，（1）.
[2]秦江萍，段兴民.中外上市公司会计舞弊动机比较研究[J].审计与经济研究.2005，（4）.
[3]王学龙.舞弊的种类、成因及其治理[J].Journal of Modern Accounting and Auditing，2006，（1）.
[4]吴联生.会计域秩序与会计信息规则性失真[J].经济研究，2002，（4）.
[5]王成.拨云见日看假账[J].IT经理世界，2002，（7）.
[6]吴晓宇.合法会计信息失真的成因及其预防对策[EB/OL].http://smt.114chn.com/Webpub/html/081121/ConTP081121000014.shtml.
[7]岳殿民.中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究.财务与会计，2008，（1）.
[8]陈长华.浅析会计失真的原因.物流科技，2004，（5）.
关键词：会计信息；失真；分析；对策
一、会计信息失真的含义及危害
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真不能真实地反映会计主体的财务状况、经营及成果，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。
会计信息失真会让会计报告数据不再具有真实性，可靠性，有用性，会给企业带来非常严重的后果。会计信息失真严重的打击了投资者的信心，而且到一个单位的生产经营活动和预算执行情况，而且，影响了股市的健康发展，甚至还会影响到整个国民经济的正常运行、国家宏观经济的决策和调控，还能导致投资者的决策失误，严重时将导致社会经济秩序的混乱。
二、会计信息失真的原因
（一）会计理论与会计方法上的缺陷
1.会计确认的基础是权责发生制，这一理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但同时也带来了负面影响，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。如借款费用核算方法，根据不同情况，长期借款利息可以计入开办费、在建工程、财务费用等。某些上市公司就利用借款费用的会计处理方法调节利润。例如，金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元。
2.货币计量假设是会计的四大基本假设之一，但货币计量本身具有它的局限性。
3.会计信息是建立在稳健性原则基础上的，虽然它有利于保证企业资产的完整性，增加企业盈利能力。但这一原则也有它的局限性。
4.会计信息不能做到与客观价值运动绝对精确地相符合，这也可能使会计信息失真。
（二）会计准则以及会计制度的不完善
1.会计准则的制定过程具有不确定性。如果会计准则制定机构的人员组成代表性过窄，会计准则可能出现偏向性。如果一项会计准则的涵义有多种理解，甚至可能有歧义产生，这也必然产生具体实务操作的不确定性。
2.会计准则和会计制度本身的不完美。由于人们认识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种规范本身就不能完全符合客观实际。在制定过程中必然或多或少地掺杂进一些个人的主观判断，这就使得在这些法规、规范、准则的指导下所产生的会计情息就有可能偏离实际情况。
3.会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是引起会计信息失真的深层原因。会计信息提供者因直接参与会计活动而最有条件实施干预，单位负责人直接或间接参与企业会计工作，在追求本单位利益最大化驱动下，将选择有利于自身绩效评价或其它目标的会计政策，造成会计信息偏离实际情况，特别是在重组和改制时出现的几率很大。
（三）财经法规执行不严，缺乏有效检查、监督机制。
一是政府监督由于受人力、财力的限制，国家把审计的重点只能放在政府宏观管理部门和国家重点建设资金上，通常对企业的审计仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。二是作为社会监督主体的会计师事务所，未能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。
（四）)会计人员素质低
会计人员与完成会计核算任务要求的业务水平有差距，从而使会计信息失真。这里既包括单位会计主管人员政策水平低，不能根据国家会计法律法规制定适合本单位的具体实施细则并予以贯彻落实，使本单位会计核算无章可循；又包括个别会计人员素质差，对本单位生产经营基本情况不熟悉，对经济业务不能按照规定的会计方法进行正确处理，从而造成会计核算结果不能真实反映企业财务状况和经营成果。
（五）企业业绩评价体系不合理。对企业业绩的考核评价只关注企业一定期间的经营结果，如利润、投资报酬率、现金流量等财务指标，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标，只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标，与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为，会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。
