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目前证券网站、期刊杂志上都在介绍XBRL，其中许多报道提到XBRL是一个国际通用的企业报告语言，并认为随着XBRL的开发及其在网络财务报告中的应用,会计国际化与本土化这一在会计全球化进程中的矛盾将迎刃而解。
XBRL是什么？它具有什么特性？它真的能解决会计趋同问题吗？怎么解决的呢？本文试图站在会计人员的角度来认识XBRL，并按作者对会计趋同的理解，将我国多位学者关于XBRL与会计趋同的论述进行综述与分析，提出XBRL并不是会计趋同的灵丹妙药，它只是提供了解决会计趋同问题的方案。会计趋同的核心仍是会计问题，是各方利益的协调。但XBRL的产生及应用要求我们不仅要在会计趋同的过程中发挥应有的作用，还需要努力建立自己数字化格式的会计准则，否则就会事半功倍。即我国会计界人士必须参与到XBRL分类标准体系的建设之中，努力丰富与完善我国及全球XBRL标准，在会计趋同中发出自己数字化的声音。
一、XBRL简介
1.XBRL概念及特性
XBRL是可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language）。从技术属性角度看：XBRL 源于XML(可扩展标记语言，eXtensible Markup Language)。以PDF 或HTML 格式予以公布的电子财务报告只不过是印刷版本的电子化而已，使用这类技术，人们仍然无法在网络上挖掘实时共享交易数据。XML是一种能够在互联网上整合数据库的计算机语言，它使得在网络上挖掘实时共享交易数据成为可能而且开发环境非常简单、开发成本较低。XBRL是XML于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。从商业操作角度，XBRL是一个关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重新制作以及交流的开放式的不局限于特定操作平台的国际标准。
设计XBRL的原意是报告财务数据的标准语言，所以最初它被称为XFRML——可扩展性财务报告标记语言，但XBRL的使用已经超出了财务报告的范畴，所以XFRML被更名为XBRL，意指它是为满足商业社会的需要而经过专门优化的语言，尽管如此，XBRL仍是以报告为其本质目的。XBRL是由许多国家与地区会计师协会、国际组织参与制订的，因此它是国际标准。作为XML的延伸，XBRL也是一种可扩展语言，其分类标准可以轻易修改以适应财务行业的新变化，因此它具有灵活性、适应性。XBRL标准的定义集是免费提供的，这使得在对词汇定义的曲解降到最低的同时减少了出错的可能性。XBRL具有通用性，它不局限于特定的操作平台，它能够在主流电脑公司的硬件及主流操作系统中运行。XBRL将标记与数值简单地联系起来，因此以XBRL方式标记的数据在任何应用程序、任何数据库或任何电子表格的任意位置都保有标记所赋予它的属性，这使得XBRL能提供更及时、准确、高效和节省成本的财务报告。XBRL不仅仅用于信息交流，人们可以对XBRL表示的数据进行分析、格式化或其他本地操作以满足各种各样的用途。XBRL的应用将改变整个财务行业：会计信息供给者只需录入业务的原始数据，会计信息使用者不仅可以从互联网上获取原始信息按需加工及处理信息，还可以将差异性的报告信息转变为统一标准的信息或转变为自己想要的另一种信息。
2.XBRL的技术框架
XBRL技术框架主要包括XBRL规范(Specification) 、XBRL 分类标准(Taxonomy) 和XBRL 实例( Instance) 。
XBRL规范，也称为规格书，它是分类产生的依据。规范主要用于定义XBRL的各种专用术语, 规范XBRL的文件格式，说明怎样建立XBRL实例文档和XBRL分类标准。XBRL在规范中对其所使用标签赋予标准定义，并要求文件开发者共同使用， 否则无法实现标准资料的交换。XBRL分类标准是由一个行业或团体依据XBRL规范所建立的适用于本行业商业信息交换的“词汇表”或“词典”，分类标准是生成实例文档的关键。XBRL 实例是一个企业报告实例文档，反映适应于XBRL规范的财务报表。实例文档中的数据含义由分类标准解释，除非知道相应的分类标准，否则某种意义上来说实例文档是无意义的。即实例文档需要同时满足分类标准的定义和规范的限制。
