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一、引言
作业成本法（ABC），同时也被称为作业成本分析法、作业成本计算法和作业成本核算法。其指导思想是：成本对象消耗作业而作业消耗资源。作业成本法将直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品和服务消耗作业的成本等同对待，拓宽成本的计算范围，从而让计算得来的产品和服务成本更加准确真实。作业成本法在成本信息的精确，经营过程的改善，为资源决策、产品定价和组合决策提供完善信息等方面，收到了广泛赞誉。从上世纪90年代来，世界上许多先进的公司已经用作业成本法来改善原有的会计系统，进而增强企业的竞争力。
作业成本法正处在热潮过后的沉稳阶段，目前它还没有替代传统的成本管理方法，但也有坚持使用的企业取了成功；此外作业成本法本身也在进一步发展。
二、作业成本法在我国的应用现状
我国自上世纪九十年代引入作业成本法后，国内诸多企业均认识到作业成本法除了为企业提供精准的产品成本核算以及报价外，更关键的是在公司战略和日常经营中均能给予决策支持。可是源于作业成本法在计算原理、核算内容等重要方面与我国长期实行的财务制度体系有较大区别，而外部价值链分析和产品分析需要涉及到自产品设计到产品售后服务的每个环节，使得在操作性方面和传统的成本效益原则相悖，因此目前在我国仅有少数企业还在使用作业成本法，而这些企业也只是处于部分的应用。
经过对我国企业使用作业成本法的近况进行分析，不难出结论：（1）从总体来看，我国的企业对作业成本法以及作业成本管理使用得很少，并均集中在制造行业，西方国家不仅仅应用在制造业；（2）在部分企业自发总结的管理经验呈现出了作业管理的基础思想，可作业管理和类似经验基本是少数的，不具备全局性，多数都产生于局部性和专门性的管理中；（3）我国产生企业作业管理经验的企业经营环境与真正意义上的作业管理的产生环境不同。
三、我国难以成功实施作业成本法的原因
这些年来我国企业信息化发展速度迅速，但自动化水平仍然落后于西方国家，实践中并没有产生出对长久使用的成本制度的强烈改变的需求。在使用作业成本法时细化了成本的计算过程，同时增加了成本计算的工作量，对我国诸多企业而言，应用作业成本法的确可以为企业带来效益，可是实施成本较高是推行这一方法的重大障碍。所以在我国广泛应用作业成本法的大环境并没有形成，而干扰到作业成本法成功使用的普遍性原因如下：
（1）多数企业的制造费用比重不大。目前我国多数企业产品成本结构还是以直接人工为主，而制造费用在产品成本中所占比重因不大所以通常以折旧费为主。
（2）信息系统技术落后。先进的管理信息系统以及信息技术系统是作业成本法能够成功施行的重要保障，优秀的信息系统能让作业成本法得到成功实施。对于大多数企业而言，信息系统状况达不到要求是造成曲解和影响的重要原因。
（3）适合作业成本法施用的社会环境尚未形成。我国处于社会主义初级阶段，生产力水平低，半机械化和手工操作的劳动密集型产业仍是中小型企业的主要模式，生产经营的商品化、市场化以及现代化程度都不高。并且以目前我国的科学技术和经济发展水平来看，企业生产方式在短时间内是做不到很大的突破，传统生产的大规模+少品种批量生产方式依然占主导地位。因而企业在经营管理上对与作业成本法的需求并不是那么迫切。
四、北美的作业成本法现况分析
关于作业成本法实施与适应性问题，有一句很有趣的话：成功的企业总是愿意自吹自擂自己的故事，而存在致命问题的企业的个案，却总是少被报导的。这句话应该很好地诠释了作业成本法处于高潮时期的赞誉与隐藏起来的危机。现在对作业成本法已经逐渐冷静下来，作业成本法的失败教训和对其的质疑、指责也都慢慢出现，同时介绍作业成本法成功的文章也仍然是很多的。有很多组织都试行过作业成本法，但只有部分组织还在使用。
