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摘要：医院在当前的医改背景下面临着一定的运营压力，实现对成本的有效核算可以促进医院的健康稳定发展。本文首先分析加强医院成本核算的重要性，其次列举、探讨医院成本核算工作常见的主要问题，最后对如何提高医院成本管理质量提出具体建议，帮助医院提高管理水平，期望为广大医院财务工作者成本核算管理方面提供借鉴和学习。
关键词：医院；成本核算；成本控制
医院的成本核算工作是影响医院成本管理综合水平的重要环节，做好成本核算核查工作是医院精细化管理中的一项重要举措。在当前医院的成本控制工作复杂、繁琐的情况下，要完善各科室的动态成本管理，并将不断深化成本核算工作，实现科室成本管理全面覆盖。
一、加强医院成本核算的重要性
考虑医院提供的医疗卫生服务具备一定的公益性，因此，医院不能简单地将盈利作为营运的目的。医院成本的有效控制可以创造物资基础，一定程度上符合医务工作者的利益诉求，医院绩效提升为后续提高薪酬待遇和改善医疗工作环境提供帮助，并保证医院的发展拥有更高水平的经济基础作支撑。此外医院财务管理工作应当以科学的成本核算为基础，以配套各项有效的管理措施为保障，为医院持续、健康、快速提升竞争力提供基础条件。
二、医院在成本核算中存在的主要问题
（一）医院领导层对财务管理不够重视
当前仍有不少医院在成本核算改革的过程中得不到医院高层领导的重视，没有成立成本核算办公室，成本核算和考核过程出现的矛盾和问题无组织部门协调解决；单位各医疗科室成本核算的总指导、关系协调、政策修订、落地实施等工作，没有得到落实，形成空谈管理的局面。
（二）制度不完善，组织机构不健全
常见部分医院管理制度不完善，有制度的缺乏流程支持，有流程管理的缺乏明确的管理职责，管理职责分工明确的缺乏有效的考核机制，即缺乏完善的成本核算体系、管理不严、考评制度不到位等。
（三）医院成本核算信息化管理系统跟不上
众所周知，医院信息化存在病人服务、医疗工作开展、医院监督治理方面的需求，医院信息化建设的标准化、规范化和医院信息化技术的应用水平和能力发展不平衡和不充分等主要矛盾，一些医院开展的信息化管理实施其实只是停留在网管的工作层面。这些医疗机构对于信息化系统需求只流于形式，根本没有结合自身需求。
（四）医院各科室的成本核算工作缺乏创新，科室之间不协调
部分医院没有从收支平衡角度落实对医院科室管理管理创新，因为成本核算工作不完善，所以在清产核资、定价分析、服务跟踪等重要事务无法开展。部分公共成本无法有效计入各科室成本。在实行科室成本核算之前，资源利用率不高、浪费现象时有发生，过去科室普遍存在争取更多设备（造成设备使用率不高、多时闲置）、争取更多人员（造成雇员出勤效率低、人浮于琐事）、争取更多空间（造成部分病房未能充分用于临床）的现象。
三、规范医院成本核算、加强财务管理的建议
（一）领导高度重视，形成管理合力
医疗单位在实现成本核算改革的期间领导要的高度重视，以身作则，医院分管财务高层领导要亲自督导落实，以财务部为核心统筹部门，配备足够人力和政策支持，成立医院成本核算组，要明确各职能部门分工配合。医院各科室主管，必须配合工作开展协调、参与政策修订、维护相关工作有序开展等，形成全员共鸣、共管齐抓的格局。成本核算团队的专业水平是影响医院成本管理工作取得成效的关键因素，因此务必注重成本核算团队的培训提升，持续提高成本管理人员专业水平和素质。
（二）完善制度，健全组织机构，明确管理职责