3.XBRL的发展状况
Debreceny R, Gray G, Barry T. (1998) 、Charles Hoffman (1998) 等人最早提出将XML 语言应用到财务报告中的想法。1999年6月，将以XML 为基础的财务报表框架标准命名为“可扩展财务报告标示语言”(XFRML)。1999年8月, XFRML改为XBRL，并成立筹划指导委员会(XBRL Steering Committee)。2000年7月, XBRL指导委员会宣布成立全球联盟形式的组织——XBRL国际联盟，XBRL国际组织成员目前有近300家机构。
XBRL委员会于2003年4月23日发布了最新版规范Specification version 2.1；2005年4月25日发布了该版本的修正版。在具体应用XBRL时必须采用XBRL组织发布的XBRL规范，但对于XBRL分类标准并无此限制，各国可以开发符合本国GAAP的XBRL分类标准。目前美国通过了8个行业财务报告分类标准，德国及IASC各通过了一个财务报告分类标准，加拿大、中国、韩国、新西兰、英国各有一个财务报告分类标准草案。2005年7月12日发表了基于XBRL2.1规格书的总账分类标准XBRL GL 2005。XBRL指导委员会已经发布的XBRL规范及总账分类标准都是以美国GAAP为基础的。
目前美国上市公司在发布数据时，可自愿发布XBRL的数据，2005年5月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）还发布了专门针对XBRL财务数据的审计问答；我国上海证券交易所成功地将XBRL应用于上市公司2003年年报摘要，以及2004年一季度报告、中报摘要、年报摘要和年报全文披露。为了推动XBRL的应用，XBRL委员会还发布了XBRL相关问题（如XBRL与XML关系、实例文档、工具等）的指南；2005年4月25日，为具体指导XRBL财务报告分类标准的建立，发布了基于XBRL2.1规范的FRTA1.0（Financial Reporting Taxonomies Architecture)财务报告分类标准指南。
二、会计趋同及其障碍分析
会计趋同的本质含义是什么？2005年5月17日，美国证券交易委员会主席唐纳森表示：资本总会流向那些欢迎它的地方，总会呆在那些能更好地对待它的地方。真正的趋同将使投资者更容易比较不同的投资机会，而无论这些投资机会在地理上相距多么遥远。投资者们将推动会计体系的趋同，使之更透明，会计趋同是必然趋势。
会计趋同的最直接表现就是企业财务会计与报告的改进与趋同。企业财务会计与报告改进的终极目的是为了向投资者提供真实公允的，有助于其评价受托责任和进行各类经济决策的信息。为此，财务会计必须考虑会计环境的基本特征，结合投资者的需求提供会计信息。投资者在做投资决策时，既需要基于相同标准的可比信息，也需要满足个人投资条件、环境等的个性化信息。前者要求会计适当回归：以提供原始信息和核心会计程序为其基本功能，后者要求会计外部化：将剩余的功能交由更有效率的市场，如会计服务、按需财务报告和XBRL去执行。会计回归与会计外部化将使会计与技术、政治经济及环境的依赖减弱，各国会计间的差异缩小，更利于会计趋同。在经济全球化的推动下,证监会国际组织(IOSCO)希望通过核心准则的出台实现会计趋同，会计准则之间重要差异通过核心准则实现趋同似乎已成“定局”，全球范围内将呈现小范围统一和大范围大同小异的格局。
会计趋同包含不同层次、不同范围的趋同。不同层次：财务报告、财务会计、管理会计、管理信息化、企业国际化，XBRL将在会计趋同不同层次中扮演不同角色，本文对此暂不论述。不同范围：国内不同地区、不同行业、不同领域之间；某区域内不同地区与国家之间；国际：区域间、国家间。
