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【摘 要】内部控制是保证行政事业单位工作顺利开展，从而实现工作目标的重要手段，也是新时期国家对其的管理要求，因此，行政事业单位要重视这一工作的开展，建立科学的内部控制体系。但是，在实践过程中，由于缺乏内控经验，相应的体系建设还不完备，在思想意识、监督管理、实施方法等方面仍然存在一些问题。本文以新时期行政事业单位内部控制体系的构建为对象进行探讨，为相关工作人员提供参考。
【关键词】行政事业单位；内部控制；体系建设
一、引言
行政事业单位在我国经济体系中占有一定地位，是我国经济体系中不可缺少的重要部分，2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对行政事业单位内部控制提出了新的要求，行政事业单位在内部控制工作开展过程中，控制目标、控制方法、控制理念等都存在自身的特殊性。因此，构建科学的内控体系，服务于行政事业单位内部管理工作是根本，本文就如何解决新时期行政事业单位内部控制体系构建中存在的问题，更好地推进内部控制体系建设，实现内部控制目标进行探讨。
二、新时期行政事业单位内部控制体系的问题
1.内部控制意识较弱
行政事业单位如何实行内部控制是广大财务人员所困扰，行政事业单位与企业之间存在较大的差异性，公益服务特征体现明显，且在管理过程中，风险相对较小，管理人员和员工缺乏忧患意识，对于内部控制的价值、意义、作用等方面理解不够深入，对其实施积极性较差，配合和参与度不足，这就导致其内部控制意识薄弱，更有甚者，极少数单位认为内部控制对其部门工作产生了一定的束缚，制约了工作开展的灵活性，影响了工作效率，还有一些人员，认为内部控制是一种监督行为，存在一定的不信任，所以产生了抵触情绪。因此，内部控制工作受到了影响。
2.内部控制不够全面
内部控制具有整体性、全面性的特征，在控制过程中需要各方的共同努力和各部分控制内容的有效结合，才能形成良好的控制结果，实现控制目标。但是，在实际工作当中，行政事业单位的内部控制还缺乏统筹理念和全面控制意识，只注重于单一环节的控制，导致内部控制受其影响。比如说，一些行政事业单位将财务控制作为内部控制的主要内容，对于其他方面重视程度较低，在这种思路指引下，内部控制难以形成整体性，控制目标、控制方法、控制制度制定等都会受其影响，从而导致内部控制工作效果较差。
3.内部控制体系建设不完善
我国对于行政事业单位的内部控制体系建设起步较晚，虽然财政部门对其提出了相关要求以及构建理念，但是有关方面的针对性条款、实施方案、法律法规等还需进一步完善，大多数行政事业单位还是借鉴企业的内部控制体系，或者是在其基础之上进行一定的改进，然后应用于自身的内部控制工作。这就导致行政事业单位内部控制体系与其实际状况、业务开展、战略目标等等方面出现不匹配性，且行政事业单位有关于内部控制方面的经验和基础也相对不足，导致了内部控制体系适用性较差。比如说，企业的内部控制更注重于经济效益的提升，而行政事业单位应该更注重于工作效率提高、工作目标实现和工作作风改进等。
4.监督机制不健全
内部控制需要相应的监督机制来推动其工作的顺利开展，但是，我国的行政事业单位并没有设置相应的部门来行使监督权利，即使存在一定的监督机制，监督力量也较为薄弱，比如说一些行政事业单位建立了信息披露制度，便于员工和社会对其监督，但是，披露的内容和信息共享的范围较小，过于形式化，不利于全员监督和全社会监督机制的形成。除此以外，内部控制监督过程缺乏创新，没有形成动态性和信息化的模式，不能及时发现问题，解决问题。
5.内控程序不科学
当前，我国正在加大行政程序法的建设力度，就是为了规避因程序不科学所导致的工作效率低下、质量较差以及作风问题。对于行政事业单位而言，内部控制体系也需要依靠科学的程序来为规范内控的执行过程。比如说对于内控中发现的问题根据什么程序进行处理，内部控制实施的程序如何等，这都需要进一步完善，必须体现出针对性、科学性，否则将无法提高内控效率。
