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【摘要】医院固定资产是指单位在1 000元以上，使用期限在一年以上（不含一年）、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时，应当按照国有资产管理规定处理，并按新《医院会计制度》有关规定进行会计处理。本文根据新《医院会计制度》有关固定资产核算处理办法，针对医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损作出案例性处理，旨在帮助会计人员做好固定资产会计核算。
【关键词】医院 医院固定资产 处置 固定资产清理 会计处理
一、处置固定资产的几种情况
新《医院财务制度》第四十四条规定，固定资产是指单位在1000元以上，使用期限在一年以上（不含一年）、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达规定标准，但预计使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。
对于医院固定资产核算，不仅做好增加的核算，折旧的核算，同时，也要做好固定资产处置的核算。《医院财务制度》第五十一条规定，“医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时，应当按照国有资产管理规定处理”。
新《医院会计制度》对固定资产处置的会计处理分别上述固定资产处置情况，设置相应会计账户，并作出专门处理规定。
二、处置固定资产会计处理涉及的账户
医院固定资产处置涉及的账户既要满足预算管理的需要，又要满足财务管理的需要。因此，固定资产初始计量核算涉及的账户除了有“固定资产”账户，还设有“累计折旧”账户、“固定资产清理”账户等。
(一)“固定资产”账户
1.账户用途：用来核算固定资产原价。
2.账户性质：属于资产类账户。
3.账户结构：借方登记固定资产原始价值增加数额，贷方登记固定资产原始价值减少数额，余额在借方，表示医院拥有固定资产原始价值数额。
（二）“累计折旧”账户
1.用途：用来核算医院固定资产计提的累计折旧。
2.性质：属于资产类备抵账户。
3.结构：贷方登记计提的固定资产折旧额，借方登记冲销的减少固定资产累计折旧额。余额在贷方，表示医院提取的固定资产折旧累计数额。
（三）“固定资产清理”账户
1.账户用途：用来核算处置固定资产发生的清理收益和费用。
2.账户性质：属于资产类账户。
3.账户结构：借方登记处置固定资产发生的清理税费及其他支出；贷方登记处置固定资产取得是收益。固定资产处置完毕，将处置将收益转入“本期结余”账户的贷方，否则，则转入“本期结余”账户的借方。期末，余额在借方，表示医院固定资产尚未处置完毕的净支出，若为贷方余额，则表示医院固定资产尚未处置完毕的净收益。
（四）“待冲基金”账户
1.账户用途：核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用时发出库存物资时予以冲减的基金。
2.账户性质：属于净资产类账户。
3.账户结构：借方登记医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的基金，贷方登记计提资产折旧、摊销或领用时发出库存物资时予以冲减的基金，余额在贷方，表示医院尚未冲减完毕的待冲基金数额。
三、处置固定资产的会计处理
固定资产处置情况有多种，按新《医院会计制度》规定，医院固定资产一般包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等会计处理情况。根据有关规定，固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：
（一）出售、报废、毁损的固定资产
按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
【例1】某三级医院将该单位用科教项目拨款购入的设备转让，设备原值为200 000元，已计提折旧120 000元。转让时，收款100 000元，支付清理费5 000元，均以支票结算。会计处理如下：
（1）注销固定资产
借：固定资产清理 80 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 200 000
（2）收款
借：银行存款 100 000
贷：固定资产清理 100 000
（3）支付清理费
借：固定资产清理 5 000
贷：银行存款 5 000
（4）冲销待冲基金
借：待冲基金 80 000
贷：固定资产清理 15 000
其他收入65 000
如果上述固定资产属于医院用自有资金购买，转让时则不需要冲销代冲基金。而固定资产报废、毁损时。报废、毁损固定资产如果是采用财政补助收入或科教收入拨款购置的，则仍然要冲销待冲基金。
【例2】某医院用财政补助资金直接补助购入固定资产一项，价款60 000元，使用10年。一年后，提前报废。支付清理费10 000元。经计算，该固定资产没有冲销完毕的待冲基金为60 000元。
（1）报废时：
借：待冲基金——待冲财政基金 540 000
累计折旧 60 000
贷：固定资产 600 000
（2）支付清理费：
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
（3）期末，清偿：
借：其他支出 10 000
贷：固定资产清理 10 000
（二）以固定资产对外投资
