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摘要：随着各个公司更注重自身发展，对审计服务有更严格的要求，所以对审计收费影响因素进行研究很有必要。采用主成分分析法，研究上证A股上市公司。结论发现：上市公司的规模、事务所知名度、偿债及盈利能力对审计收费有显著影响，为企业和事务所提供有效的参考。
关键词：审计收费;影响因素;上证A股;实证分析
随着公司的发展，外部审计变得越来越重要，各个利益相关者可以通过审计结果来了解公司的经营等情况。但是现在的审计公司有很多，对于不同的上市公司、审计单位，其审计收费都是不一样的。虽然在2001年，中国证监会就发布了规范，首次明确要求上市公司在年报中披露审计费用[1]，实行政府指导价。但是实务中还是存在很多问题，那么这项收费到底受哪些因素的影响呢？
一、文献回顾
有很多学者对审计收费影响因素进行研究，得到的结果不完全相同。国外学者Simunic（1980）最早提出了审计费用的几个影响因素，发现资产规模是最重要的影响因素[2]。之后，Francis（1986）用修正的Simunic模型进行研究，也得出资产规模有显著性影响[3]。丁晓燕和王善平学者分别通过研究发现，审计费用与被审计单位规模、会计师事务所规模呈显著正相关[4]。萨茹拉学者研究发现，审计收费与被审计单位的经营状况、审计风险、事务所知名度有很大关系[5]。
通过总结之前国内外学者的研究结果，发现大部分学者只是选取部分指标分析其影响，得到的结论不能全面涵盖。在此基础上，选取了相对更重要的十几个指标，用主成分分析法进行降维分类，然后通过实证分析其影响程度，由此得到的结论可靠性更强、涵盖面更广。
二、研究设计
（一）样本选择及数据来源
文章选取了上证A股的部分上市公司2016年的财务数据，数据主要来自CSMER数据库和中注协网站，并使用stata14软件进行分析。同时，也对样本进行剔除，最终，文章共收集了906家上市公司及14491个数据。
（二）变量选取
文章选择12个指标进行分析。被解释变量：①Lnfee公司审计费用的对数。解釋变量：①Lnasset上市公司规模，用公司总资产对数表示;②Liquid流动比率;③Quick速动比率;④Lev资产负债率;⑤OCFR经营现金净流量对负债的比率;⑥ITO存货周转率;⑦TAT总资产周转率;⑧ROE净资产收益率;⑨EPS每股收益;⑩ROA总资产净利率;（11）Top10事务所规模，属于四大或国内前十的为1，否则为0;（12）NPM销售净利率。
三、实证结果及分析
（一）主成分分析
1. 主成分分析检验
通过肯德尔检验、smc和kmo检验所有自变量的共线性，共线性越强，说明越适合对其进行分类。肯德尔检验结果发现大多数都在0.05水平下显著相关，smc和kmo检验结果显示总体的数值都比较大，而且kmo总体值达到0.6122。因此可以做主成分分析[6]。
2. 主成分分析
（1）主成分选取
一般选择累积解释率达到80%的成分，由结果可以看出，前七个主成分的解释能力达到了85%，所以选择前七个主成分进行分析。
（2）主成分计算
可以得到F1—F7与变量之间的关系式（这里只列举一个）：
F1=-0.2544*Lnasset 0.4867*Liquid 0.5021*Quick-0.4813*Lev 0.2449*OCFR-0.0184*ITO 0.0037*TAT 0.1601*EPS
0.3165*ROA 0.0705*ROE 0.1410*NPM-0.0609*Top10
由此可以通过每个主成分中变量系数的大小分析每个主成分主要反映哪方面。F1反映公司偿债能力;F2反映单位盈利能力;F3和F4分别反映企业经营状况与审计单位知名度或规模;F5代表经营活动产生的现金净流量占总负债的比例;F6反映销售净利率与净资产收益率;F7代表总体规模。下面进行回归分析。
建立如下回归模型：Lnfee=c β1F1 β2F2 β3F3 β4F4 β5F5 β6F6 β7F7 ξ
（二）回归分析
1. 相关性分析
通过相关性分析，检验各变量之间的共线性，以及主成分分析是否有效。结果表明各自变量之间的相关系数比较小，即共线性较小，所以主成分的结果很好。
2. 回归分析
表1是对审计费用（Lnfee）和F1—F7回归的结果：
