论文部分内容阅读
摘要：内部控制是企业管理的重要手段之一，企业的发展离不开科学有效的内部控制，对于烟草企业的发展来说也是如此，经过多年的改革和发展，烟草企业已建立起一套内部控制制度。内部控制评价的实施，一方面可以帮助烟草企业评价内部控制制度，发现问题并进行控制，有利于加强内部管理和提高企业竞争力；另一方面也可以帮助烟草企业完善公司组织结构及各管理制度的建设，促进企业健康发展。
关键词：烟草企业；内部控制；内部评价
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
建立有效的内部控制是企业管理的核心内容，对于企业的发展而言是重要的前提保证，同时也是企业健康运营的有效保障。在“卷烟上水平”的战略目标引领下，烟草商业企业经过较长时间的改革和发展，已经建立起了一套内部控制制度，内部控制制度需要从制度设计和制度执行两个方面进行改进，改进的有效途径则是进行内部控制评价。笔者首先基于COSO内部控制框架五大要素对G市烟草公司内部控制制度当前存在的问题进行分析，对该公司的内部控制制度进行評价，揭示问题以有利改进。
一、内部控制环境方面
就象自然环境恶化，造成人类和动物生存困难，直至灭绝一样，企业内部控制的环境也是企业各要素控制能否发挥其作用的关键因素，内部控制环境是内部控制成败的决定性因素，控制环境包括企业文化、组织结构、职责分配、人力资源政策等。G市烟草公司内部控制环境存在的问题主要表现在：
一是法人治理结构不健全。由于烟草行业的特殊体制，G市烟草公司是典型的国有垄断企业，实现政企合一的高度的计划管理模式。公司不设董事会和监事会，管理层为公司最高权力机构，单位的负责人权力过于集中，内部制衡力量较弱，公司的事务决策权力比较集中，决策层的一人决策制在相当程度上还是主导；以上政企不分、权责不清、企业的产权主体缺位、监督者虚位以及对企业经营者行为缺乏有效地监督约束机制的情况，会对内部控制的有效性产生重大影响。
二是内部控制意识薄弱，公司内部控制意识不强。公司管理者对内部控制等相关知识掌握的比较少，认为公司只要按照之前制定的规章制度进行运行就可以了，对内部控制不重视，意识淡薄。造成主管领导关于本部门的事情都以自己的意识和想法为主，企业的管理制度只是用来约束企业的下属单位和企业员工。
三是企业文化缺乏凝聚力。良好、健康的企业文化有利于凝聚管理层和员工意识，形成全体员工共同价值观，树立共同发展目标。G市烟草公司经过多年的企业文化建设，形成了一系列成果，但企业文化的宣贯活动形式单一，企业文化内容过于抽象，员工不易接受；企业文化缺少人文关怀，公司文化的凝聚力有待提高，同时企业文化过多强调服从性，使得员工普遍缺乏主动性和创造性。
四是人力资源管理手段落后。员工是企业最重要的资源，G市烟草公司对中层管理人员以及关键的技术性人才的管理不善，存在干工作的人得不到激励，不干工作的人得不到惩罚，极大地制约了企业的发展。同时缺乏明确且符合企业实际的员工中长期培养规划，中层管理者和员工整体素质的提升速度跟不上行业规范越来越高的要求，势必会影响企业的发展前景。
二、风险管理方面
COSO内部控制框架认为企业的风险管理是一个过程。风险评估的前提条件是设立目标。只有先确立了目标管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。然后识别与上述目标相关的风险。再评估上述被识别风险的后果和可能性。一旦确定了主要的风险因素，管理层就可以考虑它们的重要程度并尽可能将这些风险因素与业务活动联系起来。最后针对风险的结果考虑适当的控制活动。
G市烟草公司管理层和决策层领导的风险意识淡薄，每年都凭着自己的管理经验和执政经验进行公司的各项重大决策；G市烟草公司的内部控制也没有风险评估的相关制度措施，缺少风险预测、评估的方法和手段，从上到下的制度政策都没有对可能突发起来的风险采取相应的应对措施，因此该公司内部控制制度不健全，面对可能出现的风险，没有风险评估的方法和手段，不仅可能会给公司带来惨重的经济损失，还会影响公司内部资源的优化配置。
