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摘要：随着市场经济的发展、商业信用的推行，面对激烈的市场竞争，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。本文从应收账款管理现状、应收款项管理应遵循的原则、加强应收账款日常管理工作等方面着手，加强应收款项管理，控制欠款风险，及时回笼资金。
关键词：应收账款 管理 资金
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01
一、应收账款管理现状
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。企业为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储和管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。
大多数企业对应收账款内部控制管理不严，风险意识差，缺乏对应收账款的管理。具体表现为：一是企业缺乏对销售客户的资信审查制度；二是企业缺乏严密的内部控制赊销制度；三是缺乏有效的奖惩制度。
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
二、应收款项管理应遵循的原则
（一）确保货款回笼原则。销售商品和提供劳务必须保证款项及时完整回笼，不得为了扩大销售而忽视资金安全。
（二）合同交易原则。对外销售商品和提供劳务除即时清结之外必须签订销售合同或结算协议，并确定结算方式和结算期等条款。
（三）按信用等级赊销原则。因市场竞争等因素的影响，对于必须采取赊销方式销售商品的，各企业应当事前要求客户提供其企业性质、注册情况、财务报表等资信材料，经认真分析后，结合以往信用记录，核定客户信用等级，确定赊销额度和赊销期限。
（四）赊销权责一致原则。赊销权限由各企业决定，各企业也可以授权其下属单位或相关部门相应的赊销权限，逐级建立、完善赊销权限与收款义务相统一的控制体系。
（五）建立赊销内控机制原则。各企业应制订本企业赊销商品实施细则，建立健全赊销审批、货款回笼内控机制，必要时，要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续。
三、加强应收账款日常管理工作
（一）加强应收账款的动态跟踪评价。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按合同约定全额收回欠款，而不是消极地等待对方付款，应该经常对应收账款进行动态跟踪分析。加强日常监督和管理，及时了解赊销者的经营情况、偿付能力、信用品质以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，必要时企业可要求客户提供担保。
（二）建立健全应收款项逾期报警制度。凡逾期应收款项，应及时查明原因，采取有效措施积极加以清理，努力将坏账损失降到最低。要形成定期的对账制度，规定双方核对账目时限，在规定时间同客户核对账目，并对因产品品种、产品质量、回款期限、退换货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实。对已经逾期的应收账款，应按账龄、金额和逾期未还款原因等进行分析，确定具体的收款计划和措施，加大清理欠款的力度。明确区分债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。
（三）加强回款方式管理。应收账款形成后，责任人应及时制定详细的回收计划，积极采取包括电话催收、信函催收、上门收款、联合清欠、法律清欠、债务重组等各种措施回收欠款，并建立完整的清欠档案。回收应收款项应首先要求客户以现金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金、银行承兑汇票等现金性资产，下同）支付。有证据表明客户确实无法以现金支付的，才能接受客户以实物资产偿付。客户以银行承兑汇票支付货款的，企业应根据销售商品的市场供需情况要求客户承担贴现利息。在保证货款回笼的前提下，经过企业管理层批准，可积极采取银行保理业务、信用保险等金融工具加速货款回笼。
（四）控制应收账款发生，降低企业资金风险。在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务。一般宁可采取降价销售，也不要选择大额的赊销，企业可选择：购货方承兑汇票支付方案；货款回收担保方案及应收账款风险比较选择方案。总之要尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险。一般情况下应要求客户还清前欠款项后，才允许有新的赊欠，如果发现欠款过期未还或欠款额度加大，企业应果断采取措施，通知有关部门停止供货。
（五）计提坏账准备，控制企业风险成本。按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，应当在期末或年终对应收账款进行检查，采用个别认定法计提坏账准备，合理地预计可能发生的损失，以便减少企业风险成本。
（六）建立健全企业内部控制制度。完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明；设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经企业领导人审批的职级管理制度；建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序。
