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摘要： 高校科研经费管理正面临营改增带来的巨大冲击，探索行之有效的财务管理秩序，充分利用税收法规进行纳税筹划成为当前高校的当务之急。本文阐述了“营改增”的背景及其对科研经费管理的影响，分析了影响的原因和存在的难点，最后提出有针对性的建议，以有效地提高高校的科研经费管理水平。
关键词：营改增；筹划；涉税科研
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-02
“营改增”，即对原来征收营业税的应税行为，转为征收增值税。“营改增”之前，营业税和增值税征收重复的现象普遍存在，应税单位的纳税负担较重，不利于现阶段社会经济的发展。为此，2012年1月1日，“营改增”率先在上海开始试点，随后多个措施和政策条款不断发布，全面实行“营改增”已然水到渠成。2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告时宣布即将全面实施“营改增”，这标志着营业税将从此退出历史舞台。
一、科研经费概述
科研经费是高校收入的主要来源之一，主要可分为国拨资金经费（纵向科研经费）和企业合作经费（横向科研经费），是中央、地方各级财政或其它企事业单位拨付的用于在高校日常办学活动中开展科研活动的经费。这两类经费来源中，受“营改增”直接影响的主要是横向科研经费，因此，本文所研究的“营改增”影响及科研经费管理对策主要针对于横向科研经费。
近年来，随着高等教育事业的蓬勃发展，高校承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现大幅增长趋势。据教育部统计，2013年全国1000多所高校的科研经费达1170亿元，其中横向科研经费391亿元；2014年科研经费达1222亿元，其中横向科研经费420亿元；而2015年，科研经费又上一层楼，达到了1244亿元，横向科研更是达到了惊人的422亿元[1]。由统计数据可知，随着“营改增”的全面推行，其对高校科研经费管理，尤其是对横向科研经费的影响极其重要且十分值得关注。由于高校本身为财政预算拨款的事业单位，加之一直以来国家对高校迅猛发展的势头估计不足，这就使得对高校经济行为的税收制度或政策往往存在滞后，缺少专门针对高校经济行为的税收法律制度[2]。在此背景之下，利用国家全面推行“营改增”的契机，研究如何合理地减轻科研经费税负显得尤为迫切。
二、“营改增”对科研经费管理的影响分析
1.税负影响
“营改增”前横向科研服务开具营业税发票，按经费到款额计算缴纳5%的营业税，按缴纳的营业税税额计算缴纳7%的城建税、3%的教育费附加、2%的地方教育费附加，科研经费按到款额全额入账。“营改增”后分两种情况，第一种情况是小规模纳税人，科研服务开具增值税普通发票，按经费到款额的3%计算缴纳增值税，其它教育费附加同原营业税；第二种情况是一般纳税人，科研服务开具增值税专用发票，按经费到款额的6%计算缴纳增值税，其它教育费附加同原营业税。两种情况的科研经费入账均需按价内税方式对科研经费到款额进行折算：经费到款额/（1 3%或6%）。现行税法对一般纳税人的认定是年销售额500万元以上，且认定为一般纳税人后无法再转成小规模纳税人，所以纳税主体的选择至关重要。
仅从数字比较3%的征税税率远低于6%的税率，但由于一般纳税人还可以对进项项目进行抵扣，可抵扣进项较多的高校，其实际税负有可能低于同等情况下的小规模纳税人，可抵扣进项较少的高校，其实际税负有可能高于同等情况下的小规模纳税人。
2.账务处理影响
“营改增”前，高校缴纳营业税的核算较为简单，设置“应交税金—应交营业税”科目进行收款会计核算，实际缴纳时，按已归总的营业税税额进行缴纳会计核算。“营改增”后，分两种情况进行会计核算，第一种情况是小规模纳税人，其会计核算与原来相比变化不大，仅增设“应交税金-应交增值税”科目进行收款、缴纳核算；第二种情况是一般纳税人，“营改增”后需要增设“应交税金-增值税、未交增值税、进项税、销项税”等科目进行核算，科研经费到款所产生的销项税是否需要设置明细类二级科目、在发生应税进项税时是否设置进项税二级科目、是否合并起来计算缴纳增值税等等，诸如此类问题都较为复杂且无先例可借鉴。
3.税务管理影响
（1）“营改增”前营业税发票的领用、缴销等一系列流程较为简单，“营改增”后，增值税发票的领用、缴销、抵扣等流程比较严格，小规模纳税人虽然在管理上较一般纳税人而言更为简单，但也存在如发票开具额度受限、仅能代开少量专用发票且不能用于抵扣，导致要求开立专用发票的企业需求无法得到满足，势必会在一定程度上影响科研合作，甚至减少科研经费。
