论文部分内容阅读
收入的确认和计量是一个单位会计核算和管理的重要内容，不仅涉及的内容多，而且复杂程度高；收入既是利润表中利润构成的一项重要项目，又是会计要素的关键内容。受到企业以及会计信息使用者的高度重视，收入确认和计量的及时、准确、规范尤为重要，目前，实务中企业在收入确认和计量方面仍然存在较多需要研究和解决的问题，特别是收入确认时点和确认金额以及其他不规范和违纪行为较为严重。尤其是目前不断出现的利用收入确认进行财务舞弊的事件引起了社会的高度关注。随着市场经济的不断发展，企业经济业务日益多样化和复杂化，企业经营环境出现越来越多的不确定性，从而导致收入的确认和计量问题变得越来越困难。我认为，鉴于我国经济不断发展和企业经营情况的变化要求，加强和规范收入确认和计量的管理和控制刻不容缓，势在必行。
收入 确认 计量
目前收入的确认和计量方面存在的问题
（1）是违反权责发生制和配比原则。提前或推迟确认收入。提前确认收入主要有：将一些不确定性的收入确定为收入；不恰当的运用完工百分比法；收入和费用不配比等。推迟确认收入是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。
（2）是随意变更销售收入的确认方式。比如，随意改变委托代销、分期收款等销售的收入确认方式，在不符合商品销售条件时就确认收入。
（3）是虚构或多计收入。主要有白条出库?对开发票?虚开发票等确认收入。
（4）是利用联营企业、合营企业、子公司等关联企业以不公允价格确认收入。
（5）是隐匿收入，对一些销售材料和其他收入不入账等。
分析存在以上收入确认和计量方面问题的主要原因有：一是为了完成任务指标。有的企业为了完成上级下达的任务指标，在经营指标不理想的时候，采取提前开票、在内部或关联企业转移库存甚至虚构等办法多计收入。二是为了粉饰业绩。有的企业为了上市、吸引投资者或为了应付考核，采取各种手段来在收入上作文章。三是为了留有余地，以丰补欠，隐瞒和节留收入。四是为了偷逃、少缴国家税收。五是企业内部控制制度不健全，控制环境差，内部监督和制约薄弱。六是外部监督不到位，处罚力度不强，违法成本低，致使一些企业铤而走险。除此，当然还有目前制度不完善、财务人员掌握理解制度不到位、业务不熟悉等原因
对收入的确认和计量方面存在问题的解决对策
（1）严格执行企业会计准则，正确理解和掌握收入确认和计量标准和规定
《收入准则》对收入的定义是“在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入”。从这个定义可以看出收入有三个重要的特征?第一?它是日常活动形成的经济利益；第二?这种利益流入是靠企业销售商品、提供劳务及让他人使用本企业的资产而取得；第三?流入的经济利益不包括代收的款项。同时要注意把握以下两点：一是企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。二是企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等曰常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当确认为收入，不属于政府补助范畴。
在具体实务中，对收入的确认和计量既要看是否能同时符合或满足以准则规定的条件，又要遵循实质重于形式的原则，还要注重会计人员的职业判断。比如在确认销售商品收入时要同时把握好以下五个条件：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。但也存在转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，就不能确认收入，比如一是企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，仍负有责任。二是企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。三是企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，且安装复杂。四是销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。如存在与所有权有关的继续管理权，就不应确认收入。存在与所有权无关的继续管理权，就应确认收入。
（3）收入的金额能够可靠地计量。如果销售商品涉及现金折扣、商业折让、销售折让等情况，还应当考虑这些因素确定收入。如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，还应该按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额。有时由于销售商品过程中存在不确定因素，影响销售商品价格。如附有销售退回条件的销售商品，如果不能合理估计退货的可能性，就不能够合理估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，应当在售出商品退货期满、收入能够可靠计量时确认。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业即为销售商品的价款收回的可能性大于不能收回的可能性，收回可能性超过50%。在确定收回可能性时应当结合以前与购货方交往的直接经验，政府有关政策，购货方经营状况、资金周转、信用以及从其他方面取得的信息等因素综合判断。
