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笔者回顾了会计目标的发展历史，简述了有关会计目标的各种观点理论。最后在前面理论的基础上对我国会计目标定位进行了简单探讨。
会计目标是指，在特定环境下人们构建会计模式、从事会计实践、实现会计目的所期望达到的境界和标准，是会计系统运行的导向和归宿。
一、会计目标的发展回顾
会计发展的直接动力是会计实践，而会计实践是人类社会经济活动的一个有机组成部分。
因此，会计发展的最终动力是人类的社会经济活动，会计学则是有关会计实践的理论升华和总结。会计目标的发展共经过以下几个阶段：
(1)6—12世纪单式簿记下的会计目标此时的人类社会处于自然经济发展阶段，生产的目的是自给自足，会计核算方法出现了为自然经济服务的单式簿记。
这一时期的会计目标很简单，仅是核算收支，满足不同阶层对各自收支状况及其结果的信息需求。
(2)13—15世纪会计目标的发展会计逐渐由单式簿记发展阶段演进到簿记发展阶段，商业对会计的要求，已不仅仅是核算收支了。这一时期会计的具体目标可概括为：为经营者提供所有财产和交易情况的信息，为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。
在中国由于“重农抑商”政策的制约，社会资金不能转化为资本，资本无法向手工业或商业扩张，单式簿记向复式簿记发展动力不足。因此中国经济仍处于自然经济领域，会计目标没有本质上的改变，会计职能也只是核算职能，这种状况一直延续到封建制度的瓦解之时。
(3)18世纪60年代—19世纪的会计目标发展18世纪60年代至19世纪进行的产业革命，引发了生产组织和经营形式的重大变革。
股份有限公司出现，并成为企业基本的经营组织形式，使资本的所有权与经营权发生分离，会计目标也随之发生改变一为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况。
(4)20世纪初，股份公司普及，企业利害关系人的范围扩大，关心会计信息的群体增多，会计信息具有经济后果的特征开始凸现。
(5)30年代初的经济大危机后，会计信息日益受到经营者、政府、中介机构和社会公众的普遍关注。在这种情况下，会计究竟应到为谁服务、服务什么和如何服务，开始成为人们关注的焦点和探讨的话题。
二、会计目标各种观点理论简述
(1)会计信息观。
会计的信息观认为，会计是一个经济信息系统。会计系统的重要作用是提供信息，降低交易雙方的信息不对称。在企业的利益相关者中，最需要通过企业的经营、财产信息来保护自己的人就是外部股东。因此，会计信息最重要的作用之一就是为证券市场的投资者提供有价值的信息。因为债权人的利益有清晰、明确的法律保护，而内部大股东有足够的实力行使控制权，可以通过干预经营过程来保护自己的利益，只有分散的外部股东不但处于信息劣势，而且与公司内部人对话的权利几乎为零，因此需要法律对公司信息披露做出强制性的规定，减轻投资者的弱势地位。
(2)受托责任观。
财务信息应能充分反映资源的委托受托责任的履行情况，强调财务报表系统的整体有效性。该观点产生的根源是两权分立，委托代理关系的出现。
(3)决策有用论。
该理论下，两权分离的认定主要通过资本市场进行，委托方身份相对模糊，对资源的管理淡化，较少关注某一企业的资本保值增值，更多考虑资本市场的平均回报于投资风险。会计服务对象扩大，强调会计为信息使用者，服务的水平。
(4)综合效益观。
该观点认为，会计效益应该由传统的一元化“经济效益观”发展成为经济效益、环境效益、和社会效益协调统一的多元化“综合效益观”即企业是社会的企业，在经营生产的获利过程中还应当承担相应的社会责任。
三、我国会计目标理论体系的建立
我国处于社会主义初级阶段，虽然近些年我国的经济取得了突飞猛进的发展，但是我国的资本市场尚不十分发达，企业大量资本的取得，主要采用直接投资的方式，国家作为委托方仍然占据着十分重要的地位，所以，将我国会计目标定位于受托责任观是比较恰当的。
随着资本市场的不断发展，关注企业发展并与企业有利害关系的投资者和债权人，已不像过去那样明确，而是借助于证券的流动性，演变成数量众多、地域分散、流动迅速的庞大群体。这些人包括政府、投资人、债权人、企业内部职工、税务部门及社会公众等。不同的信息需求者出于自身利益考虑，就会对会计信息产生不同的要求。
会计人员应站在不同的信息使用者的角度向他们提供有助于决策的会计信息。这就要求我国会计目标向决策有用观转变。会计人员要向不同的信息使用者提供他们需要的信息。
此外，我国的资源不是取之不尽、用之不竭的，可持续的发展观要求我们从会计角度研究企业的社会责任、环境成本、环境收益等问题，探索其确认、计量、记录和报告的手段和方法。因此，我国会计目标观念应该是，在总体考虑综合效益观的前提下，以决策有用为主，兼顾受托责任，制定近期受托责任，远期决策有用相结合，实行有差别的会计目标。
目前我国企业经济效益不高、社会效益较差，法律体系不够健全，导致会计信息失真现象严重。许多企业为了达到不同的目的，篡改会计数字、私设外帐、滥用会计科目现象屡见不鲜。因此，要很好地实现会计目标，必须把好会计信息的质量关。建立健全科学的内控制度；考虑成本效益因素，以最合理的信息成本提供最优质的会计信息。
