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摘 要：独立性是内部审计的基本原则之一，是内部审计人员切实有效地履行职责的基本保证，是取得审计工作预期效果及帮助企业实现经营目标的基础。本文对内部审计独立性的影响因素进行了深刻分析，提出加强内部审计独立性的对策。
关键词：内部审计；独立性；对策分析
中图分类号：D922.27文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0175-01
一、内部审计独立性的必要性
（一）独立性是内审部门开展审计工作的客观需要。根据目前我国内部审计工作质量的具体要求，特别要强调其独立性。其独立性体现的关键方面就是是必须独立于被审计部门，不受被审部门约束，而且还要得到被审单位主要负责人的接受、承认和支持，能够客观自由地开展内部审计工作。企业的内部审计是企业内部强化自我约束机制的重要手段，也是建立现代企业制度的客观要求。而独立性是内部审计的最大特点，也是审计工作得以顺利进行的根本保证。如果企业或单位内部审计缺乏独立性，那么对本企业单位的经济业务活动就不能进行有效监督。
（二）独立性是内部审计工作的本质特征。最初的企业内部审计是当企业达到一定的经营规模时，企业最高领导者无法做到对企业的各个方面亲自监督，这就需要合理授权给一个机构来专门协助他对企业各方面业务进行监督。这种授权本身就决定了它只对企业最高领导负责，是对各个管理层的监督和制约。在新的经济发展时期，社会对内部审计提出了新的、更高的职责要求。即促进企业加强经济管理和实现经济目标，加强了内部审计的经营管理目标和效益目标。要完成这些监督制约、促进发展的任务，内审机构需要具有相对的权威性和独立性，也只有这样内审部门才能做到对部门、企业的领导真正负责，促进企业经济效益的提高、经营管理状况的不断改善。
二、制约内部审计独立性的相关因素
（一）内审人员配置状况和内审机构的设置。目前，我国企业单位的内审人员和内审机构在内部审计工作上缺乏独立性的现象非常普遍，内部审计机构隶属于其它部门领导或合署办公的情况也很正常。由于同在一个企业单位，使审计秉公执法受到直接影响，工作质量也受到个别领导或其他权力部门的制约。主要类型有：附属于纪委；附属于监察部门；附属于会计部门；与会计部门或监察部门合署办公；附属于某办公室或临时由某一部门领导等等。在人员配置上，缺乏专业审计人员，有些甚至是由物资管理人员或会计人员直接兼任。
（二）内部审计人员专业素质和内部审计的工作质量。我国的审计工作于上世纪80年代后才开始起步的，很多具体工作都处于摸索阶段。由于一些企业单位领导层不愿意赋予其内审机构更多的独立性，企业单位内其他单位也不愿意看到内审部门拥有更多的权限，另外，受到内部审计工作容易得罪人、不受领导重视等特点的影响，许多工作能力强、业务素质高的审计人员不愿意从事内部审计工作，导致了很多内部审计人员的专业素质不是很高，工作质量底下，致使审计工作往往只是表面的查查账，打打擦边球，失去了审计工作职能。
（三）主要领导人对内部审计工作的认识不到位。大家都知道内部审计重要，是企业单位发展的重要基础。然而，实际上，大多数企业或单位的领导者并没有真正认识内部审计对企业发展的的重要功能作用。
（四）内部审计的法律环境。在审计方面的法律，我国还很不完善。我国颁布的现有的有关审计方面的法律有：《审计法》、《注册会计师法》。《审计法》是关于国家审计的，《注册会计师法》是关于民间审计的。然而关于内部审计的，却只有《审计署关于内部审计工作的规定》，是由审计署在2003颁布，而只是相关规定，不是法律。这就直接导致了了国家审计、民间审计拥有比内部审计更高的地位上，造成企业或单位领导忽视内部审计机构和内审人员的功能作用。
三、提高内部审计独立性的建议和对策
