[摘 要]2006 年2 月,财政部发布的我国新会计准则体系,已于2007 年1 月起在上市公司范围内实施,并鼓励其他企业执行。新会计准则体系充分借鉴了国际会计惯例,符合我国加入世贸组织后企业参与国际竞争对会计信息质量的要求。对大型煤炭企业尤其是其中的上市公司,如中国神华、神火股份、恒源煤电、西山煤电、靖远煤电等公司的财务管理与会计核算,产生了较大的影响。新企业会计准则的实施将对煤炭企业产生积极而深远的影响,为保证新企业会计准则的顺利实施,应深入贯彻新企业会计准则,全面规范会计基础工作,完善内部控制制度,修订内部业绩考核指标体系,做好企业所得税的核算工作。
　　[关键词]新企业准则 煤炭企业 会计对策 新会计准则 公司业绩 信息披露
　　
　　2006年2月,国家财政部发布一系列新修订的《企业会计准则》(以下简称新会计准则) ,包含修订后的《企业会计准则——基本准则》(基本准则) 、22 项新发布会计准则以及16 项对原会计准则的修订(38 项具体会计准则) 。新会计准则的变革,既是我国企业会计发展的自身需要,也是和国际接轨的迫切要求。新会计准则充分考虑了我国特殊的经济环境和会计环境,是对原准则的继承、发展和完善。新会计准则有利于提高社会经济资源的配置效率,提高会计信息的质量,使投资者能得到更加真实、客观有价值的相关信息,增强了会计信心的透明度。新会计准则颁布以来,集团公司不断加强对新企业会计准则的培训和实施工作。全公司重点生产矿加强分析和研究新旧企业会计准则的特点与差别,采取相应的措施,顺利实行新会计准则体系。作为我国的重要能源基地,煤炭企业更应该尽早地学习、熟悉新企业会计准则,研究其主要变化,分析其对本企业的影响,制定出应对措施,这是目前的一项重要而紧迫的工作。
　　一、新准则在煤炭企业利润增减方面带来多方面的影响,有直接有间接、有利有弊。总的来说,机遇与挑战并存
　　在利润增加上,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。相信随着新会计准则的实施,该条准则对于资本投资支出较大的煤炭行业无疑会减少当期财务费用的支出,从而增加即期利润。
　　同时,债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入当期损益,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额,作为重组收益,计入当期损益;当债务转为资本时,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,确认为重组利得,计入当期损益;修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。新债务重组准则改变了现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,而是将债务重组收益计入当期损益,这将使企业利润增加。例如:应付债务金额为600万元,豁免300万元,用现金归还300万元,则债务人将取得债务重组利得300万元,增加当期利润300万元。
　　在利润减少方面,股份支付是指企业为了获取职工和其他方提供服务或商品,而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以权益结算的股份支付换取职工提供类似服务的,应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积。以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用,相应增加负债。由此可见,无论是以权益结算还是以现金结算的股份支付,都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关的成本或费用,从而使利润减少。例如某公司对高管发放期权。行权价为13元,共3000万份期权。授予日股价为20元,简单计算期权公允价值为10元/ 每股。共增加3亿管理费用,如果分三年授予的话,每年1个亿。这对公司的利润影响还是非常重要的。