(作者单位：山西财经大学会计学院)
会计目标是指，在特定环境下人们构建会计模式、从事会计实践、实现会计目的所期望达到的境界和标准，是会计系统运行的导向和归宿。
一、会计目标的发展回顾
会计发展的直接动力是会计实践，而会计实践是人类社会经济活动的一个有机组成部分。
因此，会计发展的最终动力是人类的社会经济活动，会计学则是有关会计实践的理论升华和总结。会计目标的发展共经过以下几个阶段：
(1)6—12世纪单式簿记下的会计目标此时的人类社会处于自然经济发展阶段，生产的目的是自给自足，会计核算方法出现了为自然经济服务的单式簿记。
这一时期的会计目标很简单，仅是核算收支，满足不同阶层对各自收支状况及其结果的信息需求。
(2)13—15世纪会计目标的发展会计逐渐由单式簿记发展阶段演进到簿记发展阶段，商业对会计的要求，已不仅仅是核算收支了。这一时期会计的具体目标可概括为：为经营者提供所有财产和交易情况的信息，为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。
在中国由于“重农抑商”政策的制约，社会资金不能转化为资本，资本无法向手工业或商业扩张，单式簿记向复式簿记发展动力不足。因此中国经济仍处于自然经济领域，会计目标没有本质上的改变，会计职能也只是核算职能，这种状况一直延续到封建制度的瓦解之时。
(3)18世纪60年代—19世纪的会计目标发展18世纪60年代至19世纪进行的产业革命，引发了生产组织和经营形式的重大变革。
股份有限公司出现，并成为企业基本的经营组织形式，使资本的所有权与经营权发生分离，会计目标也随之发生改变一为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况。
(4)20世纪初，股份公司普及，企业利害关系人的范围扩大，关心会计信息的群体增多，会计信息具有经济后果的特征开始凸现。
(5)30年代初的经济大危机后，会计信息日益受到经营者、政府、中介机构和社会公众的普遍关注。在这种情况下，会计究竟应到为谁服务、服务什么和如何服务，开始成为人们关注的焦点和探讨的话题。
二、会计目标各种观点理论简述
(1)会计信息观。
会计的信息观认为，会计是一个经济信息系统。会计系统的重要作用是提供信息，降低交易雙方的信息不对称。在企业的利益相关者中，最需要通过企业的经营、财产信息来保护自己的人就是外部股东。因此，会计信息最重要的作用之一就是为证券市场的投资者提供有价值的信息。因为债权人的利益有清晰、明确的法律保护，而内部大股东有足够的实力行使控制权，可以通过干预经营过程来保护自己的利益，只有分散的外部股东不但处于信息劣势，而且与公司内部人对话的权利几乎为零，因此需要法律对公司信息披露做出强制性的规定，减轻投资者的弱势地位。
(2)受托责任观。
财务信息应能充分反映资源的委托受托责任的履行情况，强调财务报表系统的整体有效性。该观点产生的根源是两权分立，委托代理关系的出现。
(3)决策有用论。
该理论下，两权分离的认定主要通过资本市场进行，委托方身份相对模糊，对资源的管理淡化，较少关注某一企业的资本保值增值，更多考虑资本市场的平均回报于投资风险。会计服务对象扩大，强调会计为信息使用者，服务的水平。
(4)综合效益观。
该观点认为，会计效益应该由传统的一元化“经济效益观”发展成为经济效益、环境效益、和社会效益协调统一的多元化“综合效益观”即企业是社会的企业，在经营生产的获利过程中还应当承担相应的社会责任。
三、我国会计目标理论体系的建立
我国处于社会主义初级阶段，虽然近些年我国的经济取得了突飞猛进的发展，但是我国的资本市场尚不十分发达，企业大量资本的取得，主要采用直接投资的方式，国家作为委托方仍然占据着十分重要的地位，所以，将我国会计目标定位于受托责任观是比较恰当的。
随着资本市场的不断发展，关注企业发展并与企业有利害关系的投资者和债权人，已不像过去那样明确，而是借助于证券的流动性，演变成数量众多、地域分散、流动迅速的庞大群体。这些人包括政府、投资人、债权人、企业内部职工、税务部门及社会公众等。不同的信息需求者出于自身利益考虑，就会对会计信息产生不同的要求。
会计人员应站在不同的信息使用者的角度向他们提供有助于决策的会计信息。这就要求我国会计目标向决策有用观转变。会计人员要向不同的信息使用者提供他们需要的信息。
此外，我国的资源不是取之不尽、用之不竭的，可持续的发展观要求我们从会计角度研究企业的社会责任、环境成本、环境收益等问题，探索其确认、计量、记录和报告的手段和方法。因此，我国会计目标观念应该是，在总体考虑综合效益观的前提下，以决策有用为主，兼顾受托责任，制定近期受托责任，远期决策有用相结合，实行有差别的会计目标。
目前我国企业经济效益不高、社会效益较差，法律体系不够健全，导致会计信息失真现象严重。许多企业为了达到不同的目的，篡改会计数字、私设外帐、滥用会计科目现象屡见不鲜。因此，要很好地实现会计目标，必须把好会计信息的质量关。建立健全科学的内控制度；考虑成本效益因素，以最合理的信息成本提供最优质的会计信息。
(作者单位：山西财经大学会计学院)