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摘要：近年来，合资铁路公司呈逐年增加的趋势，截止2013年底，全国累计100余家合资铁路公司，合资铁路公司已成为铁路投资建设的主要方式。而我国目前针对合资铁路公司的税收法规极少，相关法律法规体制还不健全。由于合资铁路公司业务的特殊性，现存的税收法规很难适应合资铁路公司，特别是营改增后，国家对交通运输业又有了特殊的规定。因此，在实际的操作过程中，合资铁路公司在税务方面面临着许多问题。
关键词：合资铁路公司 涉税业务 问题 对策
1 营改增后合资铁路公司涉税业务中出现的问题
合资铁路公司的所得税由企业的损益表计算得出，损益表中列示营业收入减去营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加投资收益所得即为其营业利润。企业应纳所得税为利润总额乘以相应税率。由此可以，影响企业所得税税额大小的主要因素为营业收入和营业支出，即营业收入和营业成本决定了利润总额和所得税的高低。财税[2013]（106号）将铁路运输业纳入营改增范围，使营改增又向前迈进了一步。“营改增”对铁路运输业营业收入和营业支出的影响主要表现在以下两个方面：
1.1 营改增”后营业收入的变化对合资铁路公司所得税的影响
对于合资铁路公司而言，其主营业务主要为客运和货运，这是其主要的收入来源，此外公司还有一部分服务性收入。在“营改增”之前，合资铁路是国家交通运输业的主要组成部分，统一按照3%的营业税税率征收营业税，而运输业务则实行差额征税。纳税人若将承揽的交通运输业务分包给其他单位或个人，则应从其获得的全部费用中扣除付给其他单位或个人费用总额，剩余费用则为其营业额，对此营业额征收的税即为差额征税。对于合资铁路公司而言，其可将其承运业务外包给其他单位或个人，并将获得的全部价款和费用扣除应支付给其他运输公司的费用的余额作为营业额，税务部门根据该营业额征收该铁路公司的营业税。至于营改增后铁路运输公司的营业收入是增是减，我们需要做进一步的分析。首先，营业税和增值税的性质不同。营业税是一种价内税，即税款是包含在营业收入中的。而增值税则是一种价外税，即税款和收入相分离。“营改增”后，企业的票价并未因此上涨。从短期来看，合资铁路公司的主营收入并不会因“营改增”而有所提升。假设“营改增”后，铁路运输公司的营业收入水平不变，根据《营改增实施办法》，营业税改增值税后交通运输业采用11%的增值税税率，在计算营业收入是否增减时需要把营业收入换成不含税的营业收入，营业税改增值税后的营业收入=营业税改增值税以前的营业收入/（1+增值税税率），因此，铁路运输公司在完成同样的运输任务的情况下，获得的实际营业收入会减少，而减少的比例=增值税税率/（1+增值税税率）。通过计算可知，“营改增”后，企业减少的营业收入主要取决于增值税税率。 “营改增”后，合资铁路公司的主营业务收入减少，在一定程度上具有少缴纳所得税的可能性，但是合资铁路公司的利润会因营业收入的减少而下降，这对企业的长期发展是不利的[1]。
1.2 “营改增”后营业成本的变化对合资铁路公司所得税的影响
对于合资铁路公司而言，其营业成本主要包括机车油料消耗、电力机车接触网的用电支出，路网和机车辆等资产的日常养护与折旧支出、银行贷款利息支出等。这些支出是铁路公司营业成本的主要构成部分。“营改增”以前，应缴纳的营业税也是合资铁路公司的营业成本。“营改增”以后，营业成本不再包含营业税和附加，其附加税费应根据当期的增值税率进行计算。此外，铁路公司还可以根据获取的增值税专用发票的进项税额抵扣增值稅的销项税额。为进一步说明“营改增”后营业成本的变化对合资铁路公司所得税的影响，我们可通过实例分析的方式进行分析。