三、控制活动方面
控制活动旨在帮助企业保证其经营方针、政策和管理目标能够达成的一系列措施和实施行为，控制活动贯穿于企业的所有层次和部门，可确保管理层指示得以执行，削弱风险的政策和程序。G市烟草公司的内部控制活动突出财务、专卖日常监督，着重内部审计、整顿规范的专业监管为主，其他控制措施成效较弱。一是企业已有的控制制度缺乏科学、系统、规范的设计，还没有形成体系；二是制度执行的落实，督查考核主体不够明确，考核人员不愿得罪人，怕触及矛盾，考核表面化，形成软约束起不到应有的效果；三是预算与会计核算、业绩考核关联性不强，预算执行缺乏刚性，随意性太大。财务管理形式单一、内容单一，不能形成完整的财务管理体系；四是公司采用的“总额预算，大额审批，日常审核，资金统配”的财务管理模式执行中存在着缺陷：费用水平指标完成情况衡量所属单位费用管理成效的高低缺乏说服力，特别是在专卖打假支出方面会出现打假力度越大，打假费用支出越大的现象，一味控制费用支出，会挫伤县级公司专卖打假工作的积极性；没有设定消除目标费用与现行或实际费用之间差距的程序方法，重视费用价值的流动，忽视了物质流动。
四、信息沟通方面
信息沟通是一个多位的体系，涉及的范围广、沟通的内容广泛丰富，既包含企业与外部的信息沟通，又包括行业内部上下级、省内外单位的沟通，更包括单位内部上下级之间、部门之间、员工之间信息上下、左右、平行和竖向的流动。G市烟草公司在信息沟通以及信息化建设方面投入了大量的人力、物力和财力，取得了较为显著的进展。但这方面仍然存在诸多亟需解决的问题。一是G市烟草公司内设部门多，一定程度上存在人多、事少、人心浮躁的现象，工作方面不扎实、不深入、漏洞较多的问题，部门之间上隐瞒多，沟通少，不能畅开心扉交流的问题，公司上下形成少说为佳的凝重文化氛围，员工之间、上下级之间缺乏适应企业经营要求的信息沟通，很大程度上影响了公司的工作质量和效率；二是信息系统存在“孤岛化”现象，各个职能部门，如营销、专卖、人力及财务信息系统，相互隔离，单独运行，信息数据不能有效整合。同时也存在着对必要的信息系统不愿投入的情况，对工作效率造成了影响。三是财务部门和其他部门的关系像是管理与被管理的关系，存在其他部门不参与、不配合财务部门工作的情况，财务部门更多得依靠上级领导的行政命令才能推动某项业务的开展，财务部门相关人员的沟通能力有待提高。
五、内部监督方面
COSO报告认为企业的内部控制这一过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动来实现的。内部控制制度执行效果的确保需要在实施过程中加以持续和恰当的监控。完善的监控体系能监督控制活动的有效性并及时反馈有关执行结果的信息，以帮助企业达到预期的控制目标。G市烟草公司的审计科，作为内审部门，接受公司负责人的领导并向其直接汇报，以上级公司的派驻机构身份开展内审工作，保证了内部审计机构的独立性，有助于正确地评价G公司的内部控制制度的有效性，同时G市烟草公司也经常接受上级公司定期或者不定期的行业审计，内审部门的独立性和上级公司行业审计的常态化，为内部控制制度的有效性提供了内部监督制度方面的保证。
基于以上分析，经过多年的改革和发展，G市烟草公司已建立起了一套内部控制制度，现有的内部控制制度基本上能够满足开展经营活动的需要，建立健全内部控制制度已不是G市烟草公司内部控制需着力改善的关键点，但在COSO内部控制框架控制环境、内险管理、控制活动和信息沟通方面，仍然存在不足之处，需要持续加以改进，改进的方向在于着力改善内部控制的环境、建立和健全风险预测评估和应急处理机制、加强信息系统和沟能能力建设、提高工作效率等方面，同时建立内部控制评价考核机制，以考核机制为推手，推动内部控制体系的不断改进和完善。
参考文献：
[1]中国人民共和国财政部，等，制定.企业内部控制规范2010[M].北京：中国财政经济出版社，2011.
[2]中华人民共和国财务部，等，制定.2010企业内部控制规范[M].中国财政经济出版社，2010.
