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摘要：本文从实际出发，首先对新会计准则下公允价值计量对财务报表所产生的具体影响进行了深入的阐述，而后据此提出了下一阶段应给予的应对与建议策略，以供其借鉴或参考。
关键词：公允价值；财务报表；影响
中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0207-01
一、公允价值计量对财务报表的具体影响
(一)金融资产
首先，就交易性金融资产而言，根据新企业会计准则第22号文件的要求，以公允价值计量及变动计入当期损益的金融资产，其因公允价值变动而形成的相关利得或损失，应计入当期损益。在这种状况下，企业所持有的交易性金融资产不管其是否出售，投资收益都会随着股票或债券价格的波动而变化；若股票或债券价格上升，企业的当期利润便会增加；反之，则会减少。
其次，就可供出售金融资产而言，新准则规定对于该类金融资产因公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和汇兑差额外，应直接计入所有者权益，并在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。在这种状况下，企业完全可以利用持有意图的不明确性进行利润隐藏，在未来这些金融资产被处置时，该部分所有者权益便会转化为净利润，从而大幅增加企业业绩。
从以上这两点可以看出，公允价值计量的实行加大了企业利润的波动，在这一点上交易性金融资产较之可供出售金融资产更甚。虽然经营活动现金流量可更为真实的反映企业盈利状况及持续经营能力，但通过公允价值计量的确强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性，实现了与国际的接轨。
(二)长期股权投资
根据新会计准则第2号文件的要求，对于以发行权益性证券而取得的长期股权投资，应按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本，对于投资者投入的长期股权投资，则应按照投资合同或协议约定价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值明显缺乏公允的除外。但是，在很多情况下合同约定的细节很难为外人所知，关联方或者取得默契的双方极易串通。
另外，就投资收益而言，其主要是用于核算长期股权投资的处置收益，以及交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期金融资产的变动损益。与金融资产相类似，与长期股权投资相关的投资收益也会随着证券市场的变化而具有较强的波动性，从而给企业当期的利润水平产生极为重要的影响。当前，受国内外股市长期萎靡的影响，上市公司的投资收益下降明显。
(三)投资性房地产
根据新会计准则第3号文件的要求，企业在有确凿证据表明所持有的投资性房地产的公允价值能够可靠取得时，可采用公允价值计量方式；而在一般情况下，应采用传统的成本计量方式。就公允价值计量而言，投资性房地产不再计提折旧或摊销，其通过资产负债表下“投资性房地产——公允价值变动” 科目和利润表下的“公允价值变动损益”科目分别予以体现或反映。
但是，公允价值计量模式一经确定，不得再予以变更，而成本计量模式可在满足一定条件时，转化为公允价值计量模式，其根据公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。近年来，随着土地价格的飞速增长，许多企业通过将投资性房地产由成本计量向公允价值计量的转变，其资产、利润得到大幅增长，甚至出现数倍于成本的现象，但从长期来看必将趋于稳定。
除上述三点外，新准则中适用公允价值计量的还包括非货币性资产交换、债务重组、企业合并、资产减值等。以债务重组为例，新准则第12号文件规定，对于债务重组中的债务人，在以非现金资产清偿债务的情况下，其债务重组收益是由所重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值的差额，以及转让非现金资产公允价值与其账面价值的差额构成的，两者按规定均应计入当期损益。鉴于此，上述规定将使债务重组中的被重组方获利，其在重组年度的业绩水平将会有较大提升，但同时也会对其今后盈利水平的改善带来较大压力。
二、公允价值计量下的应对策略及其建议
(一)公司治理结构的改善
从理论上说，公允价值计量模式的推行程度应与当前企业所处的市场环境相匹配，近年来国内市场环境虽有所改善，逐步走向正规，市场信息更加透明，但尚无法达到全面推行公允价值计量的程度。在这种环境下，以国有企业为主的上市公司极有可能出现“一股独大”的现象，不完善的公司治理结构会形成内部人控制的局面，公允价值此时更有可能成为企业平滑利润的工具，为此还需充分发挥监事会和独立董事的监督作用，完善其法人治理结构。
(二)进一步完善市场环境
当前，国内各市场中虽存在适应公允价值计量的因素，如证券市场、黄金市场、外汇市场、农产品市场所存在的活跃市场报价，但其他市场尚难达到完全公允，信息化程度也存在着严重不足。鉴于此，下一步应加强对实体经济市场的培育，进一步完善资本市场，扩大外汇、黄金等等值货币市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，如产权交易、金融工具交易以及专业评估市场。同时，还要大力推进市场的信息化程度，以实现信息获取的及时、准确。
(三)强化其资产评估监管
作为公允价值确认的重要途径之一，资产评估的客观、公允与合理决定着公允价值计量推行的成败。鉴于此，应重点加强对对资产评估机构的监管，提高监管人员的业务素质与职业道德水平，实现从技术上防范资产评估机构的违规操作，提升其对资产评估机构违规操作的识别能力。另一方面，还应积极发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督，逐步减少守信成本，增大失信损失，从而达到改善评估执业环境、实现客观与公允的目的。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2]孙烨.公允价值在新企业会计准则中的应用[J].大众商务,2010(10).
[3]郭莲.我国新会计准则中公允价值的运用探析[J].财会研究,2010(17).
