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摘要：非营利组织是我国市场经济发展中的重要角色，它和政府一样都为社会提供服务，但是，同政府部门相比，非营利组织能够更加贴近社会，更能够发挥非营利组织的社会效用。因此，为了充分发挥我国非营利组织的功能作用，就必须尽快提升其运营效率、不断改善其经营管理模式。本文将以红十字会为例，对我国非营利组织中的内部控制的问题进行剖析，并根据存在的问题探讨具体的应对措施。
关键词：非营利组织；红十字会；内部控制问题；策略
随着我国社会多元化的发展，在一些非营利组织中隐藏的问题逐渐暴露在广大公众面前，频繁发生在我国非营利组织中的问题，使它的廉洁性受到质疑，究其实质，这主要是与这些非营利组织内部管理与控制不完善造成的。因此，要想维护我国非营利组织的公益性声誉、有效解决目前在非营利组织中存在的公信力问题，就必须从源头抓起，加强非营利组织的内部控制。
一、非营利组织内部控制的现状及存在的问题分析
中国红十字会是我国成立以来的第一家非营利组织，在改革开放前，我国的非营利组织都是有政府出面筹资建设并进行统一管理的，官办色彩浓厚，并数量较少。上世纪70年代末期，我国开始实行改革开放政策，各种民间非营利组织在逐渐放宽的社会监督与市场经济的发展下逐渐产生。截止到2014年底，我国的社会组织已经超过了50万个。但是，随着我国国民经济的不断完善和快速发展，我国各种非营利组织的各种捐赠并没有增加。这不仅与我国经济受2008年去全球金融危机的影响有关，还同不断爆发的各种丑闻有关。究其实质，主要是非营利组织内部控制出现了问题。
（一）内部控制环境不断恶劣
内部控制环境的好坏直接关系到非营利组织内部控制的实施效果和实施效率。非营利组织的内部控制环境主要包括：为内部控制的顺利实施提供完善的、严明的组织纪律，内部控制的结构框架，管理层的内部控制意识，非营利组织管理的基调和方向。如：组织的管理理念、诚信原则、职业道德标准、组织机构的设置、管理人员的业务素质和职业道德水平、社会责任与组织文化等。但是，由于非营利组织的特殊性，内部控制意识不强，例如：有的非营利组织中将内部控制制度制定成册，并要求单位员工积极学习，但是在具体的落实和执行中又存在流于形式、主观性强等问题。有的非营利组织的管理者利用自己对单位内部资产的控制权，玷污了社会和政府对自己的信任，贪污公款、挪用资金、以权谋私等行为。这主要就是由于这些管理者的内部控制意识差、思想道德价值观不高等问题造成的。另外，非营利组织内部结构也尚不完善。例如：2011年，温州市审计局就查出了温州市红十字会在组织结构中存在的问题，但是，当第二年进行再次检查时，这种状况依然存在。由于编制少的问题，该红十字会的出纳一职是由临时工来担任的，会计由市卫生局来兼任。这就在很大程度上造成了非营利组织财务管理的舞弊事件的发生。
（二）预算管理不健全
财务预算作为非营利组织财务管理中的核心问题，其主要功能就是对公共资金进行合理的配置，使其能够对非营利组织的履行情况进行良好地约束。预算管理不仅能够促进非营利组织内部各方面充分发挥积极性，更能够有效地促进非营利组织为能够为社会公共事业的可持续发展提供保障。但是，就目前我国非营利组织的现状来看，大部分都认为预算管理就是简单的进行预算的编制，而忽视了对预算的执行、评价、检查与监督等环节。例如：各非营利组织所采用的预算方法并不统一，各职能部门资金的预算存在分割的问题，非营利组织内部的预算管理一片乱象；再如：还有的非营利组织中在进行预算编制时缺乏计划性、完整性、科学性、正确性，在预算的执行过程中又缺乏执行性，随意性较大。
（三）缺乏顺畅的信息沟通