（一）加快内部审计的法制建设步伐，充分发挥内部审计监督功能。要充分发挥企业内部审计的自我监督、促进企业发展的功能作用，就必须加快内部审计的相关法律法规的建设步伐，将企业单位内部审计制度用法律的形式固定下来，充分发挥内审的监督经营管理、促进企业发展的功能，让单位领导及群众明白内部审计对企业发展的的必要性和重要性；从法律上保障内部审计机构的地位，将内部审计纳入法制化轨道。只有这样，才能实现内审工作的独立性，才能实现内部审计对企业单位的真正功能。
（二）合理设置独立的内部审计机构，加强内部审计人员专业素质。合理设置内部审计机构，是企业单位领导者经营管理理念成熟的真正体现。同时，要提高内部审计人员的专业素质和综合素质。要加强对内部审计人员的职业道德教育，提高其道德修养，大力提升其综合业务能力，优化群体结构，使审计工作能够进行有效审计和客观公正评价。
（三）完善内部审计协会的作用，加强对单位领导班子的民主监督。内部审计协会应积极考察、借鉴西方内部审计管理的经验，探索出一条适合我国国情，既能实现单位对内部审计管理要求的管理模式，又能满足政府对内部审计管理需求，起好政府与企业单位之间的链接作用，为我国内部审计的发展献计献策，贡献力量。另外，政府要发动群众加强对企业单位领导层的民主监督，将企业单位领导者对内部审计工作的态度、支持力度作为其政绩考核的重要内容，为内部审计工作撑腰打气。从而实现企业单位内部审计的在企业发展中的重大作用。
（四）制定内部审计轮岗制度，提高内部审计人员待遇。内部审计工作人员长期从事某一审计岗位，长期负责某单位或部门的审计工作，会因过于熟悉本岗位业务而单调乏味，从而导致懈怠和疏忽；也会人情因素影响其公正、客观地履行审计职责。因此，定期轮换审计对象或工作岗位是很有必要的。在工资待遇、福利升迁、考核等方面尽可能多地考虑内部审计人员,用稳定的内部审计队伍来保障内部审计的独立性。
作者单位：信阳银行股份公司审计部
参考文献：
[1]马新勇.关于内部审计独立性的思考[J].中国科技信息.2005,17.
[2]曹禺,刘巧.茹浅谈内部审计的独立性[J].河北工程技术职业学院学报.2004,3.
关键词：内部审计；独立性；对策分析
中图分类号：D922.27文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0175-01
一、内部审计独立性的必要性
（一）独立性是内审部门开展审计工作的客观需要。根据目前我国内部审计工作质量的具体要求，特别要强调其独立性。其独立性体现的关键方面就是是必须独立于被审计部门，不受被审部门约束，而且还要得到被审单位主要负责人的接受、承认和支持，能够客观自由地开展内部审计工作。企业的内部审计是企业内部强化自我约束机制的重要手段，也是建立现代企业制度的客观要求。而独立性是内部审计的最大特点，也是审计工作得以顺利进行的根本保证。如果企业或单位内部审计缺乏独立性，那么对本企业单位的经济业务活动就不能进行有效监督。
（二）独立性是内部审计工作的本质特征。最初的企业内部审计是当企业达到一定的经营规模时，企业最高领导者无法做到对企业的各个方面亲自监督，这就需要合理授权给一个机构来专门协助他对企业各方面业务进行监督。这种授权本身就决定了它只对企业最高领导负责，是对各个管理层的监督和制约。在新的经济发展时期，社会对内部审计提出了新的、更高的职责要求。即促进企业加强经济管理和实现经济目标，加强了内部审计的经营管理目标和效益目标。要完成这些监督制约、促进发展的任务，内审机构需要具有相对的权威性和独立性，也只有这样内审部门才能做到对部门、企业的领导真正负责，促进企业经济效益的提高、经营管理状况的不断改善。
二、制约内部审计独立性的相关因素
