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【摘要】由于会计从业人员受到诸多因素的影响，使得谨慎性原则在现代会计应对风险的运用中，存在着许多问题。如何解决谨慎性原则在现在会计运用中存在的问题，使得提供的会计信息更为真实、可靠和公允，已经引起会计界的广泛关注。
【关键词】现代会计 谨慎性原则 运用
目前我国市场经济的发展速度进一步加快，国内各类企业所要应对的风险也随之增多，而谨慎性原则作为企业防范市场经济风险的重要手段，日益受到企业以及会计从业人员的重视。然而，谨慎性原则在实际工作的运用中，由于会计从业人员受到诸多因素的影响，使得谨慎性原则在现代会计应对风险的运用中，存在着许多问题。
一、谨慎性原则在现代会计中的运用
1、收入的确认和计量
企业会计准则规定，如果在提供劳务的结果不能可靠的计量的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别按以下情况确认和计量：第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本计算确认收入，并按相同的金额结转成本；第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的收入小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；第三，如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。以上这种“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”的规定，就是谨慎性原则的充分体现。
2、计提资产减值或跌价准备
在现在会计实务中，企业的财产物资往往会因各种风险的存在发生贬值或减少。例如：企业的应收账款有时会遇到债务人的破产、死亡或者长期拖欠而无法收回或者极小可能收回；企业的存货由于毁损、过时、过期等原因造成其可变现净值低于原账面成本；企业的对外投资在不断变化的证券市场中，也随时会跌价或减值。另外，企业的在建工程、固定资产和无形资产等同样也会因为资产的长期闲置、损坏以及技术落后等原因致使其将来可收回的现值低于账面价值而减值等。为了防范上述各种风险对企业正常经营形成的威胁和不良影响，按照《企业会计准则》的规定，企业应事先计提各项相关的“准备金”，例如：坏账准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等，当上述减值或跌价情况发生时，其会计处理为，借方登记“资产减值损失”的发生额，贷方登记各项减值或跌价准备的发生额。
在编制会计报表时，还要用计提的相关准备金对相关的历史成本进行修正。只有把经过准备金备抵调整后的资产净额对外进行报告才能使信息使用者获得真实、公允的资产信息。
3、谨慎处理或有负债
《企业会计准则》规定中将或有负债定义为，过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者为过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或义务的金额不能可靠的计量。或有负债包括两类义务：一类是潜在义务，其结果只能由未来确定事项的发生或不发生来证实；另一类是特殊的现时义务，其特殊支出在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或该现时义务的金额不能可靠的计量。
4、固定资产的加速折旧
固定资产在长期使用过程中，由于科技进步导致的提前报废而形成的无形损耗，有时比机械磨损和自然侵蚀等有形损耗还要严重，从而使固定资产的自然寿命与经济寿命常常不一致。因此，为了使企业最大限度地收回固定资产的投资，尽量减少资产在报废或淘汰时不能再补提的折旧额，就需要将固定资产的价值“加速”转移到企业所生产的产品成本或提供的劳务成本中，或者构成企业的其他费用，这样才能使企业固定资产的成本得到加快补偿。为此，新《企业会计准则》规定，允许固定资产在一定范围内加速折旧，目前应用最为广泛的两种加速折旧法是年数总和法和双倍余额递减法。
二、谨慎性原则与其他会计原则的冲突
1、与配比性原则
配比性原则要求一定会计期间的各项收入和相关联的成本、费用，应在同一会计期间确认计量，以便正确计算和考核经营成果；而谨慎性原则体现的则是，尽可能当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。
2、与客观性原则
客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；谨慎性原则却要求企业在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。成本与可变现净值孰低法中的可变现净值的确定，或有负债的确定也包含着难以辨认的主观因素。此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定的目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。
3、与历史成本原则
历史成本原则要求各项财产物资应当按照取得的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。但在谨慎性原则下，存货可以采用成本与可变现净值孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。另外，计提资产减值准备虽然贯彻了谨慎性原则，但却违背了历史成本原则，降低了会计数据的客观性和可信度。
4、与可比性原则
可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行，会计核算应当相互具有可比性；但谨慎性原则允许企业根据自身的具体情况的变化而改变会计核算的方法，因而会与可比性原则发生冲突，如采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，有时按可变现净值计价，有时按成本计价，在一定程度上失去了会计信息的可比性。
