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摘 要：加强固定资产内部控制，对完善事业单位固定资产管理至关重要。本文探讨了事业单位固定资产内部控制普遍存在着三大弊病，包括内控意识较为薄弱、预算执行不得力、日常管理不够规范等。同时，针对存在的问题提出了相关建议，包括：通过学习培训增强内控意识，通过建立健全内控制度使得内控管理有章可循，通过加强预算、验收入库、维护保养、报废处置等环节控制来提高内控执行效果，通过强化外部检查、内部审计等措施来保障内控有效运行。
关键词：事业单位；固定资产；内部控制
内部控制是事业单位内部管理的重要内容，而固定资产作为事业单位资产的重要组成部分，因此，固定资产内部控制对于事业单位加强内部管理至关重要，不仅关系到事业单位固定资产的安全完整，也关系到固定资产的使用效率和效果，对防止国有资产的流失具有重要作用。
一、事业单位固定资产内部控制存在的主要问题
（一）固定资产内控意识薄弱
内部控制是否有效，在很大程度上依赖于单位领导和员工的对内部控制的认识是否到位，特别是取决于单位一把手的重视程度，从某种程度上来说，内部控制是“一把手工程”。有一些事业单位的一把手对固定资产内部控制的认识还存在着偏差，认为内部控制就是签签字、盖盖章，甚至有个别领导认为内部控制会影响工作效率。由于领导和员工内控意识薄弱，直接导致许多事业单位在固定资产内部控制上流于形式，走走过场，使得规章制度写在纸上，挂在墙上，说在嘴上，就是没有落到实处。
（二）固定资产预算执行不力
预算控制是固定资产管理的基础，有效的预算控制是防止固定资产重复购置和低效投资的重要措施。在实际工作中，有些事业单位在固定资产投资上缺乏明确的购置计划，也有些事业单位没有根据实际需要来购置固定资产，盲目购置和低效购置等问题较为突出。也有部分事业单位定期编制固定资产预算。没有按照预算来严格执行，对预算执行中存在的偏差没有采取有效措施，导致固定资产预算执行大打折扣。但在实际工作中，还有少数事业单位在没有预算的情况下自行采购固定资产，存在“先斩后奏”现象，严重违反国家的预算管理制度。
（三）固定资产验收、保养、处置等环节管理不够规范
1.验收手续执行不够严格
验收作为固定资产管理的重要环节，直接影响固定资产的数量和质量。有部分事业单位在重大工程项目竣工的验收方面，未成立专门的验收小组，仅仅依靠施工部门的验收，给工程项目的质量和安全埋下了隐患。也有些事业单位固定资产验收手续不完备，验收过程较为随意，影响验收效果。
2.维护保养不够及时
有不少事业单位没有安排专人负责固定资产的维护保养，权责界定不明，在固定资产损坏后，经常出现各部门或人员互相推诿责任。也有些事业单位在固定资产过度使用后，没有安排及时保养，直接影响固定资产的使用寿命。
3.处置程序不够规范
有不少事业单位在固定资产损坏严重而没有维修价值时，没有及时按国家规定程序申请报废。也有部分事业单位擅自报废，违规处置固定资产，造成国有资产流失。有个别单位违规出借、出租固定资产，所获收入不缴国库，形成“小金库”，侵占国有资产。
二、完善事业单位固定资产内部控制的对策建议
（一）加大学习培训力度，增强固定资产内控意识
如前文所述，如果单位领导和员工的内部控制意识薄弱，再好的内控制度也很难发挥有效作用。基于此，事业单位应加强对固定资产内部控制的学习和培训，一把手带头学，发挥模范带头作用；全员全过程参与，统一思想认识，增强内控意识。同时，单位人事部门应对学习和培训效果进行监测，必要时，组织有关固定资产内控知识的考试或竞赛，以促进和带动员工学习。
（二）建立健全固定资产内控制度
各事业单位应根据《事业单位固定资产管理暂行办法》（财政部令第 36号）、《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21 号）、《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会〔2017〕1号）等相关规章制度，结合自身实际情况，建立健全一套适合本单位固定资产内部控制的制度体系，具体包括：固定资产岗位责任制、预算管理制度、验收入库制度、维护保养制度、盘点清查制度、会计核算制度、监督检查与奖惩制度等，覆盖到整个事业单位固定资产业务的每一个环节， 做到有章可循、有章必循，充分發挥内控制度应有的作用。