会计准则具有经济后果，从本质上说，会计准则的协调、趋同是各方之间的利益协调。因此会计准则的全球趋同不仅仅是一个技术层面的协调问题，它更是一个各方政治、经济利益均衡的产物，各个利益集团围绕着国际会计准则将展开较量：从各自的利益出发，使“趋同”的准则尽可能地体现自己的声音，最终的国际会计准则将更多地体现强势集团的利益。会计准则的全球趋同涉及各国及有关组织的利益，以及其他政治、法律、制度和技术等方面的问题，因而会计准则不可能完全做到国际趋同。
会计趋同的主要障碍并不是技术而是非技术因素：会计环境因素、会计自身因素。会计标准的国际趋同，来自于会计环境的客观需要，但会计环境的客观差异又在某种程度上制约了会计标准的国际趋同。不同的法律环境、经济环境、税收环境以及文化环境等因素，对各国会计规范的影响是不同的，这种会计环境差异很难消除，它构成会计标准趋同的首要障碍。环境障碍主要表现在：第一，体制环境会影响会计信息的使用价值；第二，不同利益导向的公司模式会对会计信息的特征和使用产生重大影响；第三，不同的文化传统和法制环境会影响上市公司的会计信息披露；第四，会计师事务所也是影响会计准则及其执行的重要因素。研究表明，不可能存在一个能满足各种不同需求的标准会计准则。不同会计准则间的会计信息差异本身也具有价值相关性，披露不同会计准则下会计信息的差异是有必要的。会计趋同表现为会计信息的可比性：会计准则方面（形式上）的可比、会计实务方面（实质上）的可比、会计报表项目金额（会计信息结果上）的可比。即使会计准则形式上趋同了，会计实务实质上的差异仍然会存在：一方面，各国在会计方法的选择上存在很大差异；另一方面，即便是同样的会计准则，执行严格程度不同也会导致产生结果的差异。在会计信息的结果上，各个国家之间、各个国家与IAS之间的差异依然很大。
三、综述：XBRL与会计趋同
我国学者杨松令（2001）在介绍XBRL的文章中提到“如何将一个跨国公司的报表按不同国家的准则编制，并能快速地将有关数据按不同国家的准则尽管进行转换”是XBRL需要完善的地方之一。到目前为止，这一点仍然不能做到！只有相应的国家都建立了与自己国家GAAP相适应的XBRL分类标准，而且在这些分类标准中还要标示出不同国家准则的差异才能做到这一点。但笔者认为这正是XBRL发展及会计趋同的动力。
沈颖玲(2002)介绍XBRL时提到：“XBRL格式无须改变现存的会计准则”，“开发XBRL不是建立新的准则而是通过运用数字化企业语言增强现有准则的价值”，“在XBRL环境下，跨国集团只需输入一种格式的基本财务数据，通过点击按钮就能马上产生另一种格式的财务报表”，所以XBRL可“大大减轻编制多套报表的繁重任务”，“XBRL最终将成为全球统一的企业报告语言”。确实XBRL无须改变现存的会计准则，但现存的会计准则并不一定能很顺利地开发成XBRL形式而实现准则的增值。如果不是实质相同形式不同，或者没有建立起能沟通不同格式报表的XBRL分类标准，这种不同格式报表间的快速转换不可能实现。
潘琰(2003)在讨论“XBRL在全球的推进问题”时认为：“进一步推行XBRL最困难的是要把分类标准定义出来”，该分类标准要“符合各国会计准则并适应实务需要”。在讨论XBRL对会计准则选择问题的影响时，潘琰认为：“从XBRL的技术潜力看，它的确能为会计信息的跨国交流提供支持”，“但它能否加速会计标准本身的国际化尚不得而知……”，因为“借助XBRL, 公司能够在不改变现有准则的基础上同时满足不同方面的需要。……当XBRL被普遍采用时，报告主体或监管当局不会再受以往仅能选用一种会计准则观念的的限制，XBRL为多种准则的同时并存提供了新的“生机”，也可能为不愿执行核心准则的国家找到一个更充分的“理由”。
基于XML的XBRL进行扩展很容易，如果在国家和国际标准组织没有接受的情况下各大会计机构都向XBRL中任意扩展以满足自己的需要，那么XBRL将成为传说中的巴比塔(Babel)。如此XBRL不仅不利于会计趋同，甚至可能起反作用。因此，XBRL需要发展起超越单一国家的标准组织，这应该是XBRL国际组织的作用，任何国家在发展其XBRL分类标准时都应遵循XBRL的国际规范。既遵循XBRL国际规范，又符合自己国家GAAP及实务的分类标准构建需要XBRL专家与会计专家的结合。