[4]王新.公允价值计量对上市公司当期利润的影响[J].知识经济,2010(12).
关键词：公允价值；财务报表；影响
中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0207-01
一、公允价值计量对财务报表的具体影响
(一)金融资产
首先，就交易性金融资产而言，根据新企业会计准则第22号文件的要求，以公允价值计量及变动计入当期损益的金融资产，其因公允价值变动而形成的相关利得或损失，应计入当期损益。在这种状况下，企业所持有的交易性金融资产不管其是否出售，投资收益都会随着股票或债券价格的波动而变化；若股票或债券价格上升，企业的当期利润便会增加；反之，则会减少。
其次，就可供出售金融资产而言，新准则规定对于该类金融资产因公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和汇兑差额外，应直接计入所有者权益，并在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。在这种状况下，企业完全可以利用持有意图的不明确性进行利润隐藏，在未来这些金融资产被处置时，该部分所有者权益便会转化为净利润，从而大幅增加企业业绩。
从以上这两点可以看出，公允价值计量的实行加大了企业利润的波动，在这一点上交易性金融资产较之可供出售金融资产更甚。虽然经营活动现金流量可更为真实的反映企业盈利状况及持续经营能力，但通过公允价值计量的确强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性，实现了与国际的接轨。
(二)长期股权投资
根据新会计准则第2号文件的要求，对于以发行权益性证券而取得的长期股权投资，应按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本，对于投资者投入的长期股权投资，则应按照投资合同或协议约定价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值明显缺乏公允的除外。但是，在很多情况下合同约定的细节很难为外人所知，关联方或者取得默契的双方极易串通。
另外，就投资收益而言，其主要是用于核算长期股权投资的处置收益，以及交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期金融资产的变动损益。与金融资产相类似，与长期股权投资相关的投资收益也会随着证券市场的变化而具有较强的波动性，从而给企业当期的利润水平产生极为重要的影响。当前，受国内外股市长期萎靡的影响，上市公司的投资收益下降明显。
(三)投资性房地产
根据新会计准则第3号文件的要求，企业在有确凿证据表明所持有的投资性房地产的公允价值能够可靠取得时，可采用公允价值计量方式；而在一般情况下，应采用传统的成本计量方式。就公允价值计量而言，投资性房地产不再计提折旧或摊销，其通过资产负债表下“投资性房地产——公允价值变动” 科目和利润表下的“公允价值变动损益”科目分别予以体现或反映。
但是，公允价值计量模式一经确定，不得再予以变更，而成本计量模式可在满足一定条件时，转化为公允价值计量模式，其根据公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。近年来，随着土地价格的飞速增长，许多企业通过将投资性房地产由成本计量向公允价值计量的转变，其资产、利润得到大幅增长，甚至出现数倍于成本的现象，但从长期来看必将趋于稳定。
除上述三点外，新准则中适用公允价值计量的还包括非货币性资产交换、债务重组、企业合并、资产减值等。以债务重组为例，新准则第12号文件规定，对于债务重组中的债务人，在以非现金资产清偿债务的情况下，其债务重组收益是由所重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值的差额，以及转让非现金资产公允价值与其账面价值的差额构成的，两者按规定均应计入当期损益。鉴于此，上述规定将使债务重组中的被重组方获利，其在重组年度的业绩水平将会有较大提升，但同时也会对其今后盈利水平的改善带来较大压力。
二、公允价值计量下的应对策略及其建议
(一)公司治理结构的改善
从理论上说，公允价值计量模式的推行程度应与当前企业所处的市场环境相匹配，近年来国内市场环境虽有所改善，逐步走向正规，市场信息更加透明，但尚无法达到全面推行公允价值计量的程度。在这种环境下，以国有企业为主的上市公司极有可能出现“一股独大”的现象，不完善的公司治理结构会形成内部人控制的局面，公允价值此时更有可能成为企业平滑利润的工具，为此还需充分发挥监事会和独立董事的监督作用，完善其法人治理结构。
(二)进一步完善市场环境
当前，国内各市场中虽存在适应公允价值计量的因素，如证券市场、黄金市场、外汇市场、农产品市场所存在的活跃市场报价，但其他市场尚难达到完全公允，信息化程度也存在着严重不足。鉴于此，下一步应加强对实体经济市场的培育，进一步完善资本市场，扩大外汇、黄金等等值货币市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，如产权交易、金融工具交易以及专业评估市场。同时，还要大力推进市场的信息化程度，以实现信息获取的及时、准确。
(三)强化其资产评估监管
作为公允价值确认的重要途径之一，资产评估的客观、公允与合理决定着公允价值计量推行的成败。鉴于此，应重点加强对对资产评估机构的监管，提高监管人员的业务素质与职业道德水平，实现从技术上防范资产评估机构的违规操作，提升其对资产评估机构违规操作的识别能力。另一方面，还应积极发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督，逐步减少守信成本，增大失信损失，从而达到改善评估执业环境、实现客观与公允的目的。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2]孙烨.公允价值在新企业会计准则中的应用[J].大众商务,2010(10).
[3]郭莲.我国新会计准则中公允价值的运用探析[J].财会研究,2010(17).
[4]王新.公允价值计量对上市公司当期利润的影响[J].知识经济,2010(12).