　　此外,固定资产准则规定新准则改变了固定资产的盘盈的会计处理,原准则规定盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。新准则规定盘盈的固定资产,作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”核算,这将使企业当期利润减少。
　　二、新会计准则的执行,能促使煤炭行业健康有序发展,同时提高了煤炭类上市公司财务报表的可比性及行业竞争力分析
　　1.新会计准则基本达到了与国际会计准则趋同,也充分反应了我国会计准则走向国际的趋势,为我国企业走向国际化创造了良好的经济环境,有利于提高我国企业的国际竞争力。新准则对资产、负债、公允价值等确认、计量、报告更加规范,可操作性提高。同时明确和规范了职工薪酬的概念和核算。使企业费用支出中能够真正反映出实际承担的人工耗费水平,有利于企业有效监督和控制生产经营过程中的人工成本消耗,改善费用支出结构,节约成本,降低产品价格,提高企业的市场竞争力。
　　2.新准则颁布使煤炭类上市的公司的财务报表更加真实,可靠,财务报告的使用价值进一步提高。因为规范了职工薪酬核算等,煤炭类公司的成本,费用,利润更具可比性,增强了煤炭企业的会计信息透明度,有利于煤炭企业的兼并重组、市场融资,促使煤炭行业健康,也为国家对煤炭行业的经济分析提供了可靠信息。
　　三、面对新企业会计准则煤炭企业的应对会计对策
　　1. 新企业会计准则的理论学习
　　新企业会计准则的实施是一项系统工程,它不仅需要财务部门自身的努力,更需要企业管理当局的大力支持和内部各部门的协调配合。因此,向企业相关部门和领导大力宣传新企业会计准则的新理念、新内容、新变化,取得他们的理解和支持,是财务人员一项重要工作。贯彻实施好新企业会计准则,财会人员首先要加强对新企业会计准则的学习。从学习形式上看,可以采取培训和自学相结合的方式; 从学习方法上看,可以采用与旧准则对照、与国际会计准则对照的方式,同时要注意新企业会计准则自成体系,前后呼应的特点,学习的过程中要相互联系、以达融会贯通、事半功倍的效果。
　　2. 会计基础工作在新准则下的新规范
　　要结合煤炭企业的实际情况,按照新企业会计准则的要求,重新设置会计科目体系和财务报表体系。为配合好公允价值计量和减值准备计提,煤炭企业财务部门应依托信息技术,与相关业务部门协调配合,在日常工作中注重搜集相关资产的市价、技术更新、自有资产的成新度、未来现金流量及贴现率等信息。因新会计准则更加规范,严密,尽力降低了人为因素,因此,煤炭企业必须重新修订企业财务管理制度和会计核算制度,使得企业的经济业务和事项完全按新企业会计准则的要求进行确认、计量和披露。
　　3. 内部控制制度在新准则下的完善工作
　　新企业会计准则的实施,提高了企业会计信息的披露要求,这就要求煤炭企业必须进一步完善煤炭企业的内部控制制度,重点要完善对外投资、工程项目、对外筹资和担保等内部控制制度,做到防范风险、科学决策、权责结合、奖惩并举,及时披露相关重要的会计信息,增强企业的社会公信度,为企业发展创造良好的市场环境。
　　4. 煤炭企业内部业绩考核指标体系的重新修订不容忽视
　　随着新企业会计准则的实施,煤炭企业现行的内部业绩考核指标体系中的某些指标将不再适用或需要进行改进,譬如利润、净利润指标,原不计人损益的利得和损失将计人损益,企业所得税核算方法的改变,将对净利润产生重大影响。首先,煤炭企业应先模拟实施新企业会计准则; 其次,要结合煤炭企业的实际情况,测算出新企业会计准则的实施对企业的经济成果、财务状况的影响程度; 最后,根据模拟实施及测算的结果,制定出新的业绩考核指标体系。
　　5. 煤炭企业所得税的核算工作必须把好质量关
　　随着新企业会计准则的实施,会计计量属性的多元化加剧了与其计税基础的距离,同时,我国税法制定时偏重于征收便利、确保政府收入等原则,必将导致企业所得税纳税调整事项日趋增多、所得税核算复杂。煤炭企业会计人员要认真分析和找出纳税调整事项,建立暂时性差异备查账,合法进行税务筹划,保证企业、投资者和职工的合法权益。
　　
　　参考文献:
　　[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006
　　[2]黄维模:刍议新会计准则[J].集团经济研究,2006,18 (14):285～286
　　[3]顾中国:对新会计准则变革的几点理解[J].会计之友,2006,(6):92～93