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【摘 要】制造业经过数十年的发展，已经确立了其经济支柱的地位，面对前所未有的市场全球化竞争和来自企业内外部的严峻挑战，已使传统的成本管理理念不足以满足制造企业可持续发展的内在要求。将成本管理与企业价值链管理结合，从而获取核心竞争优势，提高企业竞争力。
【关键词】制造业；价值链；战略成本管理
一、基于价值链的战略成本管理的理论
波特认为，“企业是在设计、生产、销售、发货和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。价值链包含了两类作业活动：基本作业活动和辅助作业活动。价值链是企业生产、营销、财务、人力资源等方面有机整合形成的一个相互关联的整体，各环节既相互关联，又各自具有处理资金流、物流和信息流的能力。
战略成本管理强调企业在降低成本的同时，还要保持竞争优势。这种管理理念要求企业将成本管理上升至企业战略高度，针对企业外部环境的变化对更加广泛的成本进行管理与控制，不仅针对于企业内部核算，而是包括产品设计、材料采购、商品售后服务等一系列相关的作业活动，提供与决策相关的信息并进行分析考核，实现企业竞争优势的获取与保持。战略成本框架包括：战略定位分析、成本动因分析、目标成本规划和目标成本管理。
战略成本管理可以概括为两个层面：一是以成本角度为基础，选择并完善企业的战略，属于成本侧面的企业战略；二是对成本进行管理的战略，是在成本战略的基础上进一步提高成本管理效用，拓宽成本优化空间，使企业保持长久稳定的竞争优势。
二、 制造业战略成本管理的现状
1.缺乏战略意识
低成本的方式可以使企业利用较少资源，获得更高的收益。通过提高产量来降低单位固定成本，分摊的单位产品成本下降，销售量不变时，企业利润提高，但这种方法会使企业忽略市场的供求关系，把生产成本隐藏在库存之中，提高短期利润，这是由于企业的成本管理缺乏战略意识，只顾短期利益。
2.管理范围和方法单一
企业成本管理重点局限在相关成本的确认与计量上，对成本的计划、预算、决算、分析及考核甚少关注。另外，如作业成本法，零基预算法等先进的方法并未得到恰当的运用，大部分企业的成本管理以人工核算为主。事实上，成本作为一个综合性的指标，涉及到企业各个方面的管理以及各个层级的人员，不仅需要相关领导及少数财务人员的参与，更会涉及到各车间、部门、机构以及班组的职工。
3.新技术和新产品开发能力差
新技术和产品的开发，可以提高企业的生产能力和竞争能力，新产品的上市也能促进企业发明新技术、新工艺。二者之间存在良性互动的关系。生产方式的改变，也使新的管理理念和方法也被应用于企业日常生产管理中。众多因素的作用下，企业越来越重视战略成本管理在提高企业的市场竞争优势中的作用。然而，我国制造企业在新技术、新产品的开发能力上还比较薄弱，企业对于新产品和新技术的投入不足。
三、 基于价值链的制造企业战略成本管理的相关建议
1.运用ABC管理法和作业成本法控制成本
制造业属于资源消耗型行业，原材料消耗量巨大，作业成本法是指把企业生产所耗用的资源按资源动因分配到作业，再把作业成本按成本动因分配到成本对象的一种核算方法。制造企业实施作业成本法可以分为以下几个环节：制定作业成本法实施的目标和范围、明确企业作业流程、收集信息、建立作业成本核算模型、实施作业成本核算、分析作业成本核算结果和采取改进措施。
2.强化成本动因
在结构性成本动因方面，企业应尽力做到比竞争对手拥有更大的规模，使得单位产品所分担的固定成本及无形成本相应的降低，从而相对于竞争对手拥有一定的成本优势；企业也要通过提高效率降低成本，企业还应把业务向上下两端延伸，以使自身从事的经营范围更加的广阔，加强整合来提高竞争优势；
在执行性成本动因的优化上，企业应强化价值链的内外部联系，直接活动与间接活动的联系、与供应商和分销商的联系，联系的程度会影响到价值活动的直接成本、联系关联方的成本。
3.强化人力资源管理
首先，强调核心作业，优化业务流程，企业要详细进行职位设计，每个作业都必须做到最佳设计，严格遵守作业准则，消除不必要的作业和岗位。其次，要强调人力资源的弹性控制，应强调成本效益原则。再次，适当实行作业外包，而着力于强化作业链上游的产品、下游的销售环节。
4.学习竞争对手优势优化自身价值链
标杆管理是企业将自产产品和服务等与行业先进的竞争对手进行对比分析，找出与竞争对手的差距所在，我国制造企业生产技术水平相对落后，可以通过学习交流、实地考察、引进人才等方式，学习国内外先进制造企业的技术方法和管理敬仰，在学习先进企业的做法和成功经验的基础上，结合本企业自身实际加以创新应用，最终实现本企业的技术和管理水平得到发展和提升。
5.实行一体化战略
对于制造企业，上游供应商担负着重要的责任，供应商的原材料质量、进货价格、发货速度以及售后服务等方面，对制造企业的成本影响较大，合格的供应商能够在提供质量合格的产品基础上，帮助企业降低成本，间接的实现企业的价值增值和竞争优势的建立；企业应当考虑建立一体化分销系统，与更加了解当地顾客的经销商建立长期合作关系，所以，企业应该从实际出发，不应只关注规模、经营水平的因素。
参考文献：
[1] 李德梅.基于价值链视角的冶炼企业创新路径研究[J]. 价值工程. 2015（17）
[2] 王辉，张海英. 基于价值链的竞争对手成本分析研究[J]. 价值工程. 2014（34）
