论文部分内容阅读
摘要：社会保障基金被称为居民生活的“安全网”和社会发展的“稳定器”，对社会发展具有十分重要的作用。本文笔者将从社会保障审计的目标及对策等几方面探讨如何做好社会保障基金审计监管。
关键词：社会保障基金；绩效审计；方式方法
伴随着我国的财政体制和社会保障制度改革的不断深入，使社会保障基金征收管理模式发生着转变，由于社保基金种类繁多、政策性较强、涉及范围广，这无疑对审计机关的社保基金监管提出了新的要求。
一、树立社会保障基金绩效审计观念
（一）确保社保基金的收入安全、完整和有效。社会保障基金审计目的是为了保证社会保障基金的安全与完整；充分发挥社会保障基金使用的经济效益与社会效益；保障人民群众基本生活的权益，维护社会的和谐与稳定。审计机关要加大对社会保障基金收入环节的审计力度，在审计中应重点审查资金是否及时、足额拨及缴存。使社会保障的资金来源渠道畅通，增强社保基金的抵御风险的能力，使广大人民群众的利益得到有效保障。
（二）社会保障基金管理和效益運营。在社会保障基金的审计中要坚持“全面审计，突出重点”的原则，重点审计公共财政资金支持的社会保障项目的资金拨付效益和管理效益。一是要看各级财政安排的社保专项资金是否及时、足额拨付到位，拨付资金的具体方式和措施是否可行有效；是否存在损害被保障对象的利益的问题；三是劳动保障管理部门和社保经办机构的内部控制制度是否健全有效，是否严格按照专款专用的原则进行管理；是否有效地执行国家各项政策规定和管理办法，是否存在因管理不到位而带来损失和浪费，促进各级政府不断完善制度，规范管理，有效监督。
（三）社会保障基金的合理使用。重点围绕社保基金运行成本开展审计、管理使用中三个方面的内容：一是社保基金的平衡性，做到收支适度，避免过多节余和过度赤字；二是社保基金的安全性，做到适度增值保值；三是社保基金的公平性，尽量纠正社会保障待遇不公，确保每个参保者享受到公平的待遇。
二、开展社会保障基金绩效审计的方式方法
（一）创新审计方式
目前社会保障基金的管理具有双重性：既要接受国务院主管部门的纵向管理，又要接受地方政府的横向管理。为此，要从以下三方面改进传统的专项基金的审计方式。
1、“同级审”着重对本级政府管理和由社会团体管理的社会保险基金、社会救济资金、社会福利资金的筹集、管理和使用情况的真实性、合法性和效益性进行审计监督，对审计中发现的社会保障基金收支管理中存在的违规违纪问题及时予以纠正，促使被审计单位管好、用好社会保障基金。
2、“上审下”则对下级政府管理的社会保障基金的筹集、管理、使用情况进行审计监督，对于违规违纪问题能及时的认定和处理，有利于维护政令统一，理顺分配关系。
3、“交叉审”，即将两种方式有机结合。有利于全面系统的揭示审计存在的问题，能够提出更加切实可行的审计意见和建议，同时为党政领导的宏观决策提供有效的依据。另一方面，有效地整合审计资源，提高社保基金审计工作质量。
（二）改进审计方法
社会保障基金审计应当主动适应时代发展的要求，拓展审计目标，丰富审计内容，特别是要适应信息化数据化的新形势加强绩效审计和计算机审计。
1、计算机审计与传统的审计方法有机结合，并着重致力于探索联网审计，提高社会保障基金审计的效率和质量。运用计算机辅助审计既能做到全面检查、核实社会保障基金收支的真实性，又能及时发现审计线索，突出重点，提高效率。既可以利用审计软件进行专项审计，也可以利用数据库、EXCEL等技术对会计凭证、相关业务资料（包括台账）进行分析性复核、计算、分析。通过转换、下载等方式，使审计工作记录、工作底稿电脑化、规范化。
社会保障基金的联网审计的优势是：（1）从事后审计向事中、事后审计相结合转变，数据采集达到了随需随取，数据可以大幅度缩短涵盖的周期；（2）从静态审计向静态和动态审计相结合转变，使审计预警成为可能；（3）从现场审计向现场和远程审计相结合转变；（4）从财务审计向财务和业务审计相结合转变，将更有效地防范财务风险，从而提高了审计质量。
2、常规审计与审计调查相结合。强化社保基金审计“一体化”的工作思路。通过审计调查扩大对社保基金的审计面，有针对性地开展基金的审计调查，使揭露截留、隐瞒、挤占挪用资金等问题得以及时的发现和有效的纠正。
3、建立完善的绩效审计方法与建立完善的评价体系相结合。社保审计不能仅局限于查错纠弊，更重要的是从管理上、制度上发现和揭露问题。目前绩效审计在我国尚处于初步实践阶段，还存在许多问题，还需要我们进一步去探索不断完善绩效审计体系。