按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其投资成本与非货币资产账面价值之差计入“其他收入”账户或“其他支出”账户。
【例3】12月1日，某三级医院以固定资产一项，原价5 000 000元，累计折旧1200000元，评估作价4600 000元投资于某制药厂，占其30%总股份，并支付相关税费10 000元。会计处理如下：
借：长期投资——股权投资 4 610 000
累计折旧 1 200 000
其他支出 200 000
贷：固定资产 5 000 000
银行存款10 000
若固定资产评估作价4 900 000元。则会计分录为：
借：长期投资——股权投资 4 910 000
累计折旧 1 200 000
贷：固定资产 5 000 000
其他收入 1 100 000
银行存款 10 000
（三）无偿调出、对外捐赠固定资产
按照固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“其他支出”科目。
【例4】某三级医院对外捐赠用该单位科教项目拨款购入的设备一台，设备原值为200 000元，已计提折旧40 000元，尚未冲销的待冲基金为160 000元。捐赠时，支付清理费10000元，以支票结算。会计处理如下：
（1）注销固定资产
借：待冲基金——待冲财政基金 160 000
累计折旧 40 000
贷：固定资产 200 000
（2）支付清理费：
借：其他支出 10 000
贷：银行存款 10 000
（四）盘亏的固定资产
按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“待处理财产损益——待处理非流动资产损益”按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损益金额扣除可以收回的保险赔偿过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损益余额，贷记“待处理财产损益——待处理非流动资产损益”科目。
【例5】某三级医院因意外灾害盘亏用该单位财政补助收入购入的设备一台，设备原值为250 000元，已计提折旧50 000元，尚未冲销的待冲基金为150 000元。保险公司答应赔偿10000元。会计处理如下：
（1）盘亏固定资产
借：待处理财产损益——待处理非流动资产损益 50 000
待冲基金 150 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 250 000
（2）保险公司答应赔偿
借：其他应收款——保险公司 10 000
其他支出 40 000
贷：待处理财产损益——待处理非流动资产损益 50 000
参考文献
[1]中华人民共和国财政部制定．医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度[M].北京：中国财政经济出版社.2011，2；
[2]中华人民共和国财政部制定．医院会计制度[M].北京：经济科学出版社.2011，2。
作者简介：李逢君（1971-），女，大学本科毕业。现为山东省济宁市精神病防治院会计师。主要研究方向：事业单位会计制度及会计准则。
【关键词】医院 医院固定资产 处置 固定资产清理 会计处理
一、处置固定资产的几种情况
新《医院财务制度》第四十四条规定，固定资产是指单位在1000元以上，使用期限在一年以上（不含一年）、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达规定标准，但预计使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。
对于医院固定资产核算，不仅做好增加的核算，折旧的核算，同时，也要做好固定资产处置的核算。《医院财务制度》第五十一条规定，“医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时，应当按照国有资产管理规定处理”。
新《医院会计制度》对固定资产处置的会计处理分别上述固定资产处置情况，设置相应会计账户，并作出专门处理规定。
二、处置固定资产会计处理涉及的账户
医院固定资产处置涉及的账户既要满足预算管理的需要，又要满足财务管理的需要。因此，固定资产初始计量核算涉及的账户除了有“固定资产”账户，还设有“累计折旧”账户、“固定资产清理”账户等。
(一)“固定资产”账户
1.账户用途：用来核算固定资产原价。
2.账户性质：属于资产类账户。
3.账户结构：借方登记固定资产原始价值增加数额，贷方登记固定资产原始价值减少数额，余额在借方，表示医院拥有固定资产原始价值数额。
（二）“累计折旧”账户
1.用途：用来核算医院固定资产计提的累计折旧。
2.性质：属于资产类备抵账户。
3.结构：贷方登记计提的固定资产折旧额，借方登记冲销的减少固定资产累计折旧额。余额在贷方，表示医院提取的固定资产折旧累计数额。
（三）“固定资产清理”账户
1.账户用途：用来核算处置固定资产发生的清理收益和费用。
2.账户性质：属于资产类账户。
3.账户结构：借方登记处置固定资产发生的清理税费及其他支出；贷方登记处置固定资产取得是收益。固定资产处置完毕，将处置将收益转入“本期结余”账户的贷方，否则，则转入“本期结余”账户的借方。期末，余额在借方，表示医院固定资产尚未处置完毕的净支出，若为贷方余额，则表示医院固定资产尚未处置完毕的净收益。
（四）“待冲基金”账户
1.账户用途：核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用时发出库存物资时予以冲减的基金。
2.账户性质：属于净资产类账户。