（5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果收入、成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
（2）完善各种监督制度，加强政府和社会监督
目前，我国实行的年度会计报表审计和稽查特派员制度就是为了保证会计资料的真实与完整。可是，他的力度和范围都有限，对报表的年度审计只在上市公司中全面实施，而稽查特派员目前仅对特大型企业进行审计，这些还不能从根本上解决会计造假、收入确认和计量方面的问题。因此，一是要进一步建立健全政府和社会对企业的监督机制和制度。二是要在全国范围内、在所有企业中建立充分发挥社会中介机构和审计部门的审计监督作用。
（3）加大处罚的力度，提高企业的违法成本
对收入确认和计量方面的问题要严肃查处，并追究有关责任人员的责任。比如，曝出上市公司利润造假丑闻。先是南纺股份连续五年财务造假，累计虚增利润3.44亿元；接着莲花味精被查出两年虚增利润4.944亿元，康芝药业确认两年虚增利润共计626余万元；然后是新中基通过设立隐形空壳公司，利用非关联的中转过账公司新疆豪客，虚增或虚减利润。这些违纪行为接连发生，与处罚力度不强，违法成本不大不能说没有关系，只有加大对违法行为的处罚力度，追究相关责任人的刑事责任，提高违法成本，才能遏制财务造假行为。
建立健全内部会计控制制度内部会计控制是内部控制的重要组成部分，内部会计控制制度的建立可以有效地保证会计信息的真实可靠，防止收入确认和计量方面的问题。首先，建立健全内部牵制制度和内部稽核制度，从收入的各环节加强的内部控制。其次要建立岗位定期轮换制度和后续教育机制，不断提高会计人员的遵纪守法意识、业务素质和职业道德素质。第三充分发挥内部审计和其他监督部门的作用，对销售收入从原始单据、会计凭证到账表的合法性、合理性等方面进行审计监督，保证对收入确认和计量的真实、完整、准确。
提高企业负责人的遵纪守法意识
《会计法》明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”因此，针对企业收入确认和计方面存在的问题，要加强和提高单位负责人的法律、法规意识，明确法律责任。为财会人员正确确认和计量收入提供条件，營造良好的环境。
[1]企业会计准则
[2]秦玉熙.关于收入确认问题.财会通讯?1999?（2）23-25.
收入 确认 计量
目前收入的确认和计量方面存在的问题
（1）是违反权责发生制和配比原则。提前或推迟确认收入。提前确认收入主要有：将一些不确定性的收入确定为收入；不恰当的运用完工百分比法；收入和费用不配比等。推迟确认收入是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。
（2）是随意变更销售收入的确认方式。比如，随意改变委托代销、分期收款等销售的收入确认方式，在不符合商品销售条件时就确认收入。
（3）是虚构或多计收入。主要有白条出库?对开发票?虚开发票等确认收入。
（4）是利用联营企业、合营企业、子公司等关联企业以不公允价格确认收入。
（5）是隐匿收入，对一些销售材料和其他收入不入账等。
分析存在以上收入确认和计量方面问题的主要原因有：一是为了完成任务指标。有的企业为了完成上级下达的任务指标，在经营指标不理想的时候，采取提前开票、在内部或关联企业转移库存甚至虚构等办法多计收入。二是为了粉饰业绩。有的企业为了上市、吸引投资者或为了应付考核，采取各种手段来在收入上作文章。三是为了留有余地，以丰补欠，隐瞒和节留收入。四是为了偷逃、少缴国家税收。五是企业内部控制制度不健全，控制环境差，内部监督和制约薄弱。六是外部监督不到位，处罚力度不强，违法成本低，致使一些企业铤而走险。除此，当然还有目前制度不完善、财务人员掌握理解制度不到位、业务不熟悉等原因
对收入的确认和计量方面存在问题的解决对策
（1）严格执行企业会计准则，正确理解和掌握收入确认和计量标准和规定
《收入准则》对收入的定义是“在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入”。从这个定义可以看出收入有三个重要的特征?第一?它是日常活动形成的经济利益；第二?这种利益流入是靠企业销售商品、提供劳务及让他人使用本企业的资产而取得；第三?流入的经济利益不包括代收的款项。同时要注意把握以下两点：一是企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。二是企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等曰常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当确认为收入，不属于政府补助范畴。