公开透明是一个非营利组织生存与发展的基石，在透明的沟通与交流中，非营利组织内部相互之间构建了信任的关系，这也为非营利组织未来的发展奠定了基础，构筑了未来的发展方向。信息的沟通主要是由内部信息沟通、外部信息沟通共同构成的，但是，在非营利组织中信息沟通与反馈的情况并不容乐观。例如：对于社会上的各种突发事件，在进行应急管理时必须同相关各方面之间进行有效地沟通与交流，特别是实现与社会公众的及时沟通。再如：社会公众最关心的就是非营利组织中各项费用支出的情况，对筹集到的各种善款、资金的使用情况等诸多信息几乎一无所知。善款信息的不透明一直以来就是影响红十字会形象的诟病。
（四）缺乏完善的内部监督
就目前我国非营利组织内部监督机制的现状来看，只有少数的非营利组织设立了独立的监事会，但是真正能够行使监事职责的监事会寥寥无几。如：有的非营利组织已经在内部构建了一定的监督体系，包括纪委、监察、审计等不同的职能部门，并且在内部监督方面取得了一定的成效。但是，非营利组织所取得的这些成效是十分有限的，内部构建的监督和审计部门缺乏独立性、权威性，工作效率低下、工作内容狭窄，从而造成非营利组织内部控制中的制衡作用未能得到全面发挥。可见，存在于非营利组织内部的控制监督体系，虽然能够对组织正常的运营进行制衡，但是由于内部控制意识不强，内部控制制度之间缺乏有效的衔接性，再加之内部审计的监督职能不到位，如果不能得到妥善解决，必将对非营利组织今后的可持续发展带来威胁。
（五）缺乏对风险的管理
随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，我国非营利组织在国内外经济形势的巨变下得到了迅速发展，规模不断扩大。但是，非营利组织在规模不断扩大的同时，由于政府投入资金的不足带来了一系列资金需求膨胀的问题。有的非营利组织另辟蹊径，通过银行等金融机构贷款来实现资金的需求。资金的需求和贷款的增加使得很多非营利组织已经将一些有利可图的商业活动视为重点工作，忽视了组织捐款活动，而对隐含其中的风险视而不见。
二、加强内部控制，提升非营利组织工作效率
（一）加强对非营利组织内部控制环境的完善
作为内部控制的基础环节，内部控制的环境对内部控制的有效实施起着极为重要的作用，并对内部控制的执行情况有着最直接的影响。因此，非营利组织必须加强对内部控制环境的建设，从组织的文化建设、治理结构建设与完善、人事政策等方面着手完善非营利组织的内部控制环境。
（二）加强对非营利组织的预算管理
作为非营利组织财务管理活动中的中心环节，预算管理也是内部控制得以湿湿的重要保证。因此，这就要求非营利组织必须尽快加强预算管理活动，及时转变观念，树立全面预算管理的思想，并以此为契机加强对组织内部各项收支活动的管理，以此来保证非盈利组织内部各项资金的合理、有效、科学适应，彰显内部预算的约束性，从而增强组织的预算管理责任。红十字会的每一项经营活动都会涉及到财务预算，因此，红十字会必须加强预算的编制，确保每一笔预算的精细化，防止各种贪腐舞弊现象的发生；加强预算的审核，提高预算方案质量。
（三）加强对信息的披露
非营利组织的生命源泉是来自社会的公信力，也是保证非营利组织发展的基本前提。而非营利组织公信力的提升是建立在信息高透明度基础上的。这就要求非营利组织必须将其财务信息、其他相关信息及时向社会公开，特别是要提高信息公开与披露的深度和广度。
总之，随着我国非营利组织近年来频繁爆出的丑闻，红十字会更是成为腐败的特区，因此，必须针对非营利组织的现状和特点加强对其的内部控制，加强非营利组织内部环境建设与完善、加强预算管理、加强信息公开透明、加强对风险的防范、加强监督和审计等，为保证非营利组织的健康、稳定、可持续发展奠定基础。
参考文献：
[1] 田小露，丁宇.完善我国非营利组织信息披露机制[J].科技创业，2012（1）：67-88.