（三）加强固定资产内部控制各环节的执行力
1.强化预算控制，防止固定资产低效投资。各事业单位根据自身实际编制固定资产投资预算，按照相关程序进行审核批准。及时追踪预算的执行情况，对发现的重大差异，应当调查原因，及时采取纠偏措施。将预算控制与员工绩效考核有机的结合起来，激励和约束员工严格执行预算控制，提高预算执行效果。
2.严把验收入库关，把控固定资产的数量与质量。在固定资产入库时，严格按照相关标准加以验收，不仅关注固定资产的数量，也要重视固定资产的质量是否符合要求。验收人员与采购人员实行职责分离，防止固定资产入库时的舞弊行为。
3.加强维护保养管理，提高固定资产使用寿命。严格执行固定资产维护保养制度，建立岗位责任制，对于重要的固定资产，应安排专人负责维护保养。单位定期对固定资产的维护保养进行监督检查，对发现的问题及时进行处理。
4.规范报废处置程序，减少固定资产违规处置行为。严格执行固定资产处置制度，严格履行处置的授权审批程序。对处置数量多或价值高的，应采用拍卖、协议转让等方式，防止国有资产流失。定期组织对固定资产进行清查盘点，关注固定资产的使用情况，对已经损坏的且没有维修价值的固定资产，报请有关领导批准，按相关规定进行报废处理。对闲置的固定资产，按照国家相关规定进行出租或出售，对取得的收入应按财务制度及时入账，不得流入小金库。，应分类别、按程序报主管部门、财政部门审核或备案。 （四）强化对固定资产内部控制的监督检查
1.加大外部监督检查力度。各级财政审计部门应严格履行职责，加大对事业单位固定资产内部控制的监督检查，在确保固定资产安全完整的基础上，提高固定资产的利用效率和效果。对检查中发现的问题，严格按照国家相关规定进行处理，对相关责任人进行问责，发挥外部监督的威慑力。
2.建立内部审计机制，加大对固定资产内部控制的监督。为使固定资产内部控制有效运行，内部监督不可少。事业应建立和完善固定资产内部控制的监督约束机制，建立内部审计部门，对内部控制进行监督，包括事前预防、事中控制、事后监督等。为内部审计有效发挥作用，内部审计部门应保持一定的独立性和客观性，内部审计部门最好由单位一把手直接领导，内部审计部门负责人直接对一把手负责。同时，单位应遴选能力强、素质高的员工担任内部审计人员。内部审计部门定期或不定期对各部门工作进行监督检查，包括对固定资产内部控制的进行审计，一方面要审查固定资产内部控制制度设计是否合理，另一方面要设计合理的内部控制制度是否得到有效执行。对内部审计发现的问题，应按相关规定进行处理，对固定资产内部控制缺陷，特别是发现单位员工的舞弊行为，不论是否重大，应及时向单位领导汇报，采用防范或纠偏措施，对相关责任人按国家规定进行处理。
三、结束语
固定资产内部控制作为事业单位内部管理的重要内容，对提高固定资产安全完整、使用效率和效果发挥重要作用。本文探讨了事业单位在固定资产内部控制方面存在着三大主要问题，包括：事业单位领导和员工的固定资产内控意识普遍较为薄弱，固定资产预算执行不够有力，固定资产验收、保养、处置等环节管理不够规范。同时，针对固定资产内部控制存在的问题，提出了有针对性的建议，如通过学习培训增强领导和员工的内控意识，通过建立健全固定资产内控制度使得固定资产日常管理有章可循，通过加强固定资产的预算、验收入库、维护保养、报废处置等环节的控制来提高固定资产内部控制的执行效果，通过强化固定资产外部检查、内部审计等内控监督措施来保障内部控制的有效运行。
参考文献：
[1]许环.优化事业单位的固定资产内部控制建设的思考[J].财经界，2016，（18）：113-115.
[2]李冰.事业单位固定资产内部控制存在的问题及对策分析[J].行政事业资产与财务，2017，（15）：7-8.