（六）利益驱动
经济利益驱动会计信息失真主要有两个方面：第一是企业为了筹措资金。有些并不具备上市条件的公司为了能上市，粉饰财务数据，通过玩弄数字游戏，以“合法”身份获取上市资格。有些上市公司经营不景气，但面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、提高企业竞争能力积极地解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。第二是为了偷逃税款。比如发出商品时，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。废品、边角料收入不记账。从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记账选择有利于己的方法记账和申报纳税。已开具的增值税发票丢失，又开具普通发票，不记收入等等
三、防范和治理会计信息失真的对策
（一）优化会计环境和完善的内部控制环境，提高会计信息质量
在市场经济条件下，充分发挥社会执法部门的监督职能。应保证《会计法》的全面实施，实现会计秩序的根本好转。会计信息系统置身于内部控制框架下，必然要受到内部控制和内部控制环境的影响。完善的内部控制环境，有效运行的内部控制体系，加强网络技术在会计中的应用，才能有效提高会计信息质量。
（二）加强会计信息的控制与监管
信息提供者在利益驱动下，利已动机是普遍存在且难以从根本上消除的。如果能有力的监管虚假的信息提供者，使造假行为受到严惩和索赔，那造假者在理智的权衡中也会放弃造假。当前，为对会计信息的失真进行有效地控制，可将单一的独立审计监督与社会的综合监管相结合，将行政制裁与民事赔偿相结合，将硬性的制度监管与柔性的诚信教育相结合。 （三）提高会计人员素质
1.会计人员应该具备良好的政策观念、法制观念和职业道德素质
会计人员必须具有客观公正的态度，以客观事实为依据，实事求是，向信息使用者提供客观、真实、准确、可靠的会计信息。
2.会计人员的知识结构有更高的要求
会计人员的知识结构不能只局限本专业，而是既要有一定的深度，又要有一定的广度。具体来讲，会计人员需要掌握更丰富的常规知识、信息技术知识、专业知识和相关知识。
3.加强对在职会计人员的后续教育。在会计继续教育的形式上，应以自学为主，培训为辅，以专门培训为主，其他学习形式为辅，并进行定期考核，使会计人员为适应岗位要求而主动掌握新的会计理论和方法，自觉遵守职业道德，为公众提供真实可靠的会计信息。
（四）教育、改变会计信息使用者的态度，防止会计信息虚假
多数企事业单位会计信息的使用者对虚假会计信息并没有给予很多的关注，采取了姑息放任的态度。正因为如此，会计信息失真才愈演愈烈。从投资者的角度来看，投资者首先应调整自己的投资态度和自我权利保护意识，做到时刻关注，处处监督。从主要债权人银行的角度来看，应加大维护自我权利的力度，防止债务人侵犯、腐蚀债权人的权利，应及时关注企业所披露的会计信息，以确保贷出的款项的安全性和收益性。从政府的角度来看，各级政府都应充分发挥政府职能，进一步保障社会经济的运行。
（五）设计一套完整企业业绩评价体系。业绩评价不仅应当关注利润、投资报酬率、现金流量等财务指标，还应当关注生产率、市场占有率、客户满意度、企业学习和成长能力、环境义务等关于社会责任的更广泛非财务指标。在设计企业业绩评价体系时应当面向企业的战略计划和未来发展，这就要求企业会计信息真实，才能使业绩评价指标对于行为的导向起到作用。通过建立综合评价指标体系，定量分析与定性分析相结合，对企业一定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营业绩和努力程度等各方面进行的综合判断。
（六）完善我国注册会计师审计制度
建立以注册会计师为主的监督体系，一方面要提高注册会计师队伍的质量，增强注册会计师的独立性，另一方面对注册会计师的服务质量进行抽查，如果发现舞弊行为，果断处理。
经济越发展，会计越重要。随着我国社会主义市场经济的快速发展，会计工作在经济管理中发挥着越来越突出的作用。企业要寻求发展壮大，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。（作者单位：杭州师范大学钱江学院）
参考文献：
[1]何红，徐晔.合法会计信息失真的成因及预防对策[J].财务与会计，2000，（1）.
[2]秦江萍，段兴民.中外上市公司会计舞弊动机比较研究[J].审计与经济研究.2005，（4）.
[3]王学龙.舞弊的种类、成因及其治理[J].Journal of Modern Accounting and Auditing，2006，（1）.
[4]吴联生.会计域秩序与会计信息规则性失真[J].经济研究，2002，（4）.
[5]王成.拨云见日看假账[J].IT经理世界，2002，（7）.
[6]吴晓宇.合法会计信息失真的成因及其预防对策[EB/OL].http://smt.114chn.com/Webpub/html/081121/ConTP081121000014.shtml.
[7]岳殿民.中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究.财务与会计，2008，（1）.
[8]陈长华.浅析会计失真的原因.物流科技，2004，（5）.