以某铁路公司为例，接触网用电支出是其主要支出，是该铁路公司的主营业务成本的主要组成部分，同时也是该铁路公司直接的营运成本，该成本是一种变动成本，随着铁路公司业务量的变化而变化，根据财税[2013]（106号）规定，该公司的进项税额可以按规定进行抵扣，不再计入营业成本。假设2013年该公司该项支出为10亿元，营改增后计入成本的用电支出换算成不含增值税金额，营改增后的营业成本（用电支出）=营改增前的用电支出/（1+增值税税率）。通过计算可以发现，在用电支出不变的前提下，支付的电力增值税可以作为进项税额进行抵扣，那么计入营业成本的电量支出则相应的减少了，总成本也就减少了[2]。营业成本的减少在一定程度上增加了企业多缴纳所得税的风险，但是营业成本的减少，代表企业技术的进步、生产效率的提高、利润的增加和企业整体经济效益的提升，这对企业长期可持续发展是有利的，将大大推动整个行业的进步。
2 “营改增”后对合资铁路公司税负的影响
首先，“营改增”后对合资铁路公司的税负影响主要体现在对流转税和所得税的影响上。在“营改增”以前，营业税计入“营业税金及附加”科目，该科目在计算利润时作为递减科目，在该科目的影响下，铁路公司的所得税也会减少。营改增后，增值税作为一种价外税是在“应交税金”科目中进行核算，对铁路公司的所得税也就没有影响了。但是，“营改增”后铁路公司的营业收入和营业成本发生很大变化，这对铁路公司的所得税的影响是比较大的。通过以上对营改增后营业收入和营业成本的变化，我们发现，营改增后如果按照价格不变，同等收入计算的话，合资铁路公司的营业收入比以前减少了，但是，其营业成本也相应的减少了。这种情况下，铁路公司的利润是否发生变化完全取决于营业收入和营业成本的减少比例。如果，营业收入的减少比例大于营业成本的减少比例，铁路公司的利润减少，反之，铁路公司的利润增加。其次，我们再从税率上进行分析。营改增后交通运输业采用的增值税税率远远高于营改增以前的营业税税率，尽管铁路公司的营业收入在一定程度上会减少，但相比之下，税率提高将会很大。综合两个方面的因素，如果运输价格保持不变的话，营改增后铁路公司的税负会增加，现金流出也会相应的增加，进而影响合资铁路公司运营。[3]
3 营改增后解决合资铁路公司涉税业务问题的对策
3.1 充分利用进项税额可以抵扣的政策降低税负
首先，铁路运输公司要积极争取国家补贴政策，将铁路运输线路资产的进项税额纳入到抵扣范围之内；其次，申请财政资金扶持，补贴铁路运输公司因营改增增加的税负。因此，合资铁路公司要积极加强与各级政府的沟通和交流，获得政府的资金支持，以缓解铁路建设中所承担的增值税进项税额抵扣链条的中断造成的税负增加。[4]
3.2 制定合理的经营规划方案保证“营改增”在本行业顺利实施
营改增后，合资铁路公司的经营活动将发生相应的变化，因此，铁路公司应做好营改增后的相关工作，在研读“营改增”政策的基础上制定科学、合理的经营规划方案，保证铁路公司的经营活动顺利的开展。[5]
3.3 强化铁路公司服务管理，提高财务人员素质
合资铁路公司的财务人员是实施“营改增”政策的主力军，财务人员的自身素质和对“营改增”政策的理解程度直接关系到“营改增”在本行业内的实施效率。因此，有必要加强对财务人员的培训，特别是对“营改增”政策的培训，使财务人员在深刻理解营改增政策的基础上，增强自身素质，充分利用营改增政策降低企业税负，提高企业经营效益。[6]
参考文献：
[1]燕陵.合资铁路税收问题探讨[J].铁路财会，2014（20）.
[2]李红利.合资铁路公司税收问题及对策[J].铁路财会，2014（22）.
[3]李华，孙倩，龚亚洲.铁路运输业“营改增”运行分析[J].税收经济研究，2014（05）.
[4]杨毅.铁路运输企业主辅关联交易财务及涉税问题的操作难点及对策[J].铁道运输与经济，2010（10）.