目前我国的XBRL财务报告分类标准是由技术小组完成的，它是否遵循了我国的GAAP，并没有得到财政、会计专家的确认。这一点，上海证券交易所已经意识到，其在中国推行和应用XBRL标准要处理好三个方面的关系中有两条是要协调好与财政部、会计师事务所、软件公司、新闻媒体等行业之间的关系。国外XBRL实施及推广的实践说明：XBRL标准的制订需要IT等其他领域专家的支持，但更需要会计职业界及其政策制定者的支持。如果我国不尽快建立符合我国GAAP的XBRL分类标准，技术小组完全可能借鉴或采用已有的较成熟的分类标准，即采用符合美国或IAS的GAAP的分类标准。这样一来，我国在会计趋同中发出的声音就会因技术原因被淹没。
“随着我国会计制度的改革以及国际间财务信息交换的发展，我国制定的与会计相关的分类标准与国际上的相关分类标准之间逐步关联和融合是一种必然的趋势”，（杨周南、赵秀云，2005）。张天西(2003)在进行“多层界面电子财务报告实现方式”的讨论时提出“由于中国财务报告的语义是汉语，中国会计原则、会计准则以及财务会计报告规则与其他国家具有一定差异，因此，中国也必须组织力量来研究基于XML的财务报告，早日向中国会计界提供自己的财务报告标准化语言格式。”我国XBRL分类标准的建设急需会计界的参与，应有更多会计界人员投身于XBRL分类标准的建设事业，并积极参与国际XBRL规范及国际会计准则XBRL分类标准的制定与完善工作，使我国数字格式的会计准则在会计趋同过程中发挥其应有作用。
Robert E. Jensen与肖泽忠（2004）在讨论XBRL在CASR（ 围绕标准报告进行按需报告——Customization Around a Standard Report）中作用时，认为XBRL可以实现CASR要求的标准化。但XBRL在对财务数据进行标准化方面也并非灵丹妙药，XBRL的开发者公开承认，他们不制订会计准则，但这并不意味着XBRL是一种“信息表达形式标准”。如果将XBRL看作是信息表达形式的标准，在国际会计准则和美国会计准则中，有不同含义的词语可能被赋予相同的标签。XBRL是一种旨在揭示数据含义的语言，因此XBRL的标准化是以各国会计准则的协调、趋同为基础的。随着XBRL的推广与应用，随着符合各国GAAP、IAS的XBRL分类标准的建立与健全，XBRL可以从实质上促使会计趋同。
在建立XBRL分类标准时，可能出现以下几种情况：（1）会计术语和会计方法在不同国家的GAAP中名称相同但含义不同；（2）尽管在不同的GAAP中具有不同的名称但含义相同并对应着同一个会计方法；（3）会计准则含义相同，但对应着多种会计方法，且会计准则不能确定采用哪种方法；（4）会计准则中尚未规定、还处于尝试阶段的，但投资者可能会用到的新会计方法。针对不同的情况，在建立完善XBRL分类标准时应采取不同的措施：（1）XBRL 应为不同GAAP中名称相同但含义不同的会计术语和会计方法赋予不同的 XBRL 标签；（2）为以不同名称出现的同一会计方法设计相同的 XBRL 标签；（3）当会计准则还未确定是采用哪种方法时，可以对每种方法分别设计 XBRL 标签；（4）为那些新会计方法专门编制XBRL 标签，如可以对无形资产项目（自行研发费、人力资本等）设计 XBRL 标签，以满足投资者按需编制财务报告的需求。总之，会计准则制定者应与 XBRL 的开发者长期合作，共同开发出一套符合XBRL规范的分类标准，使报告公司与信息使用者能够最大限度地使用 XBRL 标签。
笔者认为具体而言，就是每个国家都开发并维护符合本国GAAP的分类标准，找出本国GAAP分类标准与IAS分类标准的异同、制定相应的转换标准并提交给XBRL委员会使之成为IAS分类标准的一部分，然后以IAS分类标准及转换标准为桥梁进行各国会计信息的转换。只有当各国GAAP的XBRL分类标准、IAS分类标准、转换标准都建立并不断地完善，XBRL专业人士所分析的趋势才能出现：各国公认会计准则与国际会计准则之间转换不再困难。
主要参考文献
[1] 杨周南,赵秀云. 可扩展商业报告语言的发展与应用研究.中国注
册会计师，2005,(2):40~43.
[2] 杨海峰.信息技术环境下的财务呈报研究综述. 会计研究，2004,
(7):84~88.
[3] 沈颖玲. 会计全球化的技术视角. 会计研究，2004,(4)：35~40.