在具体实务中，对收入的确认和计量既要看是否能同时符合或满足以准则规定的条件，又要遵循实质重于形式的原则，还要注重会计人员的职业判断。比如在确认销售商品收入时要同时把握好以下五个条件：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。但也存在转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，就不能确认收入，比如一是企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，仍负有责任。二是企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。三是企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，且安装复杂。四是销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。如存在与所有权有关的继续管理权，就不应确认收入。存在与所有权无关的继续管理权，就应确认收入。
（3）收入的金额能够可靠地计量。如果销售商品涉及现金折扣、商业折让、销售折让等情况，还应当考虑这些因素确定收入。如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，还应该按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额。有时由于销售商品过程中存在不确定因素，影响销售商品价格。如附有销售退回条件的销售商品，如果不能合理估计退货的可能性，就不能够合理估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，应当在售出商品退货期满、收入能够可靠计量时确认。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业即为销售商品的价款收回的可能性大于不能收回的可能性，收回可能性超过50%。在确定收回可能性时应当结合以前与购货方交往的直接经验，政府有关政策，购货方经营状况、资金周转、信用以及从其他方面取得的信息等因素综合判断。
（5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果收入、成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
（2）完善各种监督制度，加强政府和社会监督
目前，我国实行的年度会计报表审计和稽查特派员制度就是为了保证会计资料的真实与完整。可是，他的力度和范围都有限，对报表的年度审计只在上市公司中全面实施，而稽查特派员目前仅对特大型企业进行审计，这些还不能从根本上解决会计造假、收入确认和计量方面的问题。因此，一是要进一步建立健全政府和社会对企业的监督机制和制度。二是要在全国范围内、在所有企业中建立充分发挥社会中介机构和审计部门的审计监督作用。
（3）加大处罚的力度，提高企业的违法成本
对收入确认和计量方面的问题要严肃查处，并追究有关责任人员的责任。比如，曝出上市公司利润造假丑闻。先是南纺股份连续五年财务造假，累计虚增利润3.44亿元；接着莲花味精被查出两年虚增利润4.944亿元，康芝药业确认两年虚增利润共计626余万元；然后是新中基通过设立隐形空壳公司，利用非关联的中转过账公司新疆豪客，虚增或虚减利润。这些违纪行为接连发生，与处罚力度不强，违法成本不大不能说没有关系，只有加大对违法行为的处罚力度，追究相关责任人的刑事责任，提高违法成本，才能遏制财务造假行为。
建立健全内部会计控制制度内部会计控制是内部控制的重要组成部分，内部会计控制制度的建立可以有效地保证会计信息的真实可靠，防止收入确认和计量方面的问题。首先，建立健全内部牵制制度和内部稽核制度，从收入的各环节加强的内部控制。其次要建立岗位定期轮换制度和后续教育机制，不断提高会计人员的遵纪守法意识、业务素质和职业道德素质。第三充分发挥内部审计和其他监督部门的作用，对销售收入从原始单据、会计凭证到账表的合法性、合理性等方面进行审计监督，保证对收入确认和计量的真实、完整、准确。
提高企业负责人的遵纪守法意识
《会计法》明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”因此，针对企业收入确认和计方面存在的问题，要加强和提高单位负责人的法律、法规意识，明确法律责任。为财会人员正确确认和计量收入提供条件，營造良好的环境。
[1]企业会计准则
[2]秦玉熙.关于收入确认问题.财会通讯?1999?（2）23-25.