（1）软件没有信息技术的整合；作业成本法的应用普遍没有整合进入组织的衡量指标和管理系统；大多数的实施表现较差，最主要的问题在于对作业成本法是什么以及应当如何应用缺乏统一认识。
（2）作业成本法未能准确捕获到一些企业经营的复杂性，企业花了大量的时间和高昂的成本去实施，但并没有得到预期的效果。
（3）作业成本法的实施往往被看作是对某些特定问题的一次性的解决方案，而不被作为一个整体业绩管理解决方案的组成；在业绩管理体系上作业成本法的实施欠缺一个整合计划，在技术角度而言，在与总分类账与企业资源计划的衔接上作业成本法也缺乏相应的计划；在组织上、文化上以及还是技术上、方法上，都没有相应的标准、指南和最佳实践；在很多情况下，企业所采用的作业成本法不是真正的作业成本法，未能注意到闲置的生产能力，在分配成本时没有真正使用作业驱动的方法；作业成本法是由中低层发起的改革，往往在某些情况下高层更迫切的业务问题以及倡议会对其实施造成影响。
五、对于作业成本法实践的现状认识
作业成本法推行至今，从狂热的崛起到趋之若鹜的热潮，而后到了如今的反思与冷静，开始时许多公司出于跟风的想法去采用，到现在遭受失败而不得不放弃，但无论如何还是有一些公司取得了成功，并且坚持使用，一方面说明业成本法不是万能的，目前它不能被认为是传统管理方法和成本核算的完美替代品；另一方面而言，作业成本法有独到的新思想，并且它有可能更适用于某些组织。例如，在以成本聚焦和产品聚焦为战略的公司中作业成本法得到更多的应用：成本聚焦战略的公司多是把作业成本法用在非增值作业和辨认成本动因来帮助降低成本，而产品聚焦战略的公司则是运用作业成本法来获取更加准确的产品成本分析，在这类公司中作业成本法最为流行。
应用对策：（1）创造有利于作业成本法使用的外部环境：应当加强扶持和宣传，转变会计界的观念；建立有利于作业成本法推行的知识储备库和人才储备库。（2）创造有利于作业成本法使用的内部环境：树立成本管理的观念，改善作业成本模式，将作业成本法将管理的重点转移到产品生产的流程方面，从材料采购到产品生产和销售全部过程对企业进行全方位管理；加快企业的内部信息化尽快实现；加强员工的内部培训，着重培养高素质人才；健全内部控制和管理制度。
六、启示
1.管理会计总是在传统方法出现不足与弊端或者是环境与竞争有需要时提出新的思想、方法和工具。在这些新的事务出现的开始阶段，为了扩大其影响力，有时会显得枉矫过激，无论怎样，传统的方法依然顽强存在就说明了创痛犯法依然具有其优势。作业成本法出奇的狂热与冷静下来逐渐被部分不适合的企业放弃便对此做了很好的说明。
2.当作业成本法的热潮逝去，趋于平静，对这一新工具的失败之处，我们也不该过于指责，新概念、新工具的确包含着很多随时代环境发展变迁的新理念，随着不断进步，这些都会逐渐用实践来证明自身的价值，当然新工具也不会像创造之初那般高调张扬，使用者也会以平常心态去看待，新工具终会在改良之后加入到组织与企业的现有管理之中。
3.没有哪一种管理会计工具是万能的，它们需要被实践，并且在实践中逐步演化进展，或是自身的继续修正和提升，或是与其他工具相融合，以更好地服务于实践。
参考文献：
[1]作业成本法的成本内涵及其应用[J].张彦，丁冉.财會月刊. 2015（07）.
[2]中小企业成本核算中作业成本法的应用[J].薛荣贵.财会通讯. 2011（02）.
[3]作业成本法在中小企业的应用研究[J].贾亚楠.财经界（学术版）. 2015（03）.