（2）“营改增”后，税务部门根据增值税发票开具时间来确定纳税时间，计算缴纳增值税及附加，而现实情况是绝大多数合作企业收到发票后无法及时汇款，这就使得高校与税务部门在核算税款时存在时间差，如果科研经费较多，相应的预交税款也会较多，这部分税款如都由学校垫付，会给学校带来巨大的税负压力。
三、对策建议
1.进一步完善科研经费管理制度，针对“营改增”修订原有的票据领用、借开、缴销等一系列制度，并设专人或指定专人管理。由于增值税发票的领用、缴销特别是抵扣管理相当严格，稍有不慎会导致涉税风险，因此很有必要增设专人或专岗对增值税发票的管理进行梳理，以不断完善内控，降低涉税风险。
2.积极联系所属税务分局，加强与税务分管部门的沟通力度，及时获取税收优惠政策。对于可办理免税的技术开发等科研项目，校内多部门应联动办公，争取及时高效地指导科研人员准备符合政策要求的相关材料。
3.根据高校可抵扣进项情况筹划纳税主体类型的选择。以某次科研经费到款额为T为例，假设是小规模纳税人，应交增值税额为X，则X=T/（1 3%）*3%；如果是一般纳税人，应交增值税额为Y，进项税额为J，则Y=T/（1 6）*6%-J。如要达到Y0.0275T，即只有在进项税额>科研经费到款额*0.0275的情况下，一般纳税人的税负才低于小规模纳税人。一般来说，高校的应税科研经费基本可以确定，购买设备等可抵扣进项也可大体估算出来，纳税主体类型的选择筹划可以有明确的数据支撑。
4.对借开或代开增值税发票的科研人员，可要求其预先从其横向科研经费中借出增值税款，如无横向科研，可联系学院予以解决。由于开票时间和科研经费到款时间存在时间差，大量科研经费所产生的增值税款如由学校承担不太现实，为防范可能的涉税风险，可要求科研人员预先从其横向经费中借出增值税款，如此可使学校摆脱沉重的税务负担，从而形成良好的发票借开、缴销循環。
5.对于高校销项和进项难以匹配的问题，可在“应交增值税”下列明细三级科目，三级科目为各学院或部门，在科研经费到款时，借记“银行”，贷记“应交税金-应交增值税（销项）-XX学院”，差额记“科研收入”。如该项目发生购置设备时，同样在“进项税”下设三级科目，将获取的进项税额转入三级科目中，并核算缴纳增值税后，按记录返还到相应科研课题。
6.设科研经费财务“保姆”，主要向学院或部门的重点科研人员提供报销审核、代报账等服务，使科研人员从纷繁复杂的财务中脱离出来，以提高其积极性。
参考文献：
[1]教育部科技司2013-2015高等学校科技统计资料汇编.
[2]聂绍红.高校涉税风险及防范的探讨[J].教育财会研究，2010（12）：42-44.
关键词：营改增；筹划；涉税科研
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-02
“营改增”，即对原来征收营业税的应税行为，转为征收增值税。“营改增”之前，营业税和增值税征收重复的现象普遍存在，应税单位的纳税负担较重，不利于现阶段社会经济的发展。为此，2012年1月1日，“营改增”率先在上海开始试点，随后多个措施和政策条款不断发布，全面实行“营改增”已然水到渠成。2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告时宣布即将全面实施“营改增”，这标志着营业税将从此退出历史舞台。
一、科研经费概述
科研经费是高校收入的主要来源之一，主要可分为国拨资金经费（纵向科研经费）和企业合作经费（横向科研经费），是中央、地方各级财政或其它企事业单位拨付的用于在高校日常办学活动中开展科研活动的经费。这两类经费来源中，受“营改增”直接影响的主要是横向科研经费，因此，本文所研究的“营改增”影响及科研经费管理对策主要针对于横向科研经费。
近年来，随着高等教育事业的蓬勃发展，高校承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现大幅增长趋势。据教育部统计，2013年全国1000多所高校的科研经费达1170亿元，其中横向科研经费391亿元；2014年科研经费达1222亿元，其中横向科研经费420亿元；而2015年，科研经费又上一层楼，达到了1244亿元，横向科研更是达到了惊人的422亿元[1]。由统计数据可知，随着“营改增”的全面推行，其对高校科研经费管理，尤其是对横向科研经费的影响极其重要且十分值得关注。由于高校本身为财政预算拨款的事业单位，加之一直以来国家对高校迅猛发展的势头估计不足，这就使得对高校经济行为的税收制度或政策往往存在滞后，缺少专门针对高校经济行为的税收法律制度[2]。在此背景之下，利用国家全面推行“营改增”的契机，研究如何合理地减轻科研经费税负显得尤为迫切。