首先，建立集中统管会计成本核算机构，实现财务监督和成本核算集中统一，这是保障医疗单位财务监管有序运行的前提条件。即财务监督管理和经济核算应隶属于分管财务的高层领导，让医院财务物资信息和决策信息融汇一起，这种管理模式和行政架构，对医疗单位财务信息互通共享，將有利于单位作出科学决策的依据，有利于单位运行协调统一、有利于形成医院的核心竞争力。其次，将单位财务监管和经济核算统一归口财务财务部，实现一个部门管理，一个核算办法，一套财务账表反映医院财务收支。把财务内控管理与业务信息数据融合，可以实现成本管控和服务质量控制高度统一，利于医院在激烈的医疗行业竞争中促使降低医疗成本，提高医院服务质量，从而促进医院竞争力快速提升。最后，医院日常有庞大药品出入，要完善药品等物品的出入库管理，完善各种原始记录及信息收集制度，制定有效内部结算定价标准，规范成本费用分摊方法。
（三）加强财务信息化管理，提高医院整体管理效率
医院信息化管理是科技进步发展的产物，完善成本核算信息化管理，既可以降低成本，提高财务管理效率，也可以提升医疗单位的核心竞争力。通过信息化平台可以为单位经营决策、成本费用核算、绩效评估、财务分析等，为高层领导提供科学的决策依据；财务信息化管理的有效实施也是构建单位核心竞争力的经营战略性措施。
（四）落实医院各科室的成本核算工作改革创新
医改过程逐步推进成本核算改革，为保障医疗单位成本核算管理有效实施，成本费用核算应当执行“权责发生制”原则，把医疗过程中的全部成本费用归集、分摊到对应医疗科室，成本费用核算过程把财务会计和责任会计有效并轨，采取科室成本核算法，能客观显示医疗成本费用形成过程以及产生的动因，医院各核算科室成本费用构成和来源清晰易见。在提高软硬件利用率、杜绝浪费等发挥积极作用。科室成本核算法必将避免以往科室普遍存在的争人员、争空间、争设备等现象。
1.成本核算的主要流程
各成本费用核算科室先直接计入或计算分摊的方式进行业务和管理耗费归集，形成科室直接成本；然后通过分项逐级分步结转法分摊公共成本费用，依次分摊行政服务科室费用、医疗辅助服务科室费用、医疗技术服务科室费用，最后形成临床服务科室费用。 2.成本核算精细化
目前医院成本核算至各科室，隨着医改新形势发展需要，有必要进一步做到精细化核算，例如病种成本核算、项目成本核算、设备成本核算需求提高，大大拓展成本核算的范围。成本管理过程应当是“算为管用”“算管结合”，成本核算为成本管控提供参考，精准化的用人成本、药品成本、耗材成本、设备成本等成本管控必然提升。
3.多维度成本分析
通过多维度成本分析方法，对医院各科室的成本费用作出分析，指导医院对各科室作出经营决策，避免以往在会计核算结束，由高层领导先决策后调整（改变）的被动局面，从而形成“我科室成本由我管控、我承担”积极的成管新格局。
4.绩效考核科学化
成本管控要做得更加有效，就需要绩效配套，所以绩效考核是关键。要把成本管控与绩效有效的结合，拓展成本绩效考核内容，人均人力成本贡献率、平效成本贡献率、每元设备成本贡献率、均次门诊成本贡献率、均次出院患者成本贡献率等成本考核结果，与科室绩效工资挂钩。
5.倡导业财融合，兼顾成本核算和业务需求
一方面根据各科室的业务流程，参与改进医疗护理和行政管理流程制定，了解患者的诊疗过程，机械设备的使用、药品的采购过程等，为其开展管理会计工作提高服务水平；另一方面对重大资产的引进，必先进行可行性分析，使用过程密切监察使用效率效益。采用严格的质量控制和优化的服务流程，以低成本、高可靠的服务为单位获得竞争优势。
四、结语
总之，新医改新时代，医院面对“医保要公益、患者要满意、员工要待遇、医院要效益”的压力，迫切提高医院成本管控，医院的成本核算是影响医院经济成本支出水平的重要因素，只有实现对成本核算及管理规范的创新，才可以为医院成本管理工作的改进提供完整的支持。在当前医改快速推进的过程中，医院的成本核算存在着较为复杂的问题，对成本核算进行重要性和具体问题的研究，并制定符合实际情况的改进策略，对提高医院的成本管理工作综合质量具有重要积极意义。■
参考文献：
[1]黄少瑜，焦贵荣.以全成本核算为切入点提升医院经营管理水平[J].中医药管理杂志，2012，20（5）.
[2]段彦，马淑华.加强医疗收费管理规范医疗收费行为[J].中华医院管理杂志，2005（9）.