[3]张红.论烟草行业内部会计控制现状、成因及改进措施[J].现代商贸工业，2008（4）.
[4]陈越.对建立烟草行业内部控制制度的思考[J].消费导刊，2008（2）.
关键词：烟草企业；内部控制；内部评价
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
建立有效的内部控制是企业管理的核心内容，对于企业的发展而言是重要的前提保证，同时也是企业健康运营的有效保障。在“卷烟上水平”的战略目标引领下，烟草商业企业经过较长时间的改革和发展，已经建立起了一套内部控制制度，内部控制制度需要从制度设计和制度执行两个方面进行改进，改进的有效途径则是进行内部控制评价。笔者首先基于COSO内部控制框架五大要素对G市烟草公司内部控制制度当前存在的问题进行分析，对该公司的内部控制制度进行評价，揭示问题以有利改进。
一、内部控制环境方面
就象自然环境恶化，造成人类和动物生存困难，直至灭绝一样，企业内部控制的环境也是企业各要素控制能否发挥其作用的关键因素，内部控制环境是内部控制成败的决定性因素，控制环境包括企业文化、组织结构、职责分配、人力资源政策等。G市烟草公司内部控制环境存在的问题主要表现在：
一是法人治理结构不健全。由于烟草行业的特殊体制，G市烟草公司是典型的国有垄断企业，实现政企合一的高度的计划管理模式。公司不设董事会和监事会，管理层为公司最高权力机构，单位的负责人权力过于集中，内部制衡力量较弱，公司的事务决策权力比较集中，决策层的一人决策制在相当程度上还是主导；以上政企不分、权责不清、企业的产权主体缺位、监督者虚位以及对企业经营者行为缺乏有效地监督约束机制的情况，会对内部控制的有效性产生重大影响。
二是内部控制意识薄弱，公司内部控制意识不强。公司管理者对内部控制等相关知识掌握的比较少，认为公司只要按照之前制定的规章制度进行运行就可以了，对内部控制不重视，意识淡薄。造成主管领导关于本部门的事情都以自己的意识和想法为主，企业的管理制度只是用来约束企业的下属单位和企业员工。
三是企业文化缺乏凝聚力。良好、健康的企业文化有利于凝聚管理层和员工意识，形成全体员工共同价值观，树立共同发展目标。G市烟草公司经过多年的企业文化建设，形成了一系列成果，但企业文化的宣贯活动形式单一，企业文化内容过于抽象，员工不易接受；企业文化缺少人文关怀，公司文化的凝聚力有待提高，同时企业文化过多强调服从性，使得员工普遍缺乏主动性和创造性。
四是人力资源管理手段落后。员工是企业最重要的资源，G市烟草公司对中层管理人员以及关键的技术性人才的管理不善，存在干工作的人得不到激励，不干工作的人得不到惩罚，极大地制约了企业的发展。同时缺乏明确且符合企业实际的员工中长期培养规划，中层管理者和员工整体素质的提升速度跟不上行业规范越来越高的要求，势必会影响企业的发展前景。
二、风险管理方面
COSO内部控制框架认为企业的风险管理是一个过程。风险评估的前提条件是设立目标。只有先确立了目标管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。然后识别与上述目标相关的风险。再评估上述被识别风险的后果和可能性。一旦确定了主要的风险因素，管理层就可以考虑它们的重要程度并尽可能将这些风险因素与业务活动联系起来。最后针对风险的结果考虑适当的控制活动。
G市烟草公司管理层和决策层领导的风险意识淡薄，每年都凭着自己的管理经验和执政经验进行公司的各项重大决策；G市烟草公司的内部控制也没有风险评估的相关制度措施，缺少风险预测、评估的方法和手段，从上到下的制度政策都没有对可能突发起来的风险采取相应的应对措施，因此该公司内部控制制度不健全，面对可能出现的风险，没有风险评估的方法和手段，不仅可能会给公司带来惨重的经济损失，还会影响公司内部资源的优化配置。
三、控制活动方面