由表1得出回归方程为：Lnfee=5.248-0.2852*F1 0.0442*F2 0.0435*F3 0.3748*F4-
0.0636*F5 0.1308*F6 0.2118*F7
通过表1也可以看出，回归方程总体非常显著，F值也比较高，说明拟合效果较好，所以回归结果可信。回归结果表示公司偿还债务的能力越强，审计服务的费用会越低。企业的经营状况、盈利能力越好，说明企业的业务比较繁杂，审计费时费力，所以审计费用会越高。除此之外，会计师事务所规模和公司规模越大，表明公司的名声越大，所以收取的费用越高。而单位指标、现金流量占比对审计费用没有显著性影响。
四、结论与建议
总结以上分析，国家应该加强收费标准的规定，使其公平、公开、透明，还要制定专门的惩治措施。另外，事务所也应该不断增强自身的实力，增强公司的内部控制，提高审计水平。但是文章还存在一些不足之处，比如数据只选取一年的，不能够进行多年的动态分析。以后改正文章的不足，再深入分析。
参考文献：
[1]王宁.上市公司审计收费影响因素实证研究现状评析[J].财会通讯（学术版），2006（12）：98-100.
[2]Simunic，D.A. The Pricing of Audit Services： Theory and Evidence [J].Journal of Accounting R esearch，1980，18 （1）：161- 190.
[3]Francis J.R， Stokes D.J. Audit price， product differentiation， and scale economies： further evidence from the Australian market[J]. Journal of Accounting Research， Research， 1986（5）：383-393.
[4]丁晓燕.上市公司审计收费影响因素实证研究——基于深市A股2009年研究数据[J].会计之友，2012（26）：105-107.
[5]萨茹拉.上海市A股上市公司审计费用影响因素实证研究[J].商业会计， 2016（08）：124.
[6]陆凤莲.基于主成分分析法的广西上市公司财务分析[J].改革与战略，2006 （06）：107-110.
关键词：审计收费;影响因素;上证A股;实证分析
随着公司的发展，外部审计变得越来越重要，各个利益相关者可以通过审计结果来了解公司的经营等情况。但是现在的审计公司有很多，对于不同的上市公司、审计单位，其审计收费都是不一样的。虽然在2001年，中国证监会就发布了规范，首次明确要求上市公司在年报中披露审计费用[1]，实行政府指导价。但是实务中还是存在很多问题，那么这项收费到底受哪些因素的影响呢？
一、文献回顾
有很多学者对审计收费影响因素进行研究，得到的结果不完全相同。国外学者Simunic（1980）最早提出了审计费用的几个影响因素，发现资产规模是最重要的影响因素[2]。之后，Francis（1986）用修正的Simunic模型进行研究，也得出资产规模有显著性影响[3]。丁晓燕和王善平学者分别通过研究发现，审计费用与被审计单位规模、会计师事务所规模呈显著正相关[4]。萨茹拉学者研究发现，审计收费与被审计单位的经营状况、审计风险、事务所知名度有很大关系[5]。
通过总结之前国内外学者的研究结果，发现大部分学者只是选取部分指标分析其影响，得到的结论不能全面涵盖。在此基础上，选取了相对更重要的十几个指标，用主成分分析法进行降维分类，然后通过实证分析其影响程度，由此得到的结论可靠性更强、涵盖面更广。
二、研究设计
（一）样本选择及数据来源
文章选取了上证A股的部分上市公司2016年的财务数据，数据主要来自CSMER数据库和中注协网站，并使用stata14软件进行分析。同时，也对样本进行剔除，最终，文章共收集了906家上市公司及14491个数据。
（二）变量选取
文章选择12个指标进行分析。被解释变量：①Lnfee公司审计费用的对数。解釋变量：①Lnasset上市公司规模，用公司总资产对数表示;②Liquid流动比率;③Quick速动比率;④Lev资产负债率;⑤OCFR经营现金净流量对负债的比率;⑥ITO存货周转率;⑦TAT总资产周转率;⑧ROE净资产收益率;⑨EPS每股收益;⑩ROA总资产净利率;（11）Top10事务所规模，属于四大或国内前十的为1，否则为0;（12）NPM销售净利率。