[4] 夏冬林,李晓强. 国际间会计准则和会计信息的差异、协调与制度
环境. 会计研究，2005,(1)：30~37.
XBRL是什么？它具有什么特性？它真的能解决会计趋同问题吗？怎么解决的呢？本文试图站在会计人员的角度来认识XBRL，并按作者对会计趋同的理解，将我国多位学者关于XBRL与会计趋同的论述进行综述与分析，提出XBRL并不是会计趋同的灵丹妙药，它只是提供了解决会计趋同问题的方案。会计趋同的核心仍是会计问题，是各方利益的协调。但XBRL的产生及应用要求我们不仅要在会计趋同的过程中发挥应有的作用，还需要努力建立自己数字化格式的会计准则，否则就会事半功倍。即我国会计界人士必须参与到XBRL分类标准体系的建设之中，努力丰富与完善我国及全球XBRL标准，在会计趋同中发出自己数字化的声音。
一、XBRL简介
1.XBRL概念及特性
XBRL是可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language）。从技术属性角度看：XBRL 源于XML(可扩展标记语言，eXtensible Markup Language)。以PDF 或HTML 格式予以公布的电子财务报告只不过是印刷版本的电子化而已，使用这类技术，人们仍然无法在网络上挖掘实时共享交易数据。XML是一种能够在互联网上整合数据库的计算机语言，它使得在网络上挖掘实时共享交易数据成为可能而且开发环境非常简单、开发成本较低。XBRL是XML于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。从商业操作角度，XBRL是一个关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重新制作以及交流的开放式的不局限于特定操作平台的国际标准。
设计XBRL的原意是报告财务数据的标准语言，所以最初它被称为XFRML——可扩展性财务报告标记语言，但XBRL的使用已经超出了财务报告的范畴，所以XFRML被更名为XBRL，意指它是为满足商业社会的需要而经过专门优化的语言，尽管如此，XBRL仍是以报告为其本质目的。XBRL是由许多国家与地区会计师协会、国际组织参与制订的，因此它是国际标准。作为XML的延伸，XBRL也是一种可扩展语言，其分类标准可以轻易修改以适应财务行业的新变化，因此它具有灵活性、适应性。XBRL标准的定义集是免费提供的，这使得在对词汇定义的曲解降到最低的同时减少了出错的可能性。XBRL具有通用性，它不局限于特定的操作平台，它能够在主流电脑公司的硬件及主流操作系统中运行。XBRL将标记与数值简单地联系起来，因此以XBRL方式标记的数据在任何应用程序、任何数据库或任何电子表格的任意位置都保有标记所赋予它的属性，这使得XBRL能提供更及时、准确、高效和节省成本的财务报告。XBRL不仅仅用于信息交流，人们可以对XBRL表示的数据进行分析、格式化或其他本地操作以满足各种各样的用途。XBRL的应用将改变整个财务行业：会计信息供给者只需录入业务的原始数据，会计信息使用者不仅可以从互联网上获取原始信息按需加工及处理信息，还可以将差异性的报告信息转变为统一标准的信息或转变为自己想要的另一种信息。
2.XBRL的技术框架
XBRL技术框架主要包括XBRL规范(Specification) 、XBRL 分类标准(Taxonomy) 和XBRL 实例( Instance) 。
XBRL规范，也称为规格书，它是分类产生的依据。规范主要用于定义XBRL的各种专用术语, 规范XBRL的文件格式，说明怎样建立XBRL实例文档和XBRL分类标准。XBRL在规范中对其所使用标签赋予标准定义，并要求文件开发者共同使用， 否则无法实现标准资料的交换。XBRL分类标准是由一个行业或团体依据XBRL规范所建立的适用于本行业商业信息交换的“词汇表”或“词典”，分类标准是生成实例文档的关键。XBRL 实例是一个企业报告实例文档，反映适应于XBRL规范的财务报表。实例文档中的数据含义由分类标准解释，除非知道相应的分类标准，否则某种意义上来说实例文档是无意义的。即实例文档需要同时满足分类标准的定义和规范的限制。
3.XBRL的发展状况