[3]刘学锋.行政事业单位固定资产内部控制研究[J].中国乡镇企業会计，2017，（04）：143-144.
[4]王振.行政事业单位内部控制制度下的固定资产管理[J].财会学习，2018，（19）.
作者简介：
韩晓竹，辽宁省基础测绘院。
关键词：事业单位；固定资产；内部控制
内部控制是事业单位内部管理的重要内容，而固定资产作为事业单位资产的重要组成部分，因此，固定资产内部控制对于事业单位加强内部管理至关重要，不仅关系到事业单位固定资产的安全完整，也关系到固定资产的使用效率和效果，对防止国有资产的流失具有重要作用。
一、事业单位固定资产内部控制存在的主要问题
（一）固定资产内控意识薄弱
内部控制是否有效，在很大程度上依赖于单位领导和员工的对内部控制的认识是否到位，特别是取决于单位一把手的重视程度，从某种程度上来说，内部控制是“一把手工程”。有一些事业单位的一把手对固定资产内部控制的认识还存在着偏差，认为内部控制就是签签字、盖盖章，甚至有个别领导认为内部控制会影响工作效率。由于领导和员工内控意识薄弱，直接导致许多事业单位在固定资产内部控制上流于形式，走走过场，使得规章制度写在纸上，挂在墙上，说在嘴上，就是没有落到实处。
（二）固定资产预算执行不力
预算控制是固定资产管理的基础，有效的预算控制是防止固定资产重复购置和低效投资的重要措施。在实际工作中，有些事业单位在固定资产投资上缺乏明确的购置计划，也有些事业单位没有根据实际需要来购置固定资产，盲目购置和低效购置等问题较为突出。也有部分事业单位定期编制固定资产预算。没有按照预算来严格执行，对预算执行中存在的偏差没有采取有效措施，导致固定资产预算执行大打折扣。但在实际工作中，还有少数事业单位在没有预算的情况下自行采购固定资产，存在“先斩后奏”现象，严重违反国家的预算管理制度。
（三）固定资产验收、保养、处置等环节管理不够规范
1.验收手续执行不够严格
验收作为固定资产管理的重要环节，直接影响固定资产的数量和质量。有部分事业单位在重大工程项目竣工的验收方面，未成立专门的验收小组，仅仅依靠施工部门的验收，给工程项目的质量和安全埋下了隐患。也有些事业单位固定资产验收手续不完备，验收过程较为随意，影响验收效果。
2.维护保养不够及时
有不少事业单位没有安排专人负责固定资产的维护保养，权责界定不明，在固定资产损坏后，经常出现各部门或人员互相推诿责任。也有些事业单位在固定资产过度使用后，没有安排及时保养，直接影响固定资产的使用寿命。
3.处置程序不够规范
有不少事业单位在固定资产损坏严重而没有维修价值时，没有及时按国家规定程序申请报废。也有部分事业单位擅自报废，违规处置固定资产，造成国有资产流失。有个别单位违规出借、出租固定资产，所获收入不缴国库，形成“小金库”，侵占国有资产。
二、完善事业单位固定资产内部控制的对策建议
（一）加大学习培训力度，增强固定资产内控意识
如前文所述，如果单位领导和员工的内部控制意识薄弱，再好的内控制度也很难发挥有效作用。基于此，事业单位应加强对固定资产内部控制的学习和培训，一把手带头学，发挥模范带头作用；全员全过程参与，统一思想认识，增强内控意识。同时，单位人事部门应对学习和培训效果进行监测，必要时，组织有关固定资产内控知识的考试或竞赛，以促进和带动员工学习。
（二）建立健全固定资产内控制度
各事业单位应根据《事业单位固定资产管理暂行办法》（财政部令第 36号）、《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21 号）、《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会〔2017〕1号）等相关规章制度，结合自身实际情况，建立健全一套适合本单位固定资产内部控制的制度体系，具体包括：固定资产岗位责任制、预算管理制度、验收入库制度、维护保养制度、盘点清查制度、会计核算制度、监督检查与奖惩制度等，覆盖到整个事业单位固定资产业务的每一个环节， 做到有章可循、有章必循，充分發挥内控制度应有的作用。