[5]吕冬梅.合资铁路公司涉税业务常见问题的探讨[J].内蒙古科技与经济，2010（14）.
[6]冯凌.税改后铁路运输收入管理工作的思考[J].上海铁道科技，2014（02）.
关键词：合资铁路公司 涉税业务 问题 对策
1 营改增后合资铁路公司涉税业务中出现的问题
合资铁路公司的所得税由企业的损益表计算得出，损益表中列示营业收入减去营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加投资收益所得即为其营业利润。企业应纳所得税为利润总额乘以相应税率。由此可以，影响企业所得税税额大小的主要因素为营业收入和营业支出，即营业收入和营业成本决定了利润总额和所得税的高低。财税[2013]（106号）将铁路运输业纳入营改增范围，使营改增又向前迈进了一步。“营改增”对铁路运输业营业收入和营业支出的影响主要表现在以下两个方面：
1.1 营改增”后营业收入的变化对合资铁路公司所得税的影响
对于合资铁路公司而言，其主营业务主要为客运和货运，这是其主要的收入来源，此外公司还有一部分服务性收入。在“营改增”之前，合资铁路是国家交通运输业的主要组成部分，统一按照3%的营业税税率征收营业税，而运输业务则实行差额征税。纳税人若将承揽的交通运输业务分包给其他单位或个人，则应从其获得的全部费用中扣除付给其他单位或个人费用总额，剩余费用则为其营业额，对此营业额征收的税即为差额征税。对于合资铁路公司而言，其可将其承运业务外包给其他单位或个人，并将获得的全部价款和费用扣除应支付给其他运输公司的费用的余额作为营业额，税务部门根据该营业额征收该铁路公司的营业税。至于营改增后铁路运输公司的营业收入是增是减，我们需要做进一步的分析。首先，营业税和增值税的性质不同。营业税是一种价内税，即税款是包含在营业收入中的。而增值税则是一种价外税，即税款和收入相分离。“营改增”后，企业的票价并未因此上涨。从短期来看，合资铁路公司的主营收入并不会因“营改增”而有所提升。假设“营改增”后，铁路运输公司的营业收入水平不变，根据《营改增实施办法》，营业税改增值税后交通运输业采用11%的增值税税率，在计算营业收入是否增减时需要把营业收入换成不含税的营业收入，营业税改增值税后的营业收入=营业税改增值税以前的营业收入/（1+增值税税率），因此，铁路运输公司在完成同样的运输任务的情况下，获得的实际营业收入会减少，而减少的比例=增值税税率/（1+增值税税率）。通过计算可知，“营改增”后，企业减少的营业收入主要取决于增值税税率。 “营改增”后，合资铁路公司的主营业务收入减少，在一定程度上具有少缴纳所得税的可能性，但是合资铁路公司的利润会因营业收入的减少而下降，这对企业的长期发展是不利的[1]。
1.2 “营改增”后营业成本的变化对合资铁路公司所得税的影响
对于合资铁路公司而言，其营业成本主要包括机车油料消耗、电力机车接触网的用电支出，路网和机车辆等资产的日常养护与折旧支出、银行贷款利息支出等。这些支出是铁路公司营业成本的主要构成部分。“营改增”以前，应缴纳的营业税也是合资铁路公司的营业成本。“营改增”以后，营业成本不再包含营业税和附加，其附加税费应根据当期的增值税率进行计算。此外，铁路公司还可以根据获取的增值税专用发票的进项税额抵扣增值稅的销项税额。为进一步说明“营改增”后营业成本的变化对合资铁路公司所得税的影响，我们可通过实例分析的方式进行分析。以某铁路公司为例，接触网用电支出是其主要支出，是该铁路公司的主营业务成本的主要组成部分，同时也是该铁路公司直接的营运成本，该成本是一种变动成本，随着铁路公司业务量的变化而变化，根据财税[2013]（106号）规定，该公司的进项税额可以按规定进行抵扣，不再计入营业成本。