三、实证结果及分析
（一）主成分分析
1. 主成分分析检验
通过肯德尔检验、smc和kmo检验所有自变量的共线性，共线性越强，说明越适合对其进行分类。肯德尔检验结果发现大多数都在0.05水平下显著相关，smc和kmo检验结果显示总体的数值都比较大，而且kmo总体值达到0.6122。因此可以做主成分分析[6]。
2. 主成分分析
（1）主成分选取
一般选择累积解释率达到80%的成分，由结果可以看出，前七个主成分的解释能力达到了85%，所以选择前七个主成分进行分析。
（2）主成分计算
可以得到F1—F7与变量之间的关系式（这里只列举一个）：
F1=-0.2544*Lnasset 0.4867*Liquid 0.5021*Quick-0.4813*Lev 0.2449*OCFR-0.0184*ITO 0.0037*TAT 0.1601*EPS
0.3165*ROA 0.0705*ROE 0.1410*NPM-0.0609*Top10
由此可以通过每个主成分中变量系数的大小分析每个主成分主要反映哪方面。F1反映公司偿债能力;F2反映单位盈利能力;F3和F4分别反映企业经营状况与审计单位知名度或规模;F5代表经营活动产生的现金净流量占总负债的比例;F6反映销售净利率与净资产收益率;F7代表总体规模。下面进行回归分析。
建立如下回归模型：Lnfee=c β1F1 β2F2 β3F3 β4F4 β5F5 β6F6 β7F7 ξ
（二）回归分析
1. 相关性分析
通过相关性分析，检验各变量之间的共线性，以及主成分分析是否有效。结果表明各自变量之间的相关系数比较小，即共线性较小，所以主成分的结果很好。
2. 回归分析
表1是对审计费用（Lnfee）和F1—F7回归的结果：
由表1得出回归方程为：Lnfee=5.248-0.2852*F1 0.0442*F2 0.0435*F3 0.3748*F4-
0.0636*F5 0.1308*F6 0.2118*F7
通过表1也可以看出，回归方程总体非常显著，F值也比较高，说明拟合效果较好，所以回归结果可信。回归结果表示公司偿还债务的能力越强，审计服务的费用会越低。企业的经营状况、盈利能力越好，说明企业的业务比较繁杂，审计费时费力，所以审计费用会越高。除此之外，会计师事务所规模和公司规模越大，表明公司的名声越大，所以收取的费用越高。而单位指标、现金流量占比对审计费用没有显著性影响。
四、结论与建议
总结以上分析，国家应该加强收费标准的规定，使其公平、公开、透明，还要制定专门的惩治措施。另外，事务所也应该不断增强自身的实力，增强公司的内部控制，提高审计水平。但是文章还存在一些不足之处，比如数据只选取一年的，不能够进行多年的动态分析。以后改正文章的不足，再深入分析。
参考文献：
[1]王宁.上市公司审计收费影响因素实证研究现状评析[J].财会通讯（学术版），2006（12）：98-100.
[2]Simunic，D.A. The Pricing of Audit Services： Theory and Evidence [J].Journal of Accounting R esearch，1980，18 （1）：161- 190.
[3]Francis J.R， Stokes D.J. Audit price， product differentiation， and scale economies： further evidence from the Australian market[J]. Journal of Accounting Research， Research， 1986（5）：383-393.
[4]丁晓燕.上市公司审计收费影响因素实证研究——基于深市A股2009年研究数据[J].会计之友，2012（26）：105-107.
[5]萨茹拉.上海市A股上市公司审计费用影响因素实证研究[J].商业会计， 2016（08）：124.
[6]陆凤莲.基于主成分分析法的广西上市公司财务分析[J].改革与战略，2006 （06）：107-110.