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引言
农村商业银行的内控制度是赖以生存和发展的有效管理工具。但当前内部控制还存在不少问题，如对内部控制审计认识不到位，审计人员业务素质有待提高，内部控制审计体系不健全，内部控制约束机制不健全等。为了严格操作，强化内部控制，有效防范风险。为此，本文针对当前内部控制审计的现状，从加强培训提升审计人员专业素质，强化制度建设，强化“控风险”理念，强化责任追究制度等方面，提出一些肤浅思考。
伴随着我国经济发展进入新常态，农村商业银行的发展趋势和面临的内部控制风险也出现了许多新的特征和新的变化，对内部审计人员业务能力提出了更高的要求。内部审计是内部控制的重要组成部分，它通过规范化和系统化的方法，对内部控制的有效性和健全性进行评价，提出整改意见，促进了农村商业银行改进经营管理。因此，加强内部控制审计体系的建设，进一步对审计工作提质扩面，维护农村商业银行经济安全运行，是当前审计工作中的一项重要内容。
一、当前农村商业银行内部控制审计存在的问题
（一）对内部控制审计认识不到位
个别支行认为审计人员对其内部控制情况进行审计束缚其业务的拓展，因而对审计人员具有排斥情绪。个别支行存在片面追求业绩高增长，在经营中存在重规模、轻管理的观念，未体现“内控优先”，制度执行存在较大的折扣。
（二）审计人员业务素质有待提高
审计人员即精通财会、信贷业务，又精通计算机技术的复合人才不多。审计人员未与时俱进更新法律法规、审计方法和手段。审计人员后续教育还不够充分，加之审计人员工作量较重，学习时间少，缺乏成长的平台，阻碍了审计人员能力的进一步提升。
（三）内部控制审计体系不健全
在内部控制审计中审计复核人对审计人员的审计工作底稿复核流于形式，现场审计时间紧，工作量大，在现场审计中仔细复核审计人员的审计工作底稿也不太切合实际。内部控制制度未及时根据业务发展需要制定、修订，尤其新业务流程、制度的制订未及时考虑可能产生的新风险，使审计人员发现新问题无法对其进行扣分，不能正确评价内部控制情况。
（四）内部控制约束机制不健全，责任追究不到位
审计业务时大多停留在操作层面的合规性，没有深层次挖掘违规行为形成的原因，以至同样的问题屡查屡犯，违规问题整改不到位。对违规人员责任追究不到位，通常对违规人员采取轻微的经济处罚，违规成本不高，没能让违规人员感觉到“痛”，对违规行为没有起到约束和震慑作用。
二、提高农村商业银行内部控制审计的措施
（一）加强培训提升审计人员专业素质
随着银行业务不断发展，新业务不断增加，对内部审计人员业务能力提出了更高的要求，建立分层次、多元化培训体系，参与财会、信贷等各条线培训教育，不断提高员工的业务水平和专业胜任能力。严把进入关，尽量为审计队伍补充业务工作能力强的复合型人才，并加强混合型人才的培养。建立帮带制度，以一对一老审计人员带新审计人员，加快新员工适应岗位，快速提升岗位胜任能力。加强对“人”的管理，为优秀人才提供成长与发展空间，提高工作满意度，增强员工对单位的归属感和责任感。
（二）强化制度建设，提高制度执行能力
随着外部环境的变化、经营管理要求的提高和业务的发展等不断改进和完善各项业务流程，对现有制度进行梳理和修订，健全内部控制制度，加强制度的执行力。在流程设计上应当渗透到决策、执行、监督等环节，对信贷等高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，避免内部控制出现空白和漏洞，使内部控制审计出的问题有法可依有分可扣。审计工作要做到内容、时间、人员三落实，做到时间保证、人员到位、责任到人，克服松懈麻痹侥幸心理。注重“以点扩面”，推进体制机制健全。要应审尽审、扩面提质，做到审计纵到底、横到边，内部审计工作无“死角”，确保审计监督全覆盖。
（三）强化“控风险”理念，拓宽审计关注点