作者简介：王一帆（1996.04—）男。民族：汉。重庆市荣昌区人。本科。研究方向：会计。
作业成本法（ABC），同时也被称为作业成本分析法、作业成本计算法和作业成本核算法。其指导思想是：成本对象消耗作业而作业消耗资源。作业成本法将直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品和服务消耗作业的成本等同对待，拓宽成本的计算范围，从而让计算得来的产品和服务成本更加准确真实。作业成本法在成本信息的精确，经营过程的改善，为资源决策、产品定价和组合决策提供完善信息等方面，收到了广泛赞誉。从上世纪90年代来，世界上许多先进的公司已经用作业成本法来改善原有的会计系统，进而增强企业的竞争力。
作业成本法正处在热潮过后的沉稳阶段，目前它还没有替代传统的成本管理方法，但也有坚持使用的企业取了成功；此外作业成本法本身也在进一步发展。
二、作业成本法在我国的应用现状
我国自上世纪九十年代引入作业成本法后，国内诸多企业均认识到作业成本法除了为企业提供精准的产品成本核算以及报价外，更关键的是在公司战略和日常经营中均能给予决策支持。可是源于作业成本法在计算原理、核算内容等重要方面与我国长期实行的财务制度体系有较大区别，而外部价值链分析和产品分析需要涉及到自产品设计到产品售后服务的每个环节，使得在操作性方面和传统的成本效益原则相悖，因此目前在我国仅有少数企业还在使用作业成本法，而这些企业也只是处于部分的应用。
经过对我国企业使用作业成本法的近况进行分析，不难出结论：（1）从总体来看，我国的企业对作业成本法以及作业成本管理使用得很少，并均集中在制造行业，西方国家不仅仅应用在制造业；（2）在部分企业自发总结的管理经验呈现出了作业管理的基础思想，可作业管理和类似经验基本是少数的，不具备全局性，多数都产生于局部性和专门性的管理中；（3）我国产生企业作业管理经验的企业经营环境与真正意义上的作业管理的产生环境不同。
三、我国难以成功实施作业成本法的原因
这些年来我国企业信息化发展速度迅速，但自动化水平仍然落后于西方国家，实践中并没有产生出对长久使用的成本制度的强烈改变的需求。在使用作业成本法时细化了成本的计算过程，同时增加了成本计算的工作量，对我国诸多企业而言，应用作业成本法的确可以为企业带来效益，可是实施成本较高是推行这一方法的重大障碍。所以在我国广泛应用作业成本法的大环境并没有形成，而干扰到作业成本法成功使用的普遍性原因如下：
（1）多数企业的制造费用比重不大。目前我国多数企业产品成本结构还是以直接人工为主，而制造费用在产品成本中所占比重因不大所以通常以折旧费为主。
（2）信息系统技术落后。先进的管理信息系统以及信息技术系统是作业成本法能够成功施行的重要保障，优秀的信息系统能让作业成本法得到成功实施。对于大多数企业而言，信息系统状况达不到要求是造成曲解和影响的重要原因。
（3）适合作业成本法施用的社会环境尚未形成。我国处于社会主义初级阶段，生产力水平低，半机械化和手工操作的劳动密集型产业仍是中小型企业的主要模式，生产经营的商品化、市场化以及现代化程度都不高。并且以目前我国的科学技术和经济发展水平来看，企业生产方式在短时间内是做不到很大的突破，传统生产的大规模+少品种批量生产方式依然占主导地位。因而企业在经营管理上对与作业成本法的需求并不是那么迫切。
四、北美的作业成本法现况分析
关于作业成本法实施与适应性问题，有一句很有趣的话：成功的企业总是愿意自吹自擂自己的故事，而存在致命问题的企业的个案，却总是少被报导的。这句话应该很好地诠释了作业成本法处于高潮时期的赞誉与隐藏起来的危机。现在对作业成本法已经逐渐冷静下来，作业成本法的失败教训和对其的质疑、指责也都慢慢出现，同时介绍作业成本法成功的文章也仍然是很多的。有很多组织都试行过作业成本法，但只有部分组织还在使用。