4、社保基金审计和专项审计相结合。正确处理社保基金审计与其他各专业审计的关系，可以保证社保基金审计得以顺利进行，而且还关系到整个审计监督工作的大局。如社保审计与财政预算执行审计相结合，从总体上了解和掌握各项社会保障基金的收支情况，掌握本级预算执行中对社保基金的投入力度、增减变化情况，占财政总支出的比例以及资金的支撑能力、存在的主要问题和对策，为深入开展各项社会保障基金审计奠定基础。
三、规范审计内容提升审计水平社会保障审计是涉及群众的切身利益，因此，在审计过程中我们感到应进一步规范审计行为，明确审计的步骤、内容，确立审计重点，提高审计效率。（一）搞好审前调查，确定审计重点。1、收集有关社会保障方面的法律、法规、政策、制度。
2、摸清资金的来源、流向，正确确定审计方式、方法，了解部门内控制度、部门协调制度、资金征缴和发放监督管理制度是否健全有效。
3、审阅会计报表、业务统计表，对一些关联指标分析复核，并结合其他资料，判断被审计对象存在的问题。
（二）注重关键环节，切实抓住重点。1、资金筹集环节审计。根据资金筹集方式和来源渠道，重点是检查资金的筹集方式是否合法，检查社会保险经办机构以及缴费义务单位是否依法及时、足额征缴社会保险资金，财政补贴是否及时、足额到位。
2、资金管理环节审计。重点检查管理部门、具体经办机构的运作程序和管理行为是否合法合规；资金结余是否按规定运营，有无挤占挪用、贪污等行为。
3、资金支出环节审计。重点检查资金支付是否依法及时、按标准足额发放，有无拖欠、截留、虚列、扩大或缩小开支范围、提高或降低发放标准、虚报冒领等行为。
4、资金绩效审计。重点检查社会保障覆盖面，通过对参保及扩面征缴分析，判断是否存在着应保未保以及“断保”等问题，综合分析社会保障制度实施过程中一些阻碍制度落实、执行的原因，以及对宏观决策的影响。
参考文献：
[1]郭士征.社会保障基金管理[M].上海：上海财经大学出版社，2006年：4-15
[2]彭华彰.社会保障审计理论与实务[M].北京:中国时代经济出版社，2007年：8-9
[3]丁文.浅谈社会保障基金审计要点[J].审计月刊,2007年第3期:37-39
[4]刘斌良.解读社会保障基金审计方案[J].审计与理财,2007年第6期:12-13
关键词：社会保障基金；绩效审计；方式方法
伴随着我国的财政体制和社会保障制度改革的不断深入，使社会保障基金征收管理模式发生着转变，由于社保基金种类繁多、政策性较强、涉及范围广，这无疑对审计机关的社保基金监管提出了新的要求。
一、树立社会保障基金绩效审计观念
（一）确保社保基金的收入安全、完整和有效。社会保障基金审计目的是为了保证社会保障基金的安全与完整；充分发挥社会保障基金使用的经济效益与社会效益；保障人民群众基本生活的权益，维护社会的和谐与稳定。审计机关要加大对社会保障基金收入环节的审计力度，在审计中应重点审查资金是否及时、足额拨及缴存。使社会保障的资金来源渠道畅通，增强社保基金的抵御风险的能力，使广大人民群众的利益得到有效保障。
（二）社会保障基金管理和效益運营。在社会保障基金的审计中要坚持“全面审计，突出重点”的原则，重点审计公共财政资金支持的社会保障项目的资金拨付效益和管理效益。一是要看各级财政安排的社保专项资金是否及时、足额拨付到位，拨付资金的具体方式和措施是否可行有效；是否存在损害被保障对象的利益的问题；三是劳动保障管理部门和社保经办机构的内部控制制度是否健全有效，是否严格按照专款专用的原则进行管理；是否有效地执行国家各项政策规定和管理办法，是否存在因管理不到位而带来损失和浪费，促进各级政府不断完善制度，规范管理，有效监督。
（三）社会保障基金的合理使用。重点围绕社保基金运行成本开展审计、管理使用中三个方面的内容：一是社保基金的平衡性，做到收支适度，避免过多节余和过度赤字；二是社保基金的安全性，做到适度增值保值；三是社保基金的公平性，尽量纠正社会保障待遇不公，确保每个参保者享受到公平的待遇。
二、开展社会保障基金绩效审计的方式方法
（一）创新审计方式
目前社会保障基金的管理具有双重性：既要接受国务院主管部门的纵向管理，又要接受地方政府的横向管理。为此，要从以下三方面改进传统的专项基金的审计方式。