内部控制审计可通过发放问卷、不同层次座谈等方式分析原因，提出要在加大了解客户投入、绩效考核、尽职免责、提高员工对信用贷款的战略理解等建议，真正做到让客户经理敢放、愿放、想放信用贷款。处理好内控与业务发展的矛盾，合理制定业务发展考核目标，合理、科学地制定绩效考核标准，让人不要因为刻意完成考核目标违规操作，树立内控好才能更好发展业务的理念，内控就好比“人”的健康，有了健康“1”，后面的财富、权利等等的“0”、“0”才有意义，要不单有“0”，没有“1”，就什么也没有意义。加强对重要岗位之间相互监督、相互制约管理，强化亲属回避、重要岗位轮岗交流、强制休假等“四项制度”的落实。加强大额业务办理的授权、审批监督流程，及时在操作过程中制止不合规行为，做到早发现、早纠正、早防范。健全内部控制机制，加强对领导干部任职期间经营管理行为的监督，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。
（四）强化责任追究制度，做好审计成果的利用
进一步加强内部控制审计力度，增加内部控制审计的内容、频率和全覆盖，将不合规行为沫杀在萌芽状态，发挥内部审计在案件防范工作中的“前哨”作用。完善业务操作流程、责任管理、整改落实等责任追究制度，加强违规处罚力度，对屡查屡犯的违规行为从重处罚，提高违规成本，使人没有违规的行为动机，“不愿”违规。采取“照镜子”、约见谈话等，不仅对责任人进行处理，还将违规率纳入支行领导班子的年度绩效考核，形成上下联动一盘棋，共同合力做好内部控制。对审计中所发现的问题，制定有效的整改措施，落实责任人，明确工作责任，限期整改。为改善“查的多，改的少，屡查屡犯”的不良局面，建立“审计问题档案库”，明晰问题录入部门、整改部门、落实部门及相应的岗位职责，将入“审计问题档案库”的问题纳入所涉及部门及人员年度绩效考核，充分发挥“问题档案库系统”对问题的跟踪功能，定期通报问题档案库使用情况，确保问题整改到位。
总之，农村商业银行内控合规、案件防控是“一条道路、两场革命”战略思想实施的有效保障。通过内部控制审计，揭示经营管理中存在的薄弱环节和风险隐患，推动发现问题与整改问责相结合，查错纠弊与管理咨询相结合，更好地发挥审计监督作用，实现农村商业银行各项业务科学稳健发展。
（作者单位：浙江省农村信用社联合社温州办事处）
农村商业银行的内控制度是赖以生存和发展的有效管理工具。但当前内部控制还存在不少问题，如对内部控制审计认识不到位，审计人员业务素质有待提高，内部控制审计体系不健全，内部控制约束机制不健全等。为了严格操作，强化内部控制，有效防范风险。为此，本文针对当前内部控制审计的现状，从加强培训提升审计人员专业素质，强化制度建设，强化“控风险”理念，强化责任追究制度等方面，提出一些肤浅思考。
伴随着我国经济发展进入新常态，农村商业银行的发展趋势和面临的内部控制风险也出现了许多新的特征和新的变化，对内部审计人员业务能力提出了更高的要求。内部审计是内部控制的重要组成部分，它通过规范化和系统化的方法，对内部控制的有效性和健全性进行评价，提出整改意见，促进了农村商业银行改进经营管理。因此，加强内部控制审计体系的建设，进一步对审计工作提质扩面，维护农村商业银行经济安全运行，是当前审计工作中的一项重要内容。
一、当前农村商业银行内部控制审计存在的问题
（一）对内部控制审计认识不到位
个别支行认为审计人员对其内部控制情况进行审计束缚其业务的拓展，因而对审计人员具有排斥情绪。个别支行存在片面追求业绩高增长，在经营中存在重规模、轻管理的观念，未体现“内控优先”，制度执行存在较大的折扣。
（二）审计人员业务素质有待提高
审计人员即精通财会、信贷业务，又精通计算机技术的复合人才不多。审计人员未与时俱进更新法律法规、审计方法和手段。审计人员后续教育还不够充分，加之审计人员工作量较重，学习时间少，缺乏成长的平台，阻碍了审计人员能力的进一步提升。
（三）内部控制审计体系不健全
在内部控制审计中审计复核人对审计人员的审计工作底稿复核流于形式，现场审计时间紧，工作量大，在现场审计中仔细复核审计人员的审计工作底稿也不太切合实际。内部控制制度未及时根据业务发展需要制定、修订，尤其新业务流程、制度的制订未及时考虑可能产生的新风险，使审计人员发现新问题无法对其进行扣分，不能正确评价内部控制情况。