（三）加强固定资产内部控制各环节的执行力
1.强化预算控制，防止固定资产低效投资。各事业单位根据自身实际编制固定资产投资预算，按照相关程序进行审核批准。及时追踪预算的执行情况，对发现的重大差异，应当调查原因，及时采取纠偏措施。将预算控制与员工绩效考核有机的结合起来，激励和约束员工严格执行预算控制，提高预算执行效果。
2.严把验收入库关，把控固定资产的数量与质量。在固定资产入库时，严格按照相关标准加以验收，不仅关注固定资产的数量，也要重视固定资产的质量是否符合要求。验收人员与采购人员实行职责分离，防止固定资产入库时的舞弊行为。
3.加强维护保养管理，提高固定资产使用寿命。严格执行固定资产维护保养制度，建立岗位责任制，对于重要的固定资产，应安排专人负责维护保养。单位定期对固定资产的维护保养进行监督检查，对发现的问题及时进行处理。
4.规范报废处置程序，减少固定资产违规处置行为。严格执行固定资产处置制度，严格履行处置的授权审批程序。对处置数量多或价值高的，应采用拍卖、协议转让等方式，防止国有资产流失。定期组织对固定资产进行清查盘点，关注固定资产的使用情况，对已经损坏的且没有维修价值的固定资产，报请有关领导批准，按相关规定进行报废处理。对闲置的固定资产，按照国家相关规定进行出租或出售，对取得的收入应按财务制度及时入账，不得流入小金库。，应分类别、按程序报主管部门、财政部门审核或备案。 （四）强化对固定资产内部控制的监督检查
1.加大外部监督检查力度。各级财政审计部门应严格履行职责，加大对事业单位固定资产内部控制的监督检查，在确保固定资产安全完整的基础上，提高固定资产的利用效率和效果。对检查中发现的问题，严格按照国家相关规定进行处理，对相关责任人进行问责，发挥外部监督的威慑力。
2.建立内部审计机制，加大对固定资产内部控制的监督。为使固定资产内部控制有效运行，内部监督不可少。事业应建立和完善固定资产内部控制的监督约束机制，建立内部审计部门，对内部控制进行监督，包括事前预防、事中控制、事后监督等。为内部审计有效发挥作用，内部审计部门应保持一定的独立性和客观性，内部审计部门最好由单位一把手直接领导，内部审计部门负责人直接对一把手负责。同时，单位应遴选能力强、素质高的员工担任内部审计人员。内部审计部门定期或不定期对各部门工作进行监督检查，包括对固定资产内部控制的进行审计，一方面要审查固定资产内部控制制度设计是否合理，另一方面要设计合理的内部控制制度是否得到有效执行。对内部审计发现的问题，应按相关规定进行处理，对固定资产内部控制缺陷，特别是发现单位员工的舞弊行为，不论是否重大，应及时向单位领导汇报，采用防范或纠偏措施，对相关责任人按国家规定进行处理。
三、结束语
固定资产内部控制作为事业单位内部管理的重要内容，对提高固定资产安全完整、使用效率和效果发挥重要作用。本文探讨了事业单位在固定资产内部控制方面存在着三大主要问题，包括：事业单位领导和员工的固定资产内控意识普遍较为薄弱，固定资产预算执行不够有力，固定资产验收、保养、处置等环节管理不够规范。同时，针对固定资产内部控制存在的问题，提出了有针对性的建议，如通过学习培训增强领导和员工的内控意识，通过建立健全固定资产内控制度使得固定资产日常管理有章可循，通过加强固定资产的预算、验收入库、维护保养、报废处置等环节的控制来提高固定资产内部控制的执行效果，通过强化固定资产外部检查、内部审计等内控监督措施来保障内部控制的有效运行。
参考文献：
[1]许环.优化事业单位的固定资产内部控制建设的思考[J].财经界，2016，（18）：113-115.
[2]李冰.事业单位固定资产内部控制存在的问题及对策分析[J].行政事业资产与财务，2017，（15）：7-8.
[3]刘学锋.行政事业单位固定资产内部控制研究[J].中国乡镇企業会计，2017，（04）：143-144.
[4]王振.行政事业单位内部控制制度下的固定资产管理[J].财会学习，2018，（19）.
作者简介：
韩晓竹，辽宁省基础测绘院。