假设2013年该公司该项支出为10亿元，营改增后计入成本的用电支出换算成不含增值税金额，营改增后的营业成本（用电支出）=营改增前的用电支出/（1+增值税税率）。通过计算可以发现，在用电支出不变的前提下，支付的电力增值税可以作为进项税额进行抵扣，那么计入营业成本的电量支出则相应的减少了，总成本也就减少了[2]。营业成本的减少在一定程度上增加了企业多缴纳所得税的风险，但是营业成本的减少，代表企业技术的进步、生产效率的提高、利润的增加和企业整体经济效益的提升，这对企业长期可持续发展是有利的，将大大推动整个行业的进步。
2 “营改增”后对合资铁路公司税负的影响
首先，“营改增”后对合资铁路公司的税负影响主要体现在对流转税和所得税的影响上。在“营改增”以前，营业税计入“营业税金及附加”科目，该科目在计算利润时作为递减科目，在该科目的影响下，铁路公司的所得税也会减少。营改增后，增值税作为一种价外税是在“应交税金”科目中进行核算，对铁路公司的所得税也就没有影响了。但是，“营改增”后铁路公司的营业收入和营业成本发生很大变化，这对铁路公司的所得税的影响是比较大的。通过以上对营改增后营业收入和营业成本的变化，我们发现，营改增后如果按照价格不变，同等收入计算的话，合资铁路公司的营业收入比以前减少了，但是，其营业成本也相应的减少了。这种情况下，铁路公司的利润是否发生变化完全取决于营业收入和营业成本的减少比例。如果，营业收入的减少比例大于营业成本的减少比例，铁路公司的利润减少，反之，铁路公司的利润增加。其次，我们再从税率上进行分析。营改增后交通运输业采用的增值税税率远远高于营改增以前的营业税税率，尽管铁路公司的营业收入在一定程度上会减少，但相比之下，税率提高将会很大。综合两个方面的因素，如果运输价格保持不变的话，营改增后铁路公司的税负会增加，现金流出也会相应的增加，进而影响合资铁路公司运营。[3]
3 营改增后解决合资铁路公司涉税业务问题的对策
3.1 充分利用进项税额可以抵扣的政策降低税负
首先，铁路运输公司要积极争取国家补贴政策，将铁路运输线路资产的进项税额纳入到抵扣范围之内；其次，申请财政资金扶持，补贴铁路运输公司因营改增增加的税负。因此，合资铁路公司要积极加强与各级政府的沟通和交流，获得政府的资金支持，以缓解铁路建设中所承担的增值税进项税额抵扣链条的中断造成的税负增加。[4]
3.2 制定合理的经营规划方案保证“营改增”在本行业顺利实施
营改增后，合资铁路公司的经营活动将发生相应的变化，因此，铁路公司应做好营改增后的相关工作，在研读“营改增”政策的基础上制定科学、合理的经营规划方案，保证铁路公司的经营活动顺利的开展。[5]
3.3 强化铁路公司服务管理，提高财务人员素质
合资铁路公司的财务人员是实施“营改增”政策的主力军，财务人员的自身素质和对“营改增”政策的理解程度直接关系到“营改增”在本行业内的实施效率。因此，有必要加强对财务人员的培训，特别是对“营改增”政策的培训，使财务人员在深刻理解营改增政策的基础上，增强自身素质，充分利用营改增政策降低企业税负，提高企业经营效益。[6]
参考文献：
[1]燕陵.合资铁路税收问题探讨[J].铁路财会，2014（20）.
[2]李红利.合资铁路公司税收问题及对策[J].铁路财会，2014（22）.
[3]李华，孙倩，龚亚洲.铁路运输业“营改增”运行分析[J].税收经济研究，2014（05）.
[4]杨毅.铁路运输企业主辅关联交易财务及涉税问题的操作难点及对策[J].铁道运输与经济，2010（10）.
[5]吕冬梅.合资铁路公司涉税业务常见问题的探讨[J].内蒙古科技与经济，2010（14）.
[6]冯凌.税改后铁路运输收入管理工作的思考[J].上海铁道科技，2014（02）.