二、“营改增”对科研经费管理的影响分析
1.税负影响
“营改增”前横向科研服务开具营业税发票，按经费到款额计算缴纳5%的营业税，按缴纳的营业税税额计算缴纳7%的城建税、3%的教育费附加、2%的地方教育费附加，科研经费按到款额全额入账。“营改增”后分两种情况，第一种情况是小规模纳税人，科研服务开具增值税普通发票，按经费到款额的3%计算缴纳增值税，其它教育费附加同原营业税；第二种情况是一般纳税人，科研服务开具增值税专用发票，按经费到款额的6%计算缴纳增值税，其它教育费附加同原营业税。两种情况的科研经费入账均需按价内税方式对科研经费到款额进行折算：经费到款额/（1 3%或6%）。现行税法对一般纳税人的认定是年销售额500万元以上，且认定为一般纳税人后无法再转成小规模纳税人，所以纳税主体的选择至关重要。
仅从数字比较3%的征税税率远低于6%的税率，但由于一般纳税人还可以对进项项目进行抵扣，可抵扣进项较多的高校，其实际税负有可能低于同等情况下的小规模纳税人，可抵扣进项较少的高校，其实际税负有可能高于同等情况下的小规模纳税人。
2.账务处理影响
“营改增”前，高校缴纳营业税的核算较为简单，设置“应交税金—应交营业税”科目进行收款会计核算，实际缴纳时，按已归总的营业税税额进行缴纳会计核算。“营改增”后，分两种情况进行会计核算，第一种情况是小规模纳税人，其会计核算与原来相比变化不大，仅增设“应交税金-应交增值税”科目进行收款、缴纳核算；第二种情况是一般纳税人，“营改增”后需要增设“应交税金-增值税、未交增值税、进项税、销项税”等科目进行核算，科研经费到款所产生的销项税是否需要设置明细类二级科目、在发生应税进项税时是否设置进项税二级科目、是否合并起来计算缴纳增值税等等，诸如此类问题都较为复杂且无先例可借鉴。
3.税务管理影响
（1）“营改增”前营业税发票的领用、缴销等一系列流程较为简单，“营改增”后，增值税发票的领用、缴销、抵扣等流程比较严格，小规模纳税人虽然在管理上较一般纳税人而言更为简单，但也存在如发票开具额度受限、仅能代开少量专用发票且不能用于抵扣，导致要求开立专用发票的企业需求无法得到满足，势必会在一定程度上影响科研合作，甚至减少科研经费。
（2）“营改增”后，税务部门根据增值税发票开具时间来确定纳税时间，计算缴纳增值税及附加，而现实情况是绝大多数合作企业收到发票后无法及时汇款，这就使得高校与税务部门在核算税款时存在时间差，如果科研经费较多，相应的预交税款也会较多，这部分税款如都由学校垫付，会给学校带来巨大的税负压力。
三、对策建议
1.进一步完善科研经费管理制度，针对“营改增”修订原有的票据领用、借开、缴销等一系列制度，并设专人或指定专人管理。由于增值税发票的领用、缴销特别是抵扣管理相当严格，稍有不慎会导致涉税风险，因此很有必要增设专人或专岗对增值税发票的管理进行梳理，以不断完善内控，降低涉税风险。
2.积极联系所属税务分局，加强与税务分管部门的沟通力度，及时获取税收优惠政策。对于可办理免税的技术开发等科研项目，校内多部门应联动办公，争取及时高效地指导科研人员准备符合政策要求的相关材料。
3.根据高校可抵扣进项情况筹划纳税主体类型的选择。以某次科研经费到款额为T为例，假设是小规模纳税人，应交增值税额为X，则X=T/（1 3%）*3%；如果是一般纳税人，应交增值税额为Y，进项税额为J，则Y=T/（1 6）*6%-J。如要达到Y
4.对借开或代开增值税发票的科研人员，可要求其预先从其横向科研经费中借出增值税款，如无横向科研，可联系学院予以解决。由于开票时间和科研经费到款时间存在时间差，大量科研经费所产生的增值税款如由学校承担不太现实，为防范可能的涉税风险，可要求科研人员预先从其横向经费中借出增值税款，如此可使学校摆脱沉重的税务负担，从而形成良好的发票借开、缴销循環。
5.对于高校销项和进项难以匹配的问题，可在“应交增值税”下列明细三级科目，三级科目为各学院或部门，在科研经费到款时，借记“银行”，贷记“应交税金-应交增值税（销项）-XX学院”，差额记“科研收入”。如该项目发生购置设备时，同样在“进项税”下设三级科目，将获取的进项税额转入三级科目中，并核算缴纳增值税后，按记录返还到相应科研课题。
6.设科研经费财务“保姆”，主要向学院或部门的重点科研人员提供报销审核、代报账等服务，使科研人员从纷繁复杂的财务中脱离出来，以提高其积极性。
参考文献：
[1]教育部科技司2013-2015高等学校科技统计资料汇编.
[2]聂绍红.高校涉税风险及防范的探讨[J].教育财会研究，2010（12）：42-44.