1、“同级审”着重对本级政府管理和由社会团体管理的社会保险基金、社会救济资金、社会福利资金的筹集、管理和使用情况的真实性、合法性和效益性进行审计监督，对审计中发现的社会保障基金收支管理中存在的违规违纪问题及时予以纠正，促使被审计单位管好、用好社会保障基金。
2、“上审下”则对下级政府管理的社会保障基金的筹集、管理、使用情况进行审计监督，对于违规违纪问题能及时的认定和处理，有利于维护政令统一，理顺分配关系。
3、“交叉审”，即将两种方式有机结合。有利于全面系统的揭示审计存在的问题，能够提出更加切实可行的审计意见和建议，同时为党政领导的宏观决策提供有效的依据。另一方面，有效地整合审计资源，提高社保基金审计工作质量。
（二）改进审计方法
社会保障基金审计应当主动适应时代发展的要求，拓展审计目标，丰富审计内容，特别是要适应信息化数据化的新形势加强绩效审计和计算机审计。
1、计算机审计与传统的审计方法有机结合，并着重致力于探索联网审计，提高社会保障基金审计的效率和质量。运用计算机辅助审计既能做到全面检查、核实社会保障基金收支的真实性，又能及时发现审计线索，突出重点，提高效率。既可以利用审计软件进行专项审计，也可以利用数据库、EXCEL等技术对会计凭证、相关业务资料（包括台账）进行分析性复核、计算、分析。通过转换、下载等方式，使审计工作记录、工作底稿电脑化、规范化。
社会保障基金的联网审计的优势是：（1）从事后审计向事中、事后审计相结合转变，数据采集达到了随需随取，数据可以大幅度缩短涵盖的周期；（2）从静态审计向静态和动态审计相结合转变，使审计预警成为可能；（3）从现场审计向现场和远程审计相结合转变；（4）从财务审计向财务和业务审计相结合转变，将更有效地防范财务风险，从而提高了审计质量。
2、常规审计与审计调查相结合。强化社保基金审计“一体化”的工作思路。通过审计调查扩大对社保基金的审计面，有针对性地开展基金的审计调查，使揭露截留、隐瞒、挤占挪用资金等问题得以及时的发现和有效的纠正。
3、建立完善的绩效审计方法与建立完善的评价体系相结合。社保审计不能仅局限于查错纠弊，更重要的是从管理上、制度上发现和揭露问题。目前绩效审计在我国尚处于初步实践阶段，还存在许多问题，还需要我们进一步去探索不断完善绩效审计体系。
4、社保基金审计和专项审计相结合。正确处理社保基金审计与其他各专业审计的关系，可以保证社保基金审计得以顺利进行，而且还关系到整个审计监督工作的大局。如社保审计与财政预算执行审计相结合，从总体上了解和掌握各项社会保障基金的收支情况，掌握本级预算执行中对社保基金的投入力度、增减变化情况，占财政总支出的比例以及资金的支撑能力、存在的主要问题和对策，为深入开展各项社会保障基金审计奠定基础。
三、规范审计内容提升审计水平社会保障审计是涉及群众的切身利益，因此，在审计过程中我们感到应进一步规范审计行为，明确审计的步骤、内容，确立审计重点，提高审计效率。（一）搞好审前调查，确定审计重点。1、收集有关社会保障方面的法律、法规、政策、制度。
2、摸清资金的来源、流向，正确确定审计方式、方法，了解部门内控制度、部门协调制度、资金征缴和发放监督管理制度是否健全有效。
3、审阅会计报表、业务统计表，对一些关联指标分析复核，并结合其他资料，判断被审计对象存在的问题。
（二）注重关键环节，切实抓住重点。1、资金筹集环节审计。根据资金筹集方式和来源渠道，重点是检查资金的筹集方式是否合法，检查社会保险经办机构以及缴费义务单位是否依法及时、足额征缴社会保险资金，财政补贴是否及时、足额到位。
2、资金管理环节审计。重点检查管理部门、具体经办机构的运作程序和管理行为是否合法合规；资金结余是否按规定运营，有无挤占挪用、贪污等行为。
3、资金支出环节审计。重点检查资金支付是否依法及时、按标准足额发放，有无拖欠、截留、虚列、扩大或缩小开支范围、提高或降低发放标准、虚报冒领等行为。
4、资金绩效审计。重点检查社会保障覆盖面，通过对参保及扩面征缴分析，判断是否存在着应保未保以及“断保”等问题，综合分析社会保障制度实施过程中一些阻碍制度落实、执行的原因，以及对宏观决策的影响。
参考文献：
[1]郭士征.社会保障基金管理[M].上海：上海财经大学出版社，2006年：4-15
[2]彭华彰.社会保障审计理论与实务[M].北京:中国时代经济出版社，2007年：8-9
[3]丁文.浅谈社会保障基金审计要点[J].审计月刊,2007年第3期:37-39
[4]刘斌良.解读社会保障基金审计方案[J].审计与理财,2007年第6期:12-13