三、谨慎性原则在运用中存在的问题
由于会计与税法的目的不同，对某项收益、费用和损失的确认、计量标准和税法的规定会存在一定的差异。会计中许多谨慎的账务处理，税法上都不认可，例如当计提资产减值准备时，如果超过税法规定的计提比例（如坏账准备金的比例为0.5%）时，税法规定应调整应税所得额。这就意味着企业当期利润因减值准备金减少的同时，还要补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这就使谨慎性原则的运用受到了很大的限制。
由于两者之间的差异，也使得会计利润调整为应税所得额变得相当复杂，给税务部门的征税工作增加了难度，同时，由于税法的相对滞后，一些企业便借此机会进行所谓的“合法避税”，甚至偷税漏税，严重损害了国家的利益。
四、完善谨慎性原则的设想
1、加强谨慎性原则的可操作性
从我国现有的会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法的操作性是比较强的，例如：加速折旧法。而有关资产减值的判断标准却不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备的数额因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则操纵利润留下了一定的空间。因此加强谨慎性原则相关条款的规范程度，尽快制定和实施各种具体的会计准则，如应就“可变现净值”的确定问题的规定，具有可操作的具体标准，以指导企业的会计实践。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的运用前提和条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少认为的主观性和随意性。例如，在谨慎性原则中的“成本与可变现净值孰低法”可制定“若预期的销售价格下降，则制成和销售存货的成本将增加”为运用前提，并且规定存货的可变现净值只能在一个有上下限的范围内运用；对固定资产折旧的提取额不能超过一定的范围。这就能较好地使谨慎性原则运用的可操作性进一步加强。
2、适度运用，防止过度谨慎
在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的运用过程中要注意一个度的问题。极端的谨慎会导致秘密准备和隐匿资产，从而使得企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，损害报表使用者的利益，只有适度地运用稳健程序和方法才能真正的揭示谨慎会计的本质。谨慎性原则作为一种原则性规定，是较为抽象的，并带有一定的模糊性。例如有时可能会把谨慎性原则理解为“宁可多计损失，不能预计收入”，导致对应入账的收入不入账，对应当按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准等，因此我们应对过度谨慎加以限制。
3、加强审计监督
谨慎性原则在实际操作中有较强的倾向性和随意性。因此，为了避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把谨慎性原则当作成本和利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为的加剧滥用这一原则的随意性。
同时，应该加强企业内在的约束机制，来提高会计人员的职业道德意识，使谨慎性原则得到合理的运用。例如，为了避免谨慎性原则在会计实务中的运用与我国所得税政策之间的矛盾，就必须加强审计功能，强化企业内在的约束机制，避免人为的造成它们之间的时间性差异。因为有些企业想利用过度谨慎的方法来避免多交当期的所得税，由此来调节好内部资金的周转，但是对所得税的结果是相同的，只是以后期间要转回未交的所得税。所以应要求企业或会计人员严格按照相关的制度与所得税政策同步，这样就没有必要以后各期间调节所得税，就可以很好的避免工作量的加大。这就需要充分发挥企业内部独立审计的监督作用，为谨慎性原则的正确运用，构造“防御体系”，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。
4、提高会计人员的职业判断力和道德水平
鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”范围的日益扩大，而且没有具体的判断标准和实施程度的界限，需要会计人员依靠自己的经验、知识做出合理的选择。因此会计人员素质的高低是运用好会计政策的关键，所以必须不断提高会计人员的职业判断力和职业道德水平。其中学习、培训和宣传工作不能松懈，要通过多种多样的形式，帮助企业会计人员转变滞后的意识，增强企业贯彻谨慎性原则的主动性，使他们能够把握好谨慎性原则的实质，在对“不确定性”事项、“可选择性”范围进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。
5、谨慎性原则的运用
谨慎性原则的运用首先是体现在对不确定事项进行判断的态度，其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者决策的信息都应在财务报告或附表中做出全面的陈述。随着我国社会经济的发展，谨慎性原则将会得到更加科学的运用。尤其在现阶段，我国市场经济建设不太健全、配套措施不够成熟，所以很多东西是探索性的。因此，只有谨慎、稳健从事，才能在保证企业健康发展，从而推动我国生产力的发展。在我国经济体制深化改革中，我们还应扩大谨慎性原则在企业中的应用范围，让谨慎性原则在各类企业发展的整个过程中得到广泛深入的应用，谨慎性原则的广泛和深入应用将使得会计能为企业提供更为真实、准确、充足、全面和及时的相关信息，我国会计核算体系会进一步完善，企业对抗风险的能力得到增加，使整个国民经济也将更为持续增长和健康发展，社会更加进步。
【参考文献】
[1] 财政部：会计基础工作规范[R].2006.