（七）企业应建立健全应收账款管理工作的组织机构。确保有专门机构和专门人员负责本单位应收账款的日常管理工作，该部门可以由财务、市场销售、生产、审计、内控等部门成员共同组成，企业各相关部门负责其职责范围内的应收账款管理工作。
作者简介：赵春山，男，会计师。
关键词：应收账款 管理 资金
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01
一、应收账款管理现状
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。企业为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储和管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。
大多数企业对应收账款内部控制管理不严，风险意识差，缺乏对应收账款的管理。具体表现为：一是企业缺乏对销售客户的资信审查制度；二是企业缺乏严密的内部控制赊销制度；三是缺乏有效的奖惩制度。
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
二、应收款项管理应遵循的原则
（一）确保货款回笼原则。销售商品和提供劳务必须保证款项及时完整回笼，不得为了扩大销售而忽视资金安全。
（二）合同交易原则。对外销售商品和提供劳务除即时清结之外必须签订销售合同或结算协议，并确定结算方式和结算期等条款。
（三）按信用等级赊销原则。因市场竞争等因素的影响，对于必须采取赊销方式销售商品的，各企业应当事前要求客户提供其企业性质、注册情况、财务报表等资信材料，经认真分析后，结合以往信用记录，核定客户信用等级，确定赊销额度和赊销期限。
（四）赊销权责一致原则。赊销权限由各企业决定，各企业也可以授权其下属单位或相关部门相应的赊销权限，逐级建立、完善赊销权限与收款义务相统一的控制体系。
（五）建立赊销内控机制原则。各企业应制订本企业赊销商品实施细则，建立健全赊销审批、货款回笼内控机制，必要时，要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续。
三、加强应收账款日常管理工作
（一）加强应收账款的动态跟踪评价。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按合同约定全额收回欠款，而不是消极地等待对方付款，应该经常对应收账款进行动态跟踪分析。加强日常监督和管理，及时了解赊销者的经营情况、偿付能力、信用品质以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，必要时企业可要求客户提供担保。
（二）建立健全应收款项逾期报警制度。凡逾期应收款项，应及时查明原因，采取有效措施积极加以清理，努力将坏账损失降到最低。要形成定期的对账制度，规定双方核对账目时限，在规定时间同客户核对账目，并对因产品品种、产品质量、回款期限、退换货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实。对已经逾期的应收账款，应按账龄、金额和逾期未还款原因等进行分析，确定具体的收款计划和措施，加大清理欠款的力度。明确区分债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。
（三）加强回款方式管理。应收账款形成后，责任人应及时制定详细的回收计划，积极采取包括电话催收、信函催收、上门收款、联合清欠、法律清欠、债务重组等各种措施回收欠款，并建立完整的清欠档案。回收应收款项应首先要求客户以现金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金、银行承兑汇票等现金性资产，下同）支付。有证据表明客户确实无法以现金支付的，才能接受客户以实物资产偿付。客户以银行承兑汇票支付货款的，企业应根据销售商品的市场供需情况要求客户承担贴现利息。在保证货款回笼的前提下，经过企业管理层批准，可积极采取银行保理业务、信用保险等金融工具加速货款回笼。
（四）控制应收账款发生，降低企业资金风险。在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务。一般宁可采取降价销售，也不要选择大额的赊销，企业可选择：购货方承兑汇票支付方案；货款回收担保方案及应收账款风险比较选择方案。总之要尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险。一般情况下应要求客户还清前欠款项后，才允许有新的赊欠，如果发现欠款过期未还或欠款额度加大，企业应果断采取措施，通知有关部门停止供货。
（五）计提坏账准备，控制企业风险成本。按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，应当在期末或年终对应收账款进行检查，采用个别认定法计提坏账准备，合理地预计可能发生的损失，以便减少企业风险成本。
（六）建立健全企业内部控制制度。完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明；设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经企业领导人审批的职级管理制度；建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序。
（七）企业应建立健全应收账款管理工作的组织机构。确保有专门机构和专门人员负责本单位应收账款的日常管理工作，该部门可以由财务、市场销售、生产、审计、内控等部门成员共同组成，企业各相关部门负责其职责范围内的应收账款管理工作。
作者简介：赵春山，男，会计师。