[3]姜冬.新《医院财务制度》对医院财务管理的影响探析[J].湖南财政经济学院学报，2011，27（4）.
作者简介：刘婉珊（1970—），女，广东南海人，中级会计师，本科，主要从事会计研究。
关键词：医院；成本核算；成本控制
医院的成本核算工作是影响医院成本管理综合水平的重要环节，做好成本核算核查工作是医院精细化管理中的一项重要举措。在当前医院的成本控制工作复杂、繁琐的情况下，要完善各科室的动态成本管理，并将不断深化成本核算工作，实现科室成本管理全面覆盖。
一、加强医院成本核算的重要性
考虑医院提供的医疗卫生服务具备一定的公益性，因此，医院不能简单地将盈利作为营运的目的。医院成本的有效控制可以创造物资基础，一定程度上符合医务工作者的利益诉求，医院绩效提升为后续提高薪酬待遇和改善医疗工作环境提供帮助，并保证医院的发展拥有更高水平的经济基础作支撑。此外医院财务管理工作应当以科学的成本核算为基础，以配套各项有效的管理措施为保障，为医院持续、健康、快速提升竞争力提供基础条件。
二、医院在成本核算中存在的主要问题
（一）医院领导层对财务管理不够重视
当前仍有不少医院在成本核算改革的过程中得不到医院高层领导的重视，没有成立成本核算办公室，成本核算和考核过程出现的矛盾和问题无组织部门协调解决；单位各医疗科室成本核算的总指导、关系协调、政策修订、落地实施等工作，没有得到落实，形成空谈管理的局面。
（二）制度不完善，组织机构不健全
常见部分医院管理制度不完善，有制度的缺乏流程支持，有流程管理的缺乏明确的管理职责，管理职责分工明确的缺乏有效的考核机制，即缺乏完善的成本核算体系、管理不严、考评制度不到位等。
（三）医院成本核算信息化管理系统跟不上
众所周知，医院信息化存在病人服务、医疗工作开展、医院监督治理方面的需求，医院信息化建设的标准化、规范化和医院信息化技术的应用水平和能力发展不平衡和不充分等主要矛盾，一些医院开展的信息化管理实施其实只是停留在网管的工作层面。这些医疗机构对于信息化系统需求只流于形式，根本没有结合自身需求。
（四）医院各科室的成本核算工作缺乏创新，科室之间不协调
部分医院没有从收支平衡角度落实对医院科室管理管理创新，因为成本核算工作不完善，所以在清产核资、定价分析、服务跟踪等重要事务无法开展。部分公共成本无法有效计入各科室成本。在实行科室成本核算之前，资源利用率不高、浪费现象时有发生，过去科室普遍存在争取更多设备（造成设备使用率不高、多时闲置）、争取更多人员（造成雇员出勤效率低、人浮于琐事）、争取更多空间（造成部分病房未能充分用于临床）的现象。
三、规范医院成本核算、加强财务管理的建议
（一）领导高度重视，形成管理合力
医疗单位在实现成本核算改革的期间领导要的高度重视，以身作则，医院分管财务高层领导要亲自督导落实，以财务部为核心统筹部门，配备足够人力和政策支持，成立医院成本核算组，要明确各职能部门分工配合。医院各科室主管，必须配合工作开展协调、参与政策修订、维护相关工作有序开展等，形成全员共鸣、共管齐抓的格局。成本核算团队的专业水平是影响医院成本管理工作取得成效的关键因素，因此务必注重成本核算团队的培训提升，持续提高成本管理人员专业水平和素质。
（二）完善制度，健全组织机构，明确管理职责
首先，建立集中统管会计成本核算机构，实现财务监督和成本核算集中统一，这是保障医疗单位财务监管有序运行的前提条件。即财务监督管理和经济核算应隶属于分管财务的高层领导，让医院财务物资信息和决策信息融汇一起，这种管理模式和行政架构，对医疗单位财务信息互通共享，將有利于单位作出科学决策的依据，有利于单位运行协调统一、有利于形成医院的核心竞争力。其次，将单位财务监管和经济核算统一归口财务财务部，实现一个部门管理，一个核算办法，一套财务账表反映医院财务收支。把财务内控管理与业务信息数据融合，可以实现成本管控和服务质量控制高度统一，利于医院在激烈的医疗行业竞争中促使降低医疗成本，提高医院服务质量，从而促进医院竞争力快速提升。最后，医院日常有庞大药品出入，要完善药品等物品的出入库管理，完善各种原始记录及信息收集制度，制定有效内部结算定价标准，规范成本费用分摊方法。