（1）软件没有信息技术的整合；作业成本法的应用普遍没有整合进入组织的衡量指标和管理系统；大多数的实施表现较差，最主要的问题在于对作业成本法是什么以及应当如何应用缺乏统一认识。
（2）作业成本法未能准确捕获到一些企业经营的复杂性，企业花了大量的时间和高昂的成本去实施，但并没有得到预期的效果。
（3）作业成本法的实施往往被看作是对某些特定问题的一次性的解决方案，而不被作为一个整体业绩管理解决方案的组成；在业绩管理体系上作业成本法的实施欠缺一个整合计划，在技术角度而言，在与总分类账与企业资源计划的衔接上作业成本法也缺乏相应的计划；在组织上、文化上以及还是技术上、方法上，都没有相应的标准、指南和最佳实践；在很多情况下，企业所采用的作业成本法不是真正的作业成本法，未能注意到闲置的生产能力，在分配成本时没有真正使用作业驱动的方法；作业成本法是由中低层发起的改革，往往在某些情况下高层更迫切的业务问题以及倡议会对其实施造成影响。
五、对于作业成本法实践的现状认识
作业成本法推行至今，从狂热的崛起到趋之若鹜的热潮，而后到了如今的反思与冷静，开始时许多公司出于跟风的想法去采用，到现在遭受失败而不得不放弃，但无论如何还是有一些公司取得了成功，并且坚持使用，一方面说明业成本法不是万能的，目前它不能被认为是传统管理方法和成本核算的完美替代品；另一方面而言，作业成本法有独到的新思想，并且它有可能更适用于某些组织。例如，在以成本聚焦和产品聚焦为战略的公司中作业成本法得到更多的应用：成本聚焦战略的公司多是把作业成本法用在非增值作业和辨认成本动因来帮助降低成本，而产品聚焦战略的公司则是运用作业成本法来获取更加准确的产品成本分析，在这类公司中作业成本法最为流行。
应用对策：（1）创造有利于作业成本法使用的外部环境：应当加强扶持和宣传，转变会计界的观念；建立有利于作业成本法推行的知识储备库和人才储备库。（2）创造有利于作业成本法使用的内部环境：树立成本管理的观念，改善作业成本模式，将作业成本法将管理的重点转移到产品生产的流程方面，从材料采购到产品生产和销售全部过程对企业进行全方位管理；加快企业的内部信息化尽快实现；加强员工的内部培训，着重培养高素质人才；健全内部控制和管理制度。
六、启示
1.管理会计总是在传统方法出现不足与弊端或者是环境与竞争有需要时提出新的思想、方法和工具。在这些新的事务出现的开始阶段，为了扩大其影响力，有时会显得枉矫过激，无论怎样，传统的方法依然顽强存在就说明了创痛犯法依然具有其优势。作业成本法出奇的狂热与冷静下来逐渐被部分不适合的企业放弃便对此做了很好的说明。
2.当作业成本法的热潮逝去，趋于平静，对这一新工具的失败之处，我们也不该过于指责，新概念、新工具的确包含着很多随时代环境发展变迁的新理念，随着不断进步，这些都会逐渐用实践来证明自身的价值，当然新工具也不会像创造之初那般高调张扬，使用者也会以平常心态去看待，新工具终会在改良之后加入到组织与企业的现有管理之中。
3.没有哪一种管理会计工具是万能的，它们需要被实践，并且在实践中逐步演化进展，或是自身的继续修正和提升，或是与其他工具相融合，以更好地服务于实践。
参考文献：
[1]作业成本法的成本内涵及其应用[J].张彦，丁冉.财會月刊. 2015（07）.
[2]中小企业成本核算中作业成本法的应用[J].薛荣贵.财会通讯. 2011（02）.
[3]作业成本法在中小企业的应用研究[J].贾亚楠.财经界（学术版）. 2015（03）.
作者简介：王一帆（1996.04—）男。民族：汉。重庆市荣昌区人。本科。研究方向：会计。