控制活动旨在帮助企业保证其经营方针、政策和管理目标能够达成的一系列措施和实施行为，控制活动贯穿于企业的所有层次和部门，可确保管理层指示得以执行，削弱风险的政策和程序。G市烟草公司的内部控制活动突出财务、专卖日常监督，着重内部审计、整顿规范的专业监管为主，其他控制措施成效较弱。一是企业已有的控制制度缺乏科学、系统、规范的设计，还没有形成体系；二是制度执行的落实，督查考核主体不够明确，考核人员不愿得罪人，怕触及矛盾，考核表面化，形成软约束起不到应有的效果；三是预算与会计核算、业绩考核关联性不强，预算执行缺乏刚性，随意性太大。财务管理形式单一、内容单一，不能形成完整的财务管理体系；四是公司采用的“总额预算，大额审批，日常审核，资金统配”的财务管理模式执行中存在着缺陷：费用水平指标完成情况衡量所属单位费用管理成效的高低缺乏说服力，特别是在专卖打假支出方面会出现打假力度越大，打假费用支出越大的现象，一味控制费用支出，会挫伤县级公司专卖打假工作的积极性；没有设定消除目标费用与现行或实际费用之间差距的程序方法，重视费用价值的流动，忽视了物质流动。
四、信息沟通方面
信息沟通是一个多位的体系，涉及的范围广、沟通的内容广泛丰富，既包含企业与外部的信息沟通，又包括行业内部上下级、省内外单位的沟通，更包括单位内部上下级之间、部门之间、员工之间信息上下、左右、平行和竖向的流动。G市烟草公司在信息沟通以及信息化建设方面投入了大量的人力、物力和财力，取得了较为显著的进展。但这方面仍然存在诸多亟需解决的问题。一是G市烟草公司内设部门多，一定程度上存在人多、事少、人心浮躁的现象，工作方面不扎实、不深入、漏洞较多的问题，部门之间上隐瞒多，沟通少，不能畅开心扉交流的问题，公司上下形成少说为佳的凝重文化氛围，员工之间、上下级之间缺乏适应企业经营要求的信息沟通，很大程度上影响了公司的工作质量和效率；二是信息系统存在“孤岛化”现象，各个职能部门，如营销、专卖、人力及财务信息系统，相互隔离，单独运行，信息数据不能有效整合。同时也存在着对必要的信息系统不愿投入的情况，对工作效率造成了影响。三是财务部门和其他部门的关系像是管理与被管理的关系，存在其他部门不参与、不配合财务部门工作的情况，财务部门更多得依靠上级领导的行政命令才能推动某项业务的开展，财务部门相关人员的沟通能力有待提高。
五、内部监督方面
COSO报告认为企业的内部控制这一过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动来实现的。内部控制制度执行效果的确保需要在实施过程中加以持续和恰当的监控。完善的监控体系能监督控制活动的有效性并及时反馈有关执行结果的信息，以帮助企业达到预期的控制目标。G市烟草公司的审计科，作为内审部门，接受公司负责人的领导并向其直接汇报，以上级公司的派驻机构身份开展内审工作，保证了内部审计机构的独立性，有助于正确地评价G公司的内部控制制度的有效性，同时G市烟草公司也经常接受上级公司定期或者不定期的行业审计，内审部门的独立性和上级公司行业审计的常态化，为内部控制制度的有效性提供了内部监督制度方面的保证。
基于以上分析，经过多年的改革和发展，G市烟草公司已建立起了一套内部控制制度，现有的内部控制制度基本上能够满足开展经营活动的需要，建立健全内部控制制度已不是G市烟草公司内部控制需着力改善的关键点，但在COSO内部控制框架控制环境、内险管理、控制活动和信息沟通方面，仍然存在不足之处，需要持续加以改进，改进的方向在于着力改善内部控制的环境、建立和健全风险预测评估和应急处理机制、加强信息系统和沟能能力建设、提高工作效率等方面，同时建立内部控制评价考核机制，以考核机制为推手，推动内部控制体系的不断改进和完善。
参考文献：
[1]中国人民共和国财政部，等，制定.企业内部控制规范2010[M].北京：中国财政经济出版社，2011.
[2]中华人民共和国财务部，等，制定.2010企业内部控制规范[M].中国财政经济出版社，2010.
[3]张红.论烟草行业内部会计控制现状、成因及改进措施[J].现代商贸工业，2008（4）.
[4]陈越.对建立烟草行业内部控制制度的思考[J].消费导刊，2008（2）.