三、新时期行政事业单位内部控制体系构建的建议
针对上述的问题分析，在新时期，行政事业内部控制体系要以增强控制效果，降低控制成本，提高控制效率，规避问题的发生为原则，基于此，笔者提出如下建议：
1.加强内部控制学习，提高责任意识
对于内部控制工作，行政事业单位要加强学习，提高认识，由单位领导牵头，各部门主管负责，全员学习内部控制的意义、价值、作用以及对行政事业单位发展的影响，还要学习国家有关方面的法律法规，并引申到内部控制对个人发展的影响方面，使全员认识到内部控制的重要性，强化内部控制意识，这既是实现个人目标也是实现集体目标的必然，且要具有一定的责任感，不做“内部控制的旁观者”。与此同时，政府相关部门，要定期举办座谈会，对于行政事业单位的内部控制工作进行指导，并将其作为单位领导业绩考核的重要指标，提高行政事业单位领导对内部控制的重视。
2.统筹规划，实施全面控制
在内部控制体系建立过程中，要了解到内部控制的内涵和控制内容，实施全面内部控制，不能只注重于某一方面的控制，要全面、系统、精细，使内部控制成为一个闭环，简单的说，就是要在内部控制目标制定前，与其他管理目标相结合，与其他部门做好沟通，根据单位现状和发展规划，制定科学的内控目标。控制过程要全员参与，协调配合，责任明确。对控制结果要客观分析，改进不足之处，总结优秀之处，将成本方面、预算方面、审核方面等等都进行综合考量，合理规划，从而实现全面控制。
3.健全内部控制体系
对于内部控制体系建设，要借鉴相关的经验，集思广益，征求干部职工和各部门的建议，并聘请专业人士进行指导，还要在实践中不断完善和改进，以保证体系建立的科学性。比如说内部控制的组织架构设计、人员选配、控制制度、控制方法、控制程序等等。与此同时，还要结合国家的相关政策和法规，注重与时俱进，比如说行政程序法、新财务会计管理制度等等，保证内部控制体系的先进性。内部控制体系建设过程中，人是关键性因素。因此，要培养具有专业素质的内控人员，建立相应的培训机制，讲解内控风险、内控方法、内控策略等等方面的知识，根据实际案例分析行政事业单位内部控制的问题，制定解决策略。
4.优化监督机制
内部控制过程中的监督工作，需要由專人负责，并建立监督机制，采取责任制管控、绩效考核、全过程监督、信息化监督的机制，并加强信息披露程度和共享范围，提倡全员监督和全社会监督，建立相应的奖惩措施，对于一些提供合理化建议、及时发现问题的人员要给预奖励。比如说，行政事业单位建立自己的网站，对外定期发布有关信息，还可以建立内部信息共享平台，内部人员可以及时了解有关方面工作情况。
5.完善内控程序
首先，内部控制程序要以简单快捷、严谨有效为原则，剔除一些不科学的程序，提高效率，增加一些重要程序，提高内控效果，避免繁荣拖沓；其次，内部控制程序要注重衔接的合理性，比如说对于财务方面的控制，预算没有按照要求落实，要分析原因，给予当事人充分的解释机会，提供相应的证据，然后制定针对性计划，并监督计划的落实；最后，内控程序设置要以行政程序法为依据，尽量降低执行者的自由裁量权，规避一些程序违法行为的发生，并对这一过程进行监督，为此，可以形成二次申诉和评审的机制。
四、结束语
综上所述，行政事业单位的内部控制体系建设，要从思想意识上进行转变，加强对其的重视程度，注重过程监督，优化内控体系，根据实际情况和相关的法律法规来进行相关的程序设置，使内部控制工作规范性、专业性和高效性。与此同时，要实现内部控制的全面性和全员参与，增强内控效果。
参考文献：
[1]王雪.新时期行政事业单位内部控制体系的构建研究[J].现代经济信息，2015（20）：64-65.
[2]白德荣.新时期我国行政事业单位内部控制制度建设的探讨[J].中小企业管理与科技旬刊，2015（14）：21-22.
[3]张亚丽.构建行政事业单位内部控制体系的思考[J].企业导报，2016（6）：91-91.