[2] 王菲.我国非营利组织“公益产权”研究[J].山东行政学院学报，2012（04）： 41.
[3]张立民，李晗.非营利组织信息披露与审计[J].审计与经济研究，2011（03）：3-10.
（作者单位：中国红十字会杭州救灾备灾中心）
关键词：非营利组织；红十字会；内部控制问题；策略
随着我国社会多元化的发展，在一些非营利组织中隐藏的问题逐渐暴露在广大公众面前，频繁发生在我国非营利组织中的问题，使它的廉洁性受到质疑，究其实质，这主要是与这些非营利组织内部管理与控制不完善造成的。因此，要想维护我国非营利组织的公益性声誉、有效解决目前在非营利组织中存在的公信力问题，就必须从源头抓起，加强非营利组织的内部控制。
一、非营利组织内部控制的现状及存在的问题分析
中国红十字会是我国成立以来的第一家非营利组织，在改革开放前，我国的非营利组织都是有政府出面筹资建设并进行统一管理的，官办色彩浓厚，并数量较少。上世纪70年代末期，我国开始实行改革开放政策，各种民间非营利组织在逐渐放宽的社会监督与市场经济的发展下逐渐产生。截止到2014年底，我国的社会组织已经超过了50万个。但是，随着我国国民经济的不断完善和快速发展，我国各种非营利组织的各种捐赠并没有增加。这不仅与我国经济受2008年去全球金融危机的影响有关，还同不断爆发的各种丑闻有关。究其实质，主要是非营利组织内部控制出现了问题。
（一）内部控制环境不断恶劣
内部控制环境的好坏直接关系到非营利组织内部控制的实施效果和实施效率。非营利组织的内部控制环境主要包括：为内部控制的顺利实施提供完善的、严明的组织纪律，内部控制的结构框架，管理层的内部控制意识，非营利组织管理的基调和方向。如：组织的管理理念、诚信原则、职业道德标准、组织机构的设置、管理人员的业务素质和职业道德水平、社会责任与组织文化等。但是，由于非营利组织的特殊性，内部控制意识不强，例如：有的非营利组织中将内部控制制度制定成册，并要求单位员工积极学习，但是在具体的落实和执行中又存在流于形式、主观性强等问题。有的非营利组织的管理者利用自己对单位内部资产的控制权，玷污了社会和政府对自己的信任，贪污公款、挪用资金、以权谋私等行为。这主要就是由于这些管理者的内部控制意识差、思想道德价值观不高等问题造成的。另外，非营利组织内部结构也尚不完善。例如：2011年，温州市审计局就查出了温州市红十字会在组织结构中存在的问题，但是，当第二年进行再次检查时，这种状况依然存在。由于编制少的问题，该红十字会的出纳一职是由临时工来担任的，会计由市卫生局来兼任。这就在很大程度上造成了非营利组织财务管理的舞弊事件的发生。
（二）预算管理不健全
财务预算作为非营利组织财务管理中的核心问题，其主要功能就是对公共资金进行合理的配置，使其能够对非营利组织的履行情况进行良好地约束。预算管理不仅能够促进非营利组织内部各方面充分发挥积极性，更能够有效地促进非营利组织为能够为社会公共事业的可持续发展提供保障。但是，就目前我国非营利组织的现状来看，大部分都认为预算管理就是简单的进行预算的编制，而忽视了对预算的执行、评价、检查与监督等环节。例如：各非营利组织所采用的预算方法并不统一，各职能部门资金的预算存在分割的问题，非营利组织内部的预算管理一片乱象；再如：还有的非营利组织中在进行预算编制时缺乏计划性、完整性、科学性、正确性，在预算的执行过程中又缺乏执行性，随意性较大。
（三）缺乏顺畅的信息沟通
公开透明是一个非营利组织生存与发展的基石，在透明的沟通与交流中，非营利组织内部相互之间构建了信任的关系，这也为非营利组织未来的发展奠定了基础，构筑了未来的发展方向。信息的沟通主要是由内部信息沟通、外部信息沟通共同构成的，但是，在非营利组织中信息沟通与反馈的情况并不容乐观。例如：对于社会上的各种突发事件，在进行应急管理时必须同相关各方面之间进行有效地沟通与交流，特别是实现与社会公众的及时沟通。再如：社会公众最关心的就是非营利组织中各项费用支出的情况，对筹集到的各种善款、资金的使用情况等诸多信息几乎一无所知。善款信息的不透明一直以来就是影响红十字会形象的诟病。