[2] 张庆龙：新编财务会计学[M].中国时代经济出版社，2007.
[3] 安徽会计学会：会计理论研究与探索[M].中国科技大学出版社，2005.
【关键词】现代会计 谨慎性原则 运用
目前我国市场经济的发展速度进一步加快，国内各类企业所要应对的风险也随之增多，而谨慎性原则作为企业防范市场经济风险的重要手段，日益受到企业以及会计从业人员的重视。然而，谨慎性原则在实际工作的运用中，由于会计从业人员受到诸多因素的影响，使得谨慎性原则在现代会计应对风险的运用中，存在着许多问题。
一、谨慎性原则在现代会计中的运用
1、收入的确认和计量
企业会计准则规定，如果在提供劳务的结果不能可靠的计量的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别按以下情况确认和计量：第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本计算确认收入，并按相同的金额结转成本；第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的收入小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；第三，如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。以上这种“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”的规定，就是谨慎性原则的充分体现。
2、计提资产减值或跌价准备
在现在会计实务中，企业的财产物资往往会因各种风险的存在发生贬值或减少。例如：企业的应收账款有时会遇到债务人的破产、死亡或者长期拖欠而无法收回或者极小可能收回；企业的存货由于毁损、过时、过期等原因造成其可变现净值低于原账面成本；企业的对外投资在不断变化的证券市场中，也随时会跌价或减值。另外，企业的在建工程、固定资产和无形资产等同样也会因为资产的长期闲置、损坏以及技术落后等原因致使其将来可收回的现值低于账面价值而减值等。为了防范上述各种风险对企业正常经营形成的威胁和不良影响，按照《企业会计准则》的规定，企业应事先计提各项相关的“准备金”，例如：坏账准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等，当上述减值或跌价情况发生时，其会计处理为，借方登记“资产减值损失”的发生额，贷方登记各项减值或跌价准备的发生额。
在编制会计报表时，还要用计提的相关准备金对相关的历史成本进行修正。只有把经过准备金备抵调整后的资产净额对外进行报告才能使信息使用者获得真实、公允的资产信息。
3、谨慎处理或有负债
《企业会计准则》规定中将或有负债定义为，过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者为过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或义务的金额不能可靠的计量。或有负债包括两类义务：一类是潜在义务，其结果只能由未来确定事项的发生或不发生来证实；另一类是特殊的现时义务，其特殊支出在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或该现时义务的金额不能可靠的计量。
4、固定资产的加速折旧
固定资产在长期使用过程中，由于科技进步导致的提前报废而形成的无形损耗，有时比机械磨损和自然侵蚀等有形损耗还要严重，从而使固定资产的自然寿命与经济寿命常常不一致。因此，为了使企业最大限度地收回固定资产的投资，尽量减少资产在报废或淘汰时不能再补提的折旧额，就需要将固定资产的价值“加速”转移到企业所生产的产品成本或提供的劳务成本中，或者构成企业的其他费用，这样才能使企业固定资产的成本得到加快补偿。为此，新《企业会计准则》规定，允许固定资产在一定范围内加速折旧，目前应用最为广泛的两种加速折旧法是年数总和法和双倍余额递减法。
二、谨慎性原则与其他会计原则的冲突
1、与配比性原则
配比性原则要求一定会计期间的各项收入和相关联的成本、费用，应在同一会计期间确认计量，以便正确计算和考核经营成果；而谨慎性原则体现的则是，尽可能当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。
2、与客观性原则
客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；谨慎性原则却要求企业在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。成本与可变现净值孰低法中的可变现净值的确定，或有负债的确定也包含着难以辨认的主观因素。此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定的目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。
3、与历史成本原则
历史成本原则要求各项财产物资应当按照取得的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。但在谨慎性原则下，存货可以采用成本与可变现净值孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。另外，计提资产减值准备虽然贯彻了谨慎性原则，但却违背了历史成本原则，降低了会计数据的客观性和可信度。
4、与可比性原则
可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行，会计核算应当相互具有可比性；但谨慎性原则允许企业根据自身的具体情况的变化而改变会计核算的方法，因而会与可比性原则发生冲突，如采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，有时按可变现净值计价，有时按成本计价，在一定程度上失去了会计信息的可比性。
三、谨慎性原则在运用中存在的问题