3.账户结构：借方登记医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的基金，贷方登记计提资产折旧、摊销或领用时发出库存物资时予以冲减的基金，余额在贷方，表示医院尚未冲减完毕的待冲基金数额。
三、处置固定资产的会计处理
固定资产处置情况有多种，按新《医院会计制度》规定，医院固定资产一般包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等会计处理情况。根据有关规定，固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：
（一）出售、报废、毁损的固定资产
按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
【例1】某三级医院将该单位用科教项目拨款购入的设备转让，设备原值为200 000元，已计提折旧120 000元。转让时，收款100 000元，支付清理费5 000元，均以支票结算。会计处理如下：
（1）注销固定资产
借：固定资产清理 80 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 200 000
（2）收款
借：银行存款 100 000
贷：固定资产清理 100 000
（3）支付清理费
借：固定资产清理 5 000
贷：银行存款 5 000
（4）冲销待冲基金
借：待冲基金 80 000
贷：固定资产清理 15 000
其他收入65 000
如果上述固定资产属于医院用自有资金购买，转让时则不需要冲销代冲基金。而固定资产报废、毁损时。报废、毁损固定资产如果是采用财政补助收入或科教收入拨款购置的，则仍然要冲销待冲基金。
【例2】某医院用财政补助资金直接补助购入固定资产一项，价款60 000元，使用10年。一年后，提前报废。支付清理费10 000元。经计算，该固定资产没有冲销完毕的待冲基金为60 000元。
（1）报废时：
借：待冲基金——待冲财政基金 540 000
累计折旧 60 000
贷：固定资产 600 000
（2）支付清理费：
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
（3）期末，清偿：
借：其他支出 10 000
贷：固定资产清理 10 000
（二）以固定资产对外投资
按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其投资成本与非货币资产账面价值之差计入“其他收入”账户或“其他支出”账户。
【例3】12月1日，某三级医院以固定资产一项，原价5 000 000元，累计折旧1200000元，评估作价4600 000元投资于某制药厂，占其30%总股份，并支付相关税费10 000元。会计处理如下：
借：长期投资——股权投资 4 610 000
累计折旧 1 200 000
其他支出 200 000
贷：固定资产 5 000 000
银行存款10 000
若固定资产评估作价4 900 000元。则会计分录为：
借：长期投资——股权投资 4 910 000
累计折旧 1 200 000
贷：固定资产 5 000 000
其他收入 1 100 000
银行存款 10 000
（三）无偿调出、对外捐赠固定资产
按照固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“其他支出”科目。
【例4】某三级医院对外捐赠用该单位科教项目拨款购入的设备一台，设备原值为200 000元，已计提折旧40 000元，尚未冲销的待冲基金为160 000元。捐赠时，支付清理费10000元，以支票结算。会计处理如下：
（1）注销固定资产
借：待冲基金——待冲财政基金 160 000
累计折旧 40 000
贷：固定资产 200 000
（2）支付清理费：
借：其他支出 10 000
贷：银行存款 10 000
（四）盘亏的固定资产
按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“待处理财产损益——待处理非流动资产损益”按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损益金额扣除可以收回的保险赔偿过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损益余额，贷记“待处理财产损益——待处理非流动资产损益”科目。
【例5】某三级医院因意外灾害盘亏用该单位财政补助收入购入的设备一台，设备原值为250 000元，已计提折旧50 000元，尚未冲销的待冲基金为150 000元。保险公司答应赔偿10000元。会计处理如下：
（1）盘亏固定资产
借：待处理财产损益——待处理非流动资产损益 50 000
待冲基金 150 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 250 000
（2）保险公司答应赔偿
借：其他应收款——保险公司 10 000
其他支出 40 000
贷：待处理财产损益——待处理非流动资产损益 50 000
参考文献
[1]中华人民共和国财政部制定．医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度[M].北京：中国财政经济出版社.2011，2；
[2]中华人民共和国财政部制定．医院会计制度[M].北京：经济科学出版社.2011，2。
作者简介：李逢君（1971-），女，大学本科毕业。现为山东省济宁市精神病防治院会计师。主要研究方向：事业单位会计制度及会计准则。