（四）缺乏完善的内部监督
就目前我国非营利组织内部监督机制的现状来看，只有少数的非营利组织设立了独立的监事会，但是真正能够行使监事职责的监事会寥寥无几。如：有的非营利组织已经在内部构建了一定的监督体系，包括纪委、监察、审计等不同的职能部门，并且在内部监督方面取得了一定的成效。但是，非营利组织所取得的这些成效是十分有限的，内部构建的监督和审计部门缺乏独立性、权威性，工作效率低下、工作内容狭窄，从而造成非营利组织内部控制中的制衡作用未能得到全面发挥。可见，存在于非营利组织内部的控制监督体系，虽然能够对组织正常的运营进行制衡，但是由于内部控制意识不强，内部控制制度之间缺乏有效的衔接性，再加之内部审计的监督职能不到位，如果不能得到妥善解决，必将对非营利组织今后的可持续发展带来威胁。
（五）缺乏对风险的管理
随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，我国非营利组织在国内外经济形势的巨变下得到了迅速发展，规模不断扩大。但是，非营利组织在规模不断扩大的同时，由于政府投入资金的不足带来了一系列资金需求膨胀的问题。有的非营利组织另辟蹊径，通过银行等金融机构贷款来实现资金的需求。资金的需求和贷款的增加使得很多非营利组织已经将一些有利可图的商业活动视为重点工作，忽视了组织捐款活动，而对隐含其中的风险视而不见。
二、加强内部控制，提升非营利组织工作效率
（一）加强对非营利组织内部控制环境的完善
作为内部控制的基础环节，内部控制的环境对内部控制的有效实施起着极为重要的作用，并对内部控制的执行情况有着最直接的影响。因此，非营利组织必须加强对内部控制环境的建设，从组织的文化建设、治理结构建设与完善、人事政策等方面着手完善非营利组织的内部控制环境。
（二）加强对非营利组织的预算管理
作为非营利组织财务管理活动中的中心环节，预算管理也是内部控制得以湿湿的重要保证。因此，这就要求非营利组织必须尽快加强预算管理活动，及时转变观念，树立全面预算管理的思想，并以此为契机加强对组织内部各项收支活动的管理，以此来保证非盈利组织内部各项资金的合理、有效、科学适应，彰显内部预算的约束性，从而增强组织的预算管理责任。红十字会的每一项经营活动都会涉及到财务预算，因此，红十字会必须加强预算的编制，确保每一笔预算的精细化，防止各种贪腐舞弊现象的发生；加强预算的审核，提高预算方案质量。
（三）加强对信息的披露
非营利组织的生命源泉是来自社会的公信力，也是保证非营利组织发展的基本前提。而非营利组织公信力的提升是建立在信息高透明度基础上的。这就要求非营利组织必须将其财务信息、其他相关信息及时向社会公开，特别是要提高信息公开与披露的深度和广度。
总之，随着我国非营利组织近年来频繁爆出的丑闻，红十字会更是成为腐败的特区，因此，必须针对非营利组织的现状和特点加强对其的内部控制，加强非营利组织内部环境建设与完善、加强预算管理、加强信息公开透明、加强对风险的防范、加强监督和审计等，为保证非营利组织的健康、稳定、可持续发展奠定基础。
参考文献：
[1] 田小露，丁宇.完善我国非营利组织信息披露机制[J].科技创业，2012（1）：67-88.
[2] 王菲.我国非营利组织“公益产权”研究[J].山东行政学院学报，2012（04）： 41.
[3]张立民，李晗.非营利组织信息披露与审计[J].审计与经济研究，2011（03）：3-10.
（作者单位：中国红十字会杭州救灾备灾中心）