[4]戴苏.构建行政事业单位内部控制体系的思考[J].现代经济信息，2017（13）：52-53.
[5]骆良彬，乔丹.行政事业单位内部控制体系构建的几个重点问题[J].财务与会计，2016（13）：64-65.
【关键词】行政事业单位；内部控制；体系建设
一、引言
行政事业单位在我国经济体系中占有一定地位，是我国经济体系中不可缺少的重要部分，2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对行政事业单位内部控制提出了新的要求，行政事业单位在内部控制工作开展过程中，控制目标、控制方法、控制理念等都存在自身的特殊性。因此，构建科学的内控体系，服务于行政事业单位内部管理工作是根本，本文就如何解决新时期行政事业单位内部控制体系构建中存在的问题，更好地推进内部控制体系建设，实现内部控制目标进行探讨。
二、新时期行政事业单位内部控制体系的问题
1.内部控制意识较弱
行政事业单位如何实行内部控制是广大财务人员所困扰，行政事业单位与企业之间存在较大的差异性，公益服务特征体现明显，且在管理过程中，风险相对较小，管理人员和员工缺乏忧患意识，对于内部控制的价值、意义、作用等方面理解不够深入，对其实施积极性较差，配合和参与度不足，这就导致其内部控制意识薄弱，更有甚者，极少数单位认为内部控制对其部门工作产生了一定的束缚，制约了工作开展的灵活性，影响了工作效率，还有一些人员，认为内部控制是一种监督行为，存在一定的不信任，所以产生了抵触情绪。因此，内部控制工作受到了影响。
2.内部控制不够全面
内部控制具有整体性、全面性的特征，在控制过程中需要各方的共同努力和各部分控制内容的有效结合，才能形成良好的控制结果，实现控制目标。但是，在实际工作当中，行政事业单位的内部控制还缺乏统筹理念和全面控制意识，只注重于单一环节的控制，导致内部控制受其影响。比如说，一些行政事业单位将财务控制作为内部控制的主要内容，对于其他方面重视程度较低，在这种思路指引下，内部控制难以形成整体性，控制目标、控制方法、控制制度制定等都会受其影响，从而导致内部控制工作效果较差。
3.内部控制体系建设不完善
我国对于行政事业单位的内部控制体系建设起步较晚，虽然财政部门对其提出了相关要求以及构建理念，但是有关方面的针对性条款、实施方案、法律法规等还需进一步完善，大多数行政事业单位还是借鉴企业的内部控制体系，或者是在其基础之上进行一定的改进，然后应用于自身的内部控制工作。这就导致行政事业单位内部控制体系与其实际状况、业务开展、战略目标等等方面出现不匹配性，且行政事业单位有关于内部控制方面的经验和基础也相对不足，导致了内部控制体系适用性较差。比如说，企业的内部控制更注重于经济效益的提升，而行政事业单位应该更注重于工作效率提高、工作目标实现和工作作风改进等。
4.监督机制不健全
内部控制需要相应的监督机制来推动其工作的顺利开展，但是，我国的行政事业单位并没有设置相应的部门来行使监督权利，即使存在一定的监督机制，监督力量也较为薄弱，比如说一些行政事业单位建立了信息披露制度，便于员工和社会对其监督，但是，披露的内容和信息共享的范围较小，过于形式化，不利于全员监督和全社会监督机制的形成。除此以外，内部控制监督过程缺乏创新，没有形成动态性和信息化的模式，不能及时发现问题，解决问题。
5.内控程序不科学
当前，我国正在加大行政程序法的建设力度，就是为了规避因程序不科学所导致的工作效率低下、质量较差以及作风问题。对于行政事业单位而言，内部控制体系也需要依靠科学的程序来为规范内控的执行过程。比如说对于内控中发现的问题根据什么程序进行处理，内部控制实施的程序如何等，这都需要进一步完善，必须体现出针对性、科学性，否则将无法提高内控效率。
三、新时期行政事业单位内部控制体系构建的建议
针对上述的问题分析，在新时期，行政事业内部控制体系要以增强控制效果，降低控制成本，提高控制效率，规避问题的发生为原则，基于此，笔者提出如下建议：