由于会计与税法的目的不同，对某项收益、费用和损失的确认、计量标准和税法的规定会存在一定的差异。会计中许多谨慎的账务处理，税法上都不认可，例如当计提资产减值准备时，如果超过税法规定的计提比例（如坏账准备金的比例为0.5%）时，税法规定应调整应税所得额。这就意味着企业当期利润因减值准备金减少的同时，还要补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这就使谨慎性原则的运用受到了很大的限制。
由于两者之间的差异，也使得会计利润调整为应税所得额变得相当复杂，给税务部门的征税工作增加了难度，同时，由于税法的相对滞后，一些企业便借此机会进行所谓的“合法避税”，甚至偷税漏税，严重损害了国家的利益。
四、完善谨慎性原则的设想
1、加强谨慎性原则的可操作性
从我国现有的会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法的操作性是比较强的，例如：加速折旧法。而有关资产减值的判断标准却不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备的数额因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则操纵利润留下了一定的空间。因此加强谨慎性原则相关条款的规范程度，尽快制定和实施各种具体的会计准则，如应就“可变现净值”的确定问题的规定，具有可操作的具体标准，以指导企业的会计实践。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的运用前提和条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少认为的主观性和随意性。例如，在谨慎性原则中的“成本与可变现净值孰低法”可制定“若预期的销售价格下降，则制成和销售存货的成本将增加”为运用前提，并且规定存货的可变现净值只能在一个有上下限的范围内运用；对固定资产折旧的提取额不能超过一定的范围。这就能较好地使谨慎性原则运用的可操作性进一步加强。
2、适度运用，防止过度谨慎
在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的运用过程中要注意一个度的问题。极端的谨慎会导致秘密准备和隐匿资产，从而使得企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，损害报表使用者的利益，只有适度地运用稳健程序和方法才能真正的揭示谨慎会计的本质。谨慎性原则作为一种原则性规定，是较为抽象的，并带有一定的模糊性。例如有时可能会把谨慎性原则理解为“宁可多计损失，不能预计收入”，导致对应入账的收入不入账，对应当按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准等，因此我们应对过度谨慎加以限制。
3、加强审计监督
谨慎性原则在实际操作中有较强的倾向性和随意性。因此，为了避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把谨慎性原则当作成本和利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为的加剧滥用这一原则的随意性。
同时，应该加强企业内在的约束机制，来提高会计人员的职业道德意识，使谨慎性原则得到合理的运用。例如，为了避免谨慎性原则在会计实务中的运用与我国所得税政策之间的矛盾，就必须加强审计功能，强化企业内在的约束机制，避免人为的造成它们之间的时间性差异。因为有些企业想利用过度谨慎的方法来避免多交当期的所得税，由此来调节好内部资金的周转，但是对所得税的结果是相同的，只是以后期间要转回未交的所得税。所以应要求企业或会计人员严格按照相关的制度与所得税政策同步，这样就没有必要以后各期间调节所得税，就可以很好的避免工作量的加大。这就需要充分发挥企业内部独立审计的监督作用，为谨慎性原则的正确运用，构造“防御体系”，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。
4、提高会计人员的职业判断力和道德水平
鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”范围的日益扩大，而且没有具体的判断标准和实施程度的界限，需要会计人员依靠自己的经验、知识做出合理的选择。因此会计人员素质的高低是运用好会计政策的关键，所以必须不断提高会计人员的职业判断力和职业道德水平。其中学习、培训和宣传工作不能松懈，要通过多种多样的形式，帮助企业会计人员转变滞后的意识，增强企业贯彻谨慎性原则的主动性，使他们能够把握好谨慎性原则的实质，在对“不确定性”事项、“可选择性”范围进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。
5、谨慎性原则的运用
谨慎性原则的运用首先是体现在对不确定事项进行判断的态度，其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者决策的信息都应在财务报告或附表中做出全面的陈述。随着我国社会经济的发展，谨慎性原则将会得到更加科学的运用。尤其在现阶段，我国市场经济建设不太健全、配套措施不够成熟，所以很多东西是探索性的。因此，只有谨慎、稳健从事，才能在保证企业健康发展，从而推动我国生产力的发展。在我国经济体制深化改革中，我们还应扩大谨慎性原则在企业中的应用范围，让谨慎性原则在各类企业发展的整个过程中得到广泛深入的应用，谨慎性原则的广泛和深入应用将使得会计能为企业提供更为真实、准确、充足、全面和及时的相关信息，我国会计核算体系会进一步完善，企业对抗风险的能力得到增加，使整个国民经济也将更为持续增长和健康发展，社会更加进步。
【参考文献】
[1] 财政部：会计基础工作规范[R].2006.
[2] 张庆龙：新编财务会计学[M].中国时代经济出版社，2007.
[3] 安徽会计学会：会计理论研究与探索[M].中国科技大学出版社，2005.