（一）内审人员配置状况和内审机构的设置。目前，我国企业单位的内审人员和内审机构在内部审计工作上缺乏独立性的现象非常普遍，内部审计机构隶属于其它部门领导或合署办公的情况也很正常。由于同在一个企业单位，使审计秉公执法受到直接影响，工作质量也受到个别领导或其他权力部门的制约。主要类型有：附属于纪委；附属于监察部门；附属于会计部门；与会计部门或监察部门合署办公；附属于某办公室或临时由某一部门领导等等。在人员配置上，缺乏专业审计人员，有些甚至是由物资管理人员或会计人员直接兼任。
（二）内部审计人员专业素质和内部审计的工作质量。我国的审计工作于上世纪80年代后才开始起步的，很多具体工作都处于摸索阶段。由于一些企业单位领导层不愿意赋予其内审机构更多的独立性，企业单位内其他单位也不愿意看到内审部门拥有更多的权限，另外，受到内部审计工作容易得罪人、不受领导重视等特点的影响，许多工作能力强、业务素质高的审计人员不愿意从事内部审计工作，导致了很多内部审计人员的专业素质不是很高，工作质量底下，致使审计工作往往只是表面的查查账，打打擦边球，失去了审计工作职能。
（三）主要领导人对内部审计工作的认识不到位。大家都知道内部审计重要，是企业单位发展的重要基础。然而，实际上，大多数企业或单位的领导者并没有真正认识内部审计对企业发展的的重要功能作用。
（四）内部审计的法律环境。在审计方面的法律，我国还很不完善。我国颁布的现有的有关审计方面的法律有：《审计法》、《注册会计师法》。《审计法》是关于国家审计的，《注册会计师法》是关于民间审计的。然而关于内部审计的，却只有《审计署关于内部审计工作的规定》，是由审计署在2003颁布，而只是相关规定，不是法律。这就直接导致了了国家审计、民间审计拥有比内部审计更高的地位上，造成企业或单位领导忽视内部审计机构和内审人员的功能作用。
三、提高内部审计独立性的建议和对策
（一）加快内部审计的法制建设步伐，充分发挥内部审计监督功能。要充分发挥企业内部审计的自我监督、促进企业发展的功能作用，就必须加快内部审计的相关法律法规的建设步伐，将企业单位内部审计制度用法律的形式固定下来，充分发挥内审的监督经营管理、促进企业发展的功能，让单位领导及群众明白内部审计对企业发展的的必要性和重要性；从法律上保障内部审计机构的地位，将内部审计纳入法制化轨道。只有这样，才能实现内审工作的独立性，才能实现内部审计对企业单位的真正功能。
（二）合理设置独立的内部审计机构，加强内部审计人员专业素质。合理设置内部审计机构，是企业单位领导者经营管理理念成熟的真正体现。同时，要提高内部审计人员的专业素质和综合素质。要加强对内部审计人员的职业道德教育，提高其道德修养，大力提升其综合业务能力，优化群体结构，使审计工作能够进行有效审计和客观公正评价。
（三）完善内部审计协会的作用，加强对单位领导班子的民主监督。内部审计协会应积极考察、借鉴西方内部审计管理的经验，探索出一条适合我国国情，既能实现单位对内部审计管理要求的管理模式，又能满足政府对内部审计管理需求，起好政府与企业单位之间的链接作用，为我国内部审计的发展献计献策，贡献力量。另外，政府要发动群众加强对企业单位领导层的民主监督，将企业单位领导者对内部审计工作的态度、支持力度作为其政绩考核的重要内容，为内部审计工作撑腰打气。从而实现企业单位内部审计的在企业发展中的重大作用。
（四）制定内部审计轮岗制度，提高内部审计人员待遇。内部审计工作人员长期从事某一审计岗位，长期负责某单位或部门的审计工作，会因过于熟悉本岗位业务而单调乏味，从而导致懈怠和疏忽；也会人情因素影响其公正、客观地履行审计职责。因此，定期轮换审计对象或工作岗位是很有必要的。在工资待遇、福利升迁、考核等方面尽可能多地考虑内部审计人员,用稳定的内部审计队伍来保障内部审计的独立性。
作者单位：信阳银行股份公司审计部
参考文献：
[1]马新勇.关于内部审计独立性的思考[J].中国科技信息.2005,17.
[2]曹禺,刘巧.茹浅谈内部审计的独立性[J].河北工程技术职业学院学报.2004,3.