（四）内部控制约束机制不健全，责任追究不到位
审计业务时大多停留在操作层面的合规性，没有深层次挖掘违规行为形成的原因，以至同样的问题屡查屡犯，违规问题整改不到位。对违规人员责任追究不到位，通常对违规人员采取轻微的经济处罚，违规成本不高，没能让违规人员感觉到“痛”，对违规行为没有起到约束和震慑作用。
二、提高农村商业银行内部控制审计的措施
（一）加强培训提升审计人员专业素质
随着银行业务不断发展，新业务不断增加，对内部审计人员业务能力提出了更高的要求，建立分层次、多元化培训体系，参与财会、信贷等各条线培训教育，不断提高员工的业务水平和专业胜任能力。严把进入关，尽量为审计队伍补充业务工作能力强的复合型人才，并加强混合型人才的培养。建立帮带制度，以一对一老审计人员带新审计人员，加快新员工适应岗位，快速提升岗位胜任能力。加强对“人”的管理，为优秀人才提供成长与发展空间，提高工作满意度，增强员工对单位的归属感和责任感。
（二）强化制度建设，提高制度执行能力
随着外部环境的变化、经营管理要求的提高和业务的发展等不断改进和完善各项业务流程，对现有制度进行梳理和修订，健全内部控制制度，加强制度的执行力。在流程设计上应当渗透到决策、执行、监督等环节，对信贷等高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，避免内部控制出现空白和漏洞，使内部控制审计出的问题有法可依有分可扣。审计工作要做到内容、时间、人员三落实，做到时间保证、人员到位、责任到人，克服松懈麻痹侥幸心理。注重“以点扩面”，推进体制机制健全。要应审尽审、扩面提质，做到审计纵到底、横到边，内部审计工作无“死角”，确保审计监督全覆盖。
（三）强化“控风险”理念，拓宽审计关注点
内部控制审计可通过发放问卷、不同层次座谈等方式分析原因，提出要在加大了解客户投入、绩效考核、尽职免责、提高员工对信用贷款的战略理解等建议，真正做到让客户经理敢放、愿放、想放信用贷款。处理好内控与业务发展的矛盾，合理制定业务发展考核目标，合理、科学地制定绩效考核标准，让人不要因为刻意完成考核目标违规操作，树立内控好才能更好发展业务的理念，内控就好比“人”的健康，有了健康“1”，后面的财富、权利等等的“0”、“0”才有意义，要不单有“0”，没有“1”，就什么也没有意义。加强对重要岗位之间相互监督、相互制约管理，强化亲属回避、重要岗位轮岗交流、强制休假等“四项制度”的落实。加强大额业务办理的授权、审批监督流程，及时在操作过程中制止不合规行为，做到早发现、早纠正、早防范。健全内部控制机制，加强对领导干部任职期间经营管理行为的监督，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。
（四）强化责任追究制度，做好审计成果的利用
进一步加强内部控制审计力度，增加内部控制审计的内容、频率和全覆盖，将不合规行为沫杀在萌芽状态，发挥内部审计在案件防范工作中的“前哨”作用。完善业务操作流程、责任管理、整改落实等责任追究制度，加强违规处罚力度，对屡查屡犯的违规行为从重处罚，提高违规成本，使人没有违规的行为动机，“不愿”违规。采取“照镜子”、约见谈话等，不仅对责任人进行处理，还将违规率纳入支行领导班子的年度绩效考核，形成上下联动一盘棋，共同合力做好内部控制。对审计中所发现的问题，制定有效的整改措施，落实责任人，明确工作责任，限期整改。为改善“查的多，改的少，屡查屡犯”的不良局面，建立“审计问题档案库”，明晰问题录入部门、整改部门、落实部门及相应的岗位职责，将入“审计问题档案库”的问题纳入所涉及部门及人员年度绩效考核，充分发挥“问题档案库系统”对问题的跟踪功能，定期通报问题档案库使用情况，确保问题整改到位。
总之，农村商业银行内控合规、案件防控是“一条道路、两场革命”战略思想实施的有效保障。通过内部控制审计，揭示经营管理中存在的薄弱环节和风险隐患，推动发现问题与整改问责相结合，查错纠弊与管理咨询相结合，更好地发挥审计监督作用，实现农村商业银行各项业务科学稳健发展。
（作者单位：浙江省农村信用社联合社温州办事处）