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【摘要】会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的前提和基本条件。因此，研究如何保证会计信息的真实性，从而进一步研究它发生的原因是具有重要的现实意义。
【关键词】会计信息；信息质量；经济学
會计信息是指按会计特有的处理方法对交易和事项的原始数据经过处理后产生的，为满足会计管理及经济管理需要的经济信息，随着经济全球化进程的加快和伴随着中国加入WTO，中国经济与世界经济的联系也日益密切，从而引起了人们对信息及信息质量的关注度的逐渐提高。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。
一、会计信息失真的表现
（1）从产生过程看，我们可以将会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真；会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真。（2）根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。（3）根据会计信息与会计处理的关系。会计信息失真可分为会计制度引起的会计信息失真和会计操作引起的会计信息失真。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项，造成会计信息失真。可以说，这是会计信息失真的制度原因。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。会计操作引起的会计信息失真是指由于会计操作的错误引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。会计信息失真的原因是多方面的，可以从不同的角度去研究。
二、造成会计信息失真的原因
（1）会计制度本身的不完善。会计制度，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等，同时按照诺斯的制度定义，会计制度还应该包括约定俗成的惯例、道德准则等等。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约，而我国会计制度的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的会计规范有待更新，会计规范中也难免有漏洞和有不完善之处。（2）违约成本与违约收益的不对称助长了会计信息造假行为。我国目前会计信息质量不高与相关的法规制度有紧密的联系。一是法律不健全，执法不严。我国《计法》、《公司法》、《证券法》都对会计舞弊行为做出了处罚的规定，但判断虚假性陈述以及重大隐瞒的标准没有具体规定，在实际工作中难以操作，对会计信息造假者打击力度不够；二是会计信息造假的民事制裁机制薄弱。《证券法》、《注册会计师法》都规定会计信息失真责任人应当承担赔偿责任。但是迄今为止未有一例成功的民事赔偿案件，使造假者违约成本极低。（3）企业产权中各行为主体的利益冲突。制度经济学认为，组织中的个体有各自的利益，每个个体都将寻求自身利益的最大化。一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然，这些都是导致会计信息失真的原因的一部分。（4）企业中存在着委托——代理关系。托代理关系中的信息不对称助长了会计信息造假行为。信息经济学中，信息不对称是指参加交易的各方掌握信息的多少不一致。现代企业普遍实行委托代理关系，企业的委托代理理论实际上是对企业的契约组合理论的具体化。契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人，契约的另一方为资产的使用者，即代理人。由于所有权和经营权分开，代理人以企业法定代表人的身份独立自主对企业资产进行经营活动，代理人成为了企业的“内部人”，而所有者则成为了“外部人”。委托人和代理人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况。这种不对称既有时间上的，也有内容上的。企业中存在的基本的委托代理关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。
三、提高会计信息质量的对策
（1）加强会计规范体系的建设。加强会计规范体系的建设，尽快健全和完善我国的会计规范体系。我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。对于我国会计制度的制定过程中博弈主体不到位，这一问题，应由政府直接参照国际会计准则来规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的。与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博弈方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。（2）理顺各方的利益关系。由于企业内部存在多层级和复杂的委托——代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系极为重要。因此建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场。同时，要明确界定对外报告会计部门的产权，即拥有据实核算反映权和监督权，但以不损害经营者的经营决策权为限，不得擅自干涉经营者的决策甚至替代其作出决策。对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，应拒绝进行业务处理，并及时向董事会报告。（3）强化契约关系。强化契约关系交易成本的经济学认为合同的事后支持制度是十分重要的，强化合同关系有利于降低违规行为的预期收益，提高违规行为的预期成本，从而有效地控制会计信息失真的现象发生。首先，必须使企业中的个体严格地执行已经订立的合同，这就意味着必须有一个科学的、严格的监督和约束机制，使违反合同的成本远远高于违反合同可以得到的利益；其次，应当订立关系合同而非完全合同，应当允许在合同中留有一定的余地，使合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬。此时，违规行为变得没有必要，或者说违规行为的成本变得很高，合同当事人就不会故意地选择舞弊、欺诈等违背合同的行为，从而可以减少会计信息失真的可能性。
参考文献
[1]冯广琨．关于提高会计信息质量的思考[J]．职业技术．2008（10）
[2]克·G·非吕博顿，鲁道夫·瑞切将．孙经纬译．新制度经济学[J]．上海财经大学出版社，2002