Debreceny R, Gray G, Barry T. (1998) 、Charles Hoffman (1998) 等人最早提出将XML 语言应用到财务报告中的想法。1999年6月，将以XML 为基础的财务报表框架标准命名为“可扩展财务报告标示语言”(XFRML)。1999年8月, XFRML改为XBRL，并成立筹划指导委员会(XBRL Steering Committee)。2000年7月, XBRL指导委员会宣布成立全球联盟形式的组织——XBRL国际联盟，XBRL国际组织成员目前有近300家机构。
XBRL委员会于2003年4月23日发布了最新版规范Specification version 2.1；2005年4月25日发布了该版本的修正版。在具体应用XBRL时必须采用XBRL组织发布的XBRL规范，但对于XBRL分类标准并无此限制，各国可以开发符合本国GAAP的XBRL分类标准。目前美国通过了8个行业财务报告分类标准，德国及IASC各通过了一个财务报告分类标准，加拿大、中国、韩国、新西兰、英国各有一个财务报告分类标准草案。2005年7月12日发表了基于XBRL2.1规格书的总账分类标准XBRL GL 2005。XBRL指导委员会已经发布的XBRL规范及总账分类标准都是以美国GAAP为基础的。
目前美国上市公司在发布数据时，可自愿发布XBRL的数据，2005年5月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）还发布了专门针对XBRL财务数据的审计问答；我国上海证券交易所成功地将XBRL应用于上市公司2003年年报摘要，以及2004年一季度报告、中报摘要、年报摘要和年报全文披露。为了推动XBRL的应用，XBRL委员会还发布了XBRL相关问题（如XBRL与XML关系、实例文档、工具等）的指南；2005年4月25日，为具体指导XRBL财务报告分类标准的建立，发布了基于XBRL2.1规范的FRTA1.0（Financial Reporting Taxonomies Architecture)财务报告分类标准指南。
二、会计趋同及其障碍分析
会计趋同的本质含义是什么？2005年5月17日，美国证券交易委员会主席唐纳森表示：资本总会流向那些欢迎它的地方，总会呆在那些能更好地对待它的地方。真正的趋同将使投资者更容易比较不同的投资机会，而无论这些投资机会在地理上相距多么遥远。投资者们将推动会计体系的趋同，使之更透明，会计趋同是必然趋势。
会计趋同的最直接表现就是企业财务会计与报告的改进与趋同。企业财务会计与报告改进的终极目的是为了向投资者提供真实公允的，有助于其评价受托责任和进行各类经济决策的信息。为此，财务会计必须考虑会计环境的基本特征，结合投资者的需求提供会计信息。投资者在做投资决策时，既需要基于相同标准的可比信息，也需要满足个人投资条件、环境等的个性化信息。前者要求会计适当回归：以提供原始信息和核心会计程序为其基本功能，后者要求会计外部化：将剩余的功能交由更有效率的市场，如会计服务、按需财务报告和XBRL去执行。会计回归与会计外部化将使会计与技术、政治经济及环境的依赖减弱，各国会计间的差异缩小，更利于会计趋同。在经济全球化的推动下,证监会国际组织(IOSCO)希望通过核心准则的出台实现会计趋同，会计准则之间重要差异通过核心准则实现趋同似乎已成“定局”，全球范围内将呈现小范围统一和大范围大同小异的格局。
会计趋同包含不同层次、不同范围的趋同。不同层次：财务报告、财务会计、管理会计、管理信息化、企业国际化，XBRL将在会计趋同不同层次中扮演不同角色，本文对此暂不论述。不同范围：国内不同地区、不同行业、不同领域之间；某区域内不同地区与国家之间；国际：区域间、国家间。
会计准则具有经济后果，从本质上说，会计准则的协调、趋同是各方之间的利益协调。因此会计准则的全球趋同不仅仅是一个技术层面的协调问题，它更是一个各方政治、经济利益均衡的产物，各个利益集团围绕着国际会计准则将展开较量：从各自的利益出发，使“趋同”的准则尽可能地体现自己的声音，最终的国际会计准则将更多地体现强势集团的利益。会计准则的全球趋同涉及各国及有关组织的利益，以及其他政治、法律、制度和技术等方面的问题，因而会计准则不可能完全做到国际趋同。