1.加强内部控制学习，提高责任意识
对于内部控制工作，行政事业单位要加强学习，提高认识，由单位领导牵头，各部门主管负责，全员学习内部控制的意义、价值、作用以及对行政事业单位发展的影响，还要学习国家有关方面的法律法规，并引申到内部控制对个人发展的影响方面，使全员认识到内部控制的重要性，强化内部控制意识，这既是实现个人目标也是实现集体目标的必然，且要具有一定的责任感，不做“内部控制的旁观者”。与此同时，政府相关部门，要定期举办座谈会，对于行政事业单位的内部控制工作进行指导，并将其作为单位领导业绩考核的重要指标，提高行政事业单位领导对内部控制的重视。
2.统筹规划，实施全面控制
在内部控制体系建立过程中，要了解到内部控制的内涵和控制内容，实施全面内部控制，不能只注重于某一方面的控制，要全面、系统、精细，使内部控制成为一个闭环，简单的说，就是要在内部控制目标制定前，与其他管理目标相结合，与其他部门做好沟通，根据单位现状和发展规划，制定科学的内控目标。控制过程要全员参与，协调配合，责任明确。对控制结果要客观分析，改进不足之处，总结优秀之处，将成本方面、预算方面、审核方面等等都进行综合考量，合理规划，从而实现全面控制。
3.健全内部控制体系
对于内部控制体系建设，要借鉴相关的经验，集思广益，征求干部职工和各部门的建议，并聘请专业人士进行指导，还要在实践中不断完善和改进，以保证体系建立的科学性。比如说内部控制的组织架构设计、人员选配、控制制度、控制方法、控制程序等等。与此同时，还要结合国家的相关政策和法规，注重与时俱进，比如说行政程序法、新财务会计管理制度等等，保证内部控制体系的先进性。内部控制体系建设过程中，人是关键性因素。因此，要培养具有专业素质的内控人员，建立相应的培训机制，讲解内控风险、内控方法、内控策略等等方面的知识，根据实际案例分析行政事业单位内部控制的问题，制定解决策略。
4.优化监督机制
内部控制过程中的监督工作，需要由專人负责，并建立监督机制，采取责任制管控、绩效考核、全过程监督、信息化监督的机制，并加强信息披露程度和共享范围，提倡全员监督和全社会监督，建立相应的奖惩措施，对于一些提供合理化建议、及时发现问题的人员要给预奖励。比如说，行政事业单位建立自己的网站，对外定期发布有关信息，还可以建立内部信息共享平台，内部人员可以及时了解有关方面工作情况。
5.完善内控程序
首先，内部控制程序要以简单快捷、严谨有效为原则，剔除一些不科学的程序，提高效率，增加一些重要程序，提高内控效果，避免繁荣拖沓；其次，内部控制程序要注重衔接的合理性，比如说对于财务方面的控制，预算没有按照要求落实，要分析原因，给予当事人充分的解释机会，提供相应的证据，然后制定针对性计划，并监督计划的落实；最后，内控程序设置要以行政程序法为依据，尽量降低执行者的自由裁量权，规避一些程序违法行为的发生，并对这一过程进行监督，为此，可以形成二次申诉和评审的机制。
四、结束语
综上所述，行政事业单位的内部控制体系建设，要从思想意识上进行转变，加强对其的重视程度，注重过程监督，优化内控体系，根据实际情况和相关的法律法规来进行相关的程序设置，使内部控制工作规范性、专业性和高效性。与此同时，要实现内部控制的全面性和全员参与，增强内控效果。
参考文献：
[1]王雪.新时期行政事业单位内部控制体系的构建研究[J].现代经济信息，2015（20）：64-65.
[2]白德荣.新时期我国行政事业单位内部控制制度建设的探讨[J].中小企业管理与科技旬刊，2015（14）：21-22.
[3]张亚丽.构建行政事业单位内部控制体系的思考[J].企业导报，2016（6）：91-91.
[4]戴苏.构建行政事业单位内部控制体系的思考[J].现代经济信息，2017（13）：52-53.
[5]骆良彬，乔丹.行政事业单位内部控制体系构建的几个重点问题[J].财务与会计，2016（13）：64-65.