[3]冯欣荣，李晓翠．提高会计信息质量的途径[J]．中国新技术新产品．2010（5）
[4]黄少安．产权经济学导论[J]．山东人民出版社，2005
【关键词】会计信息；信息质量；经济学
會计信息是指按会计特有的处理方法对交易和事项的原始数据经过处理后产生的，为满足会计管理及经济管理需要的经济信息，随着经济全球化进程的加快和伴随着中国加入WTO，中国经济与世界经济的联系也日益密切，从而引起了人们对信息及信息质量的关注度的逐渐提高。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。
一、会计信息失真的表现
（1）从产生过程看，我们可以将会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真；会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真。（2）根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。（3）根据会计信息与会计处理的关系。会计信息失真可分为会计制度引起的会计信息失真和会计操作引起的会计信息失真。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项，造成会计信息失真。可以说，这是会计信息失真的制度原因。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。会计操作引起的会计信息失真是指由于会计操作的错误引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。会计信息失真的原因是多方面的，可以从不同的角度去研究。
二、造成会计信息失真的原因
（1）会计制度本身的不完善。会计制度，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等，同时按照诺斯的制度定义，会计制度还应该包括约定俗成的惯例、道德准则等等。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约，而我国会计制度的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的会计规范有待更新，会计规范中也难免有漏洞和有不完善之处。（2）违约成本与违约收益的不对称助长了会计信息造假行为。我国目前会计信息质量不高与相关的法规制度有紧密的联系。一是法律不健全，执法不严。我国《计法》、《公司法》、《证券法》都对会计舞弊行为做出了处罚的规定，但判断虚假性陈述以及重大隐瞒的标准没有具体规定，在实际工作中难以操作，对会计信息造假者打击力度不够；二是会计信息造假的民事制裁机制薄弱。《证券法》、《注册会计师法》都规定会计信息失真责任人应当承担赔偿责任。但是迄今为止未有一例成功的民事赔偿案件，使造假者违约成本极低。（3）企业产权中各行为主体的利益冲突。制度经济学认为，组织中的个体有各自的利益，每个个体都将寻求自身利益的最大化。一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然，这些都是导致会计信息失真的原因的一部分。（4）企业中存在着委托——代理关系。托代理关系中的信息不对称助长了会计信息造假行为。信息经济学中，信息不对称是指参加交易的各方掌握信息的多少不一致。现代企业普遍实行委托代理关系，企业的委托代理理论实际上是对企业的契约组合理论的具体化。契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人，契约的另一方为资产的使用者，即代理人。由于所有权和经营权分开，代理人以企业法定代表人的身份独立自主对企业资产进行经营活动，代理人成为了企业的“内部人”，而所有者则成为了“外部人”。委托人和代理人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况。这种不对称既有时间上的，也有内容上的。企业中存在的基本的委托代理关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。
三、提高会计信息质量的对策
（1）加强会计规范体系的建设。加强会计规范体系的建设，尽快健全和完善我国的会计规范体系。我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。对于我国会计制度的制定过程中博弈主体不到位，这一问题，应由政府直接参照国际会计准则来规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的。与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博弈方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。（2）理顺各方的利益关系。由于企业内部存在多层级和复杂的委托——代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系极为重要。因此建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场。同时，要明确界定对外报告会计部门的产权，即拥有据实核算反映权和监督权，但以不损害经营者的经营决策权为限，不得擅自干涉经营者的决策甚至替代其作出决策。对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，应拒绝进行业务处理，并及时向董事会报告。（3）强化契约关系。强化契约关系交易成本的经济学认为合同的事后支持制度是十分重要的，强化合同关系有利于降低违规行为的预期收益，提高违规行为的预期成本，从而有效地控制会计信息失真的现象发生。首先，必须使企业中的个体严格地执行已经订立的合同，这就意味着必须有一个科学的、严格的监督和约束机制，使违反合同的成本远远高于违反合同可以得到的利益；其次，应当订立关系合同而非完全合同，应当允许在合同中留有一定的余地，使合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬。此时，违规行为变得没有必要，或者说违规行为的成本变得很高，合同当事人就不会故意地选择舞弊、欺诈等违背合同的行为，从而可以减少会计信息失真的可能性。
参考文献
[1]冯广琨．关于提高会计信息质量的思考[J]．职业技术．2008（10）
[2]克·G·非吕博顿，鲁道夫·瑞切将．孙经纬译．新制度经济学[J]．上海财经大学出版社，2002
[3]冯欣荣，李晓翠．提高会计信息质量的途径[J]．中国新技术新产品．2010（5）
[4]黄少安．产权经济学导论[J]．山东人民出版社，2005