会计趋同的主要障碍并不是技术而是非技术因素：会计环境因素、会计自身因素。会计标准的国际趋同，来自于会计环境的客观需要，但会计环境的客观差异又在某种程度上制约了会计标准的国际趋同。不同的法律环境、经济环境、税收环境以及文化环境等因素，对各国会计规范的影响是不同的，这种会计环境差异很难消除，它构成会计标准趋同的首要障碍。环境障碍主要表现在：第一，体制环境会影响会计信息的使用价值；第二，不同利益导向的公司模式会对会计信息的特征和使用产生重大影响；第三，不同的文化传统和法制环境会影响上市公司的会计信息披露；第四，会计师事务所也是影响会计准则及其执行的重要因素。研究表明，不可能存在一个能满足各种不同需求的标准会计准则。不同会计准则间的会计信息差异本身也具有价值相关性，披露不同会计准则下会计信息的差异是有必要的。会计趋同表现为会计信息的可比性：会计准则方面（形式上）的可比、会计实务方面（实质上）的可比、会计报表项目金额（会计信息结果上）的可比。即使会计准则形式上趋同了，会计实务实质上的差异仍然会存在：一方面，各国在会计方法的选择上存在很大差异；另一方面，即便是同样的会计准则，执行严格程度不同也会导致产生结果的差异。在会计信息的结果上，各个国家之间、各个国家与IAS之间的差异依然很大。
三、综述：XBRL与会计趋同
我国学者杨松令（2001）在介绍XBRL的文章中提到“如何将一个跨国公司的报表按不同国家的准则编制，并能快速地将有关数据按不同国家的准则尽管进行转换”是XBRL需要完善的地方之一。到目前为止，这一点仍然不能做到！只有相应的国家都建立了与自己国家GAAP相适应的XBRL分类标准，而且在这些分类标准中还要标示出不同国家准则的差异才能做到这一点。但笔者认为这正是XBRL发展及会计趋同的动力。
沈颖玲(2002)介绍XBRL时提到：“XBRL格式无须改变现存的会计准则”，“开发XBRL不是建立新的准则而是通过运用数字化企业语言增强现有准则的价值”，“在XBRL环境下，跨国集团只需输入一种格式的基本财务数据，通过点击按钮就能马上产生另一种格式的财务报表”，所以XBRL可“大大减轻编制多套报表的繁重任务”，“XBRL最终将成为全球统一的企业报告语言”。确实XBRL无须改变现存的会计准则，但现存的会计准则并不一定能很顺利地开发成XBRL形式而实现准则的增值。如果不是实质相同形式不同，或者没有建立起能沟通不同格式报表的XBRL分类标准，这种不同格式报表间的快速转换不可能实现。
潘琰(2003)在讨论“XBRL在全球的推进问题”时认为：“进一步推行XBRL最困难的是要把分类标准定义出来”，该分类标准要“符合各国会计准则并适应实务需要”。在讨论XBRL对会计准则选择问题的影响时，潘琰认为：“从XBRL的技术潜力看，它的确能为会计信息的跨国交流提供支持”，“但它能否加速会计标准本身的国际化尚不得而知……”，因为“借助XBRL, 公司能够在不改变现有准则的基础上同时满足不同方面的需要。……当XBRL被普遍采用时，报告主体或监管当局不会再受以往仅能选用一种会计准则观念的的限制，XBRL为多种准则的同时并存提供了新的“生机”，也可能为不愿执行核心准则的国家找到一个更充分的“理由”。
基于XML的XBRL进行扩展很容易，如果在国家和国际标准组织没有接受的情况下各大会计机构都向XBRL中任意扩展以满足自己的需要，那么XBRL将成为传说中的巴比塔(Babel)。如此XBRL不仅不利于会计趋同，甚至可能起反作用。因此，XBRL需要发展起超越单一国家的标准组织，这应该是XBRL国际组织的作用，任何国家在发展其XBRL分类标准时都应遵循XBRL的国际规范。既遵循XBRL国际规范，又符合自己国家GAAP及实务的分类标准构建需要XBRL专家与会计专家的结合。
目前我国的XBRL财务报告分类标准是由技术小组完成的，它是否遵循了我国的GAAP，并没有得到财政、会计专家的确认。这一点，上海证券交易所已经意识到，其在中国推行和应用XBRL标准要处理好三个方面的关系中有两条是要协调好与财政部、会计师事务所、软件公司、新闻媒体等行业之间的关系。国外XBRL实施及推广的实践说明：XBRL标准的制订需要IT等其他领域专家的支持，但更需要会计职业界及其政策制定者的支持。如果我国不尽快建立符合我国GAAP的XBRL分类标准，技术小组完全可能借鉴或采用已有的较成熟的分类标准，即采用符合美国或IAS的GAAP的分类标准。这样一来，我国在会计趋同中发出的声音就会因技术原因被淹没。