[3] 赵红英. 基于价值链分析的管理会计研究——以亚马逊公司为例[J]. 财会研究. 2015（04）
[4] 齐亚芬. 价值链战略成本管理模式在企业中的应用[J]. 中国商论. 2015（36）
【关键词】制造业；价值链；战略成本管理
一、基于价值链的战略成本管理的理论
波特认为，“企业是在设计、生产、销售、发货和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。价值链包含了两类作业活动：基本作业活动和辅助作业活动。价值链是企业生产、营销、财务、人力资源等方面有机整合形成的一个相互关联的整体，各环节既相互关联，又各自具有处理资金流、物流和信息流的能力。
战略成本管理强调企业在降低成本的同时，还要保持竞争优势。这种管理理念要求企业将成本管理上升至企业战略高度，针对企业外部环境的变化对更加广泛的成本进行管理与控制，不仅针对于企业内部核算，而是包括产品设计、材料采购、商品售后服务等一系列相关的作业活动，提供与决策相关的信息并进行分析考核，实现企业竞争优势的获取与保持。战略成本框架包括：战略定位分析、成本动因分析、目标成本规划和目标成本管理。
战略成本管理可以概括为两个层面：一是以成本角度为基础，选择并完善企业的战略，属于成本侧面的企业战略；二是对成本进行管理的战略，是在成本战略的基础上进一步提高成本管理效用，拓宽成本优化空间，使企业保持长久稳定的竞争优势。
二、 制造业战略成本管理的现状
1.缺乏战略意识
低成本的方式可以使企业利用较少资源，获得更高的收益。通过提高产量来降低单位固定成本，分摊的单位产品成本下降，销售量不变时，企业利润提高，但这种方法会使企业忽略市场的供求关系，把生产成本隐藏在库存之中，提高短期利润，这是由于企业的成本管理缺乏战略意识，只顾短期利益。
2.管理范围和方法单一
企业成本管理重点局限在相关成本的确认与计量上，对成本的计划、预算、决算、分析及考核甚少关注。另外，如作业成本法，零基预算法等先进的方法并未得到恰当的运用，大部分企业的成本管理以人工核算为主。事实上，成本作为一个综合性的指标，涉及到企业各个方面的管理以及各个层级的人员，不仅需要相关领导及少数财务人员的参与，更会涉及到各车间、部门、机构以及班组的职工。
3.新技术和新产品开发能力差
新技术和产品的开发，可以提高企业的生产能力和竞争能力，新产品的上市也能促进企业发明新技术、新工艺。二者之间存在良性互动的关系。生产方式的改变，也使新的管理理念和方法也被应用于企业日常生产管理中。众多因素的作用下，企业越来越重视战略成本管理在提高企业的市场竞争优势中的作用。然而，我国制造企业在新技术、新产品的开发能力上还比较薄弱，企业对于新产品和新技术的投入不足。
三、 基于价值链的制造企业战略成本管理的相关建议
1.运用ABC管理法和作业成本法控制成本
制造业属于资源消耗型行业，原材料消耗量巨大，作业成本法是指把企业生产所耗用的资源按资源动因分配到作业，再把作业成本按成本动因分配到成本对象的一种核算方法。制造企业实施作业成本法可以分为以下几个环节：制定作业成本法实施的目标和范围、明确企业作业流程、收集信息、建立作业成本核算模型、实施作业成本核算、分析作业成本核算结果和采取改进措施。
2.强化成本动因
在结构性成本动因方面，企业应尽力做到比竞争对手拥有更大的规模，使得单位产品所分担的固定成本及无形成本相应的降低，从而相对于竞争对手拥有一定的成本优势；企业也要通过提高效率降低成本，企业还应把业务向上下两端延伸，以使自身从事的经营范围更加的广阔，加强整合来提高竞争优势；
在执行性成本动因的优化上，企业应强化价值链的内外部联系，直接活动与间接活动的联系、与供应商和分销商的联系，联系的程度会影响到价值活动的直接成本、联系关联方的成本。
3.强化人力资源管理
首先，强调核心作业，优化业务流程，企业要详细进行职位设计，每个作业都必须做到最佳设计，严格遵守作业准则，消除不必要的作业和岗位。其次，要强调人力资源的弹性控制，应强调成本效益原则。再次，适当实行作业外包，而着力于强化作业链上游的产品、下游的销售环节。
4.学习竞争对手优势优化自身价值链
标杆管理是企业将自产产品和服务等与行业先进的竞争对手进行对比分析，找出与竞争对手的差距所在，我国制造企业生产技术水平相对落后，可以通过学习交流、实地考察、引进人才等方式，学习国内外先进制造企业的技术方法和管理敬仰，在学习先进企业的做法和成功经验的基础上，结合本企业自身实际加以创新应用，最终实现本企业的技术和管理水平得到发展和提升。
5.实行一体化战略
对于制造企业，上游供应商担负着重要的责任，供应商的原材料质量、进货价格、发货速度以及售后服务等方面，对制造企业的成本影响较大，合格的供应商能够在提供质量合格的产品基础上，帮助企业降低成本，间接的实现企业的价值增值和竞争优势的建立；企业应当考虑建立一体化分销系统，与更加了解当地顾客的经销商建立长期合作关系，所以，企业应该从实际出发，不应只关注规模、经营水平的因素。
参考文献：
[1] 李德梅.基于价值链视角的冶炼企业创新路径研究[J]. 价值工程. 2015（17）
[2] 王辉，张海英. 基于价值链的竞争对手成本分析研究[J]. 价值工程. 2014（34）
[3] 赵红英. 基于价值链分析的管理会计研究——以亚马逊公司为例[J]. 财会研究. 2015（04）
[4] 齐亚芬. 价值链战略成本管理模式在企业中的应用[J]. 中国商论. 2015（36）