（三）加强财务信息化管理，提高医院整体管理效率
医院信息化管理是科技进步发展的产物，完善成本核算信息化管理，既可以降低成本，提高财务管理效率，也可以提升医疗单位的核心竞争力。通过信息化平台可以为单位经营决策、成本费用核算、绩效评估、财务分析等，为高层领导提供科学的决策依据；财务信息化管理的有效实施也是构建单位核心竞争力的经营战略性措施。
（四）落实医院各科室的成本核算工作改革创新
医改过程逐步推进成本核算改革，为保障医疗单位成本核算管理有效实施，成本费用核算应当执行“权责发生制”原则，把医疗过程中的全部成本费用归集、分摊到对应医疗科室，成本费用核算过程把财务会计和责任会计有效并轨，采取科室成本核算法，能客观显示医疗成本费用形成过程以及产生的动因，医院各核算科室成本费用构成和来源清晰易见。在提高软硬件利用率、杜绝浪费等发挥积极作用。科室成本核算法必将避免以往科室普遍存在的争人员、争空间、争设备等现象。
1.成本核算的主要流程
各成本费用核算科室先直接计入或计算分摊的方式进行业务和管理耗费归集，形成科室直接成本；然后通过分项逐级分步结转法分摊公共成本费用，依次分摊行政服务科室费用、医疗辅助服务科室费用、医疗技术服务科室费用，最后形成临床服务科室费用。 2.成本核算精细化
目前医院成本核算至各科室，隨着医改新形势发展需要，有必要进一步做到精细化核算，例如病种成本核算、项目成本核算、设备成本核算需求提高，大大拓展成本核算的范围。成本管理过程应当是“算为管用”“算管结合”，成本核算为成本管控提供参考，精准化的用人成本、药品成本、耗材成本、设备成本等成本管控必然提升。
3.多维度成本分析
通过多维度成本分析方法，对医院各科室的成本费用作出分析，指导医院对各科室作出经营决策，避免以往在会计核算结束，由高层领导先决策后调整（改变）的被动局面，从而形成“我科室成本由我管控、我承担”积极的成管新格局。
4.绩效考核科学化
成本管控要做得更加有效，就需要绩效配套，所以绩效考核是关键。要把成本管控与绩效有效的结合，拓展成本绩效考核内容，人均人力成本贡献率、平效成本贡献率、每元设备成本贡献率、均次门诊成本贡献率、均次出院患者成本贡献率等成本考核结果，与科室绩效工资挂钩。
5.倡导业财融合，兼顾成本核算和业务需求
一方面根据各科室的业务流程，参与改进医疗护理和行政管理流程制定，了解患者的诊疗过程，机械设备的使用、药品的采购过程等，为其开展管理会计工作提高服务水平；另一方面对重大资产的引进，必先进行可行性分析，使用过程密切监察使用效率效益。采用严格的质量控制和优化的服务流程，以低成本、高可靠的服务为单位获得竞争优势。
四、结语
总之，新医改新时代，医院面对“医保要公益、患者要满意、员工要待遇、医院要效益”的压力，迫切提高医院成本管控，医院的成本核算是影响医院经济成本支出水平的重要因素，只有实现对成本核算及管理规范的创新，才可以为医院成本管理工作的改进提供完整的支持。在当前医改快速推进的过程中，医院的成本核算存在着较为复杂的问题，对成本核算进行重要性和具体问题的研究，并制定符合实际情况的改进策略，对提高医院的成本管理工作综合质量具有重要积极意义。■
参考文献：
[1]黄少瑜，焦贵荣.以全成本核算为切入点提升医院经营管理水平[J].中医药管理杂志，2012，20（5）.
[2]段彦，马淑华.加强医疗收费管理规范医疗收费行为[J].中华医院管理杂志，2005（9）.
[3]姜冬.新《医院财务制度》对医院财务管理的影响探析[J].湖南财政经济学院学报，2011，27（4）.
作者简介：刘婉珊（1970—），女，广东南海人，中级会计师，本科，主要从事会计研究。