“随着我国会计制度的改革以及国际间财务信息交换的发展，我国制定的与会计相关的分类标准与国际上的相关分类标准之间逐步关联和融合是一种必然的趋势”，（杨周南、赵秀云，2005）。张天西(2003)在进行“多层界面电子财务报告实现方式”的讨论时提出“由于中国财务报告的语义是汉语，中国会计原则、会计准则以及财务会计报告规则与其他国家具有一定差异，因此，中国也必须组织力量来研究基于XML的财务报告，早日向中国会计界提供自己的财务报告标准化语言格式。”我国XBRL分类标准的建设急需会计界的参与，应有更多会计界人员投身于XBRL分类标准的建设事业，并积极参与国际XBRL规范及国际会计准则XBRL分类标准的制定与完善工作，使我国数字格式的会计准则在会计趋同过程中发挥其应有作用。
Robert E. Jensen与肖泽忠（2004）在讨论XBRL在CASR（ 围绕标准报告进行按需报告——Customization Around a Standard Report）中作用时，认为XBRL可以实现CASR要求的标准化。但XBRL在对财务数据进行标准化方面也并非灵丹妙药，XBRL的开发者公开承认，他们不制订会计准则，但这并不意味着XBRL是一种“信息表达形式标准”。如果将XBRL看作是信息表达形式的标准，在国际会计准则和美国会计准则中，有不同含义的词语可能被赋予相同的标签。XBRL是一种旨在揭示数据含义的语言，因此XBRL的标准化是以各国会计准则的协调、趋同为基础的。随着XBRL的推广与应用，随着符合各国GAAP、IAS的XBRL分类标准的建立与健全，XBRL可以从实质上促使会计趋同。
在建立XBRL分类标准时，可能出现以下几种情况：（1）会计术语和会计方法在不同国家的GAAP中名称相同但含义不同；（2）尽管在不同的GAAP中具有不同的名称但含义相同并对应着同一个会计方法；（3）会计准则含义相同，但对应着多种会计方法，且会计准则不能确定采用哪种方法；（4）会计准则中尚未规定、还处于尝试阶段的，但投资者可能会用到的新会计方法。针对不同的情况，在建立完善XBRL分类标准时应采取不同的措施：（1）XBRL 应为不同GAAP中名称相同但含义不同的会计术语和会计方法赋予不同的 XBRL 标签；（2）为以不同名称出现的同一会计方法设计相同的 XBRL 标签；（3）当会计准则还未确定是采用哪种方法时，可以对每种方法分别设计 XBRL 标签；（4）为那些新会计方法专门编制XBRL 标签，如可以对无形资产项目（自行研发费、人力资本等）设计 XBRL 标签，以满足投资者按需编制财务报告的需求。总之，会计准则制定者应与 XBRL 的开发者长期合作，共同开发出一套符合XBRL规范的分类标准，使报告公司与信息使用者能够最大限度地使用 XBRL 标签。
笔者认为具体而言，就是每个国家都开发并维护符合本国GAAP的分类标准，找出本国GAAP分类标准与IAS分类标准的异同、制定相应的转换标准并提交给XBRL委员会使之成为IAS分类标准的一部分，然后以IAS分类标准及转换标准为桥梁进行各国会计信息的转换。只有当各国GAAP的XBRL分类标准、IAS分类标准、转换标准都建立并不断地完善，XBRL专业人士所分析的趋势才能出现：各国公认会计准则与国际会计准则之间转换不再困难。
主要参考文献
[1] 杨周南,赵秀云. 可扩展商业报告语言的发展与应用研究.中国注
册会计师，2005,(2):40~43.
[2] 杨海峰.信息技术环境下的财务呈报研究综述. 会计研究，2004,
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[3] 沈颖玲. 会计全球化的技术视角. 会计研究，2004,(4)：35~40.
[4] 夏冬林,李晓强. 国际间会计准则和会计信息的差异、协调与制度
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