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2007年1月1日起，我国的新会计准则已经在上市公司实施，其对资产评估执业的影响也开始显现。新会计准则的实施给资产评估行业带来了更大的发展空间，但同时也对资产评估行业提出了更高的要求。本文拟通过对会计准则变化的分析，浅析资产评估所面临的机遇与挑戰。
一、新会计准则的重大变动
新会计准则与原会计准则相比较，对资产评估有较大影响的方面主要有：
其一，对基本原则的内容作了补充和完善，强调会计信息的相关性与实质重于形式原则，同时突出相关性和可比性原则，强化重要性原则。在这些变化中，最重要的是强调了实质重于形式的原则。
其二，公允价值的应用和计量成为此次准则修改中的一大亮点。考虑到中国市场发展的现状，准则要求在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、融资租赁、债务重组和非货币性交易等方面可以公允价值进行计量。
其三，存货计价取消了移动加权平均法和后进先出法。
其四，提出了“资产组”的概念，以有利于合理确定资产的减值损失。针对减值准备中计提和转回操纵利润的问题，准则明确了资产的减值准备一经确认不得转回。
其五，对债务重组的处理改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的债务记入资本公积的做法，改为将债务重组收益记入营业外收入。
其六，对自行开发并依法申请取得的无形资产的研究开发费用的处理方式进行了修正，规定开发过程中的费用如果符合相关条件可以予以资本化。
二、新会计准则给资产评估行业带来的机遇和挑战
（一）新会计准则给资产评估行业所带来的机遇
新会计准则给资产评估行业所带来的机遇，主要是公允价值计量的应用。
公允价值计量模式的引入，是此次新会计准则与国际会计准则接轨的最明显信号。而国际会计准则规定，采用公允价值模式可能需要对资产进行评估，在一些具体准则中，直接鼓励由专业评估师评估公允价值，如IAS16。资产评估行业由于其专业性和独立性，在公允价值的确定过程中将能发挥重要作用。正如2005年第七版《国际评估准则》序言中指出的：“资产评估能够在财务报告中反映资产现时价值的重要性受到了越来越广泛的认可。在会计处理和财务报告中列示资产价值时，以评估的现时价值为基础取代历史成本的作法已成为一种日益普遍的趋势。”
新会计准则的这一变动，使资产评估的结果成为财务决策中需要考虑的一个重要事项。企业可以通过资产评估来考察某项决策对财务报表的影响程度，这无论对于决策本身还是对于企业盈利都是一个进行调整决策的机会。如果我国普遍应用评估师确定公允价值的话，资产评估将会成为企业运作中更加重要的影响因素。而实际上，欧洲的价值评估行业已经发挥了这样的作用，显然这也是中国资产评估行业的发展方向。
随着2007年1月1日新会计准则的实施，金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、融资租赁、债务重组和非货币性交易等的会计计量，都将运用到公允价值，这给资产评估行业带来了很大的发展机遇。资产评估师因此可以直接向需要得出公允价值的客户提供专业的公允价值评估服务，也可以向企业会计人员传授公允价值的评估方法，同时提供相关计算参数，由企业会计人员自行确定公允价值。资产评估机构可以作为企业的专业财务顾问。这些服务领域及规范要求也在中评协发布的《以财务报告为目的评估指南》中得以体现。
新会计准则虽然并没有像国际会计准则那样，直接要求由专业评估师提供公允价值，但这是一种发展趋势。企业为合理确定公允价值和提高披露效果，需要独立评估师评估公允价值；审计人员为回避审计风险，也希望客户聘请专业评估师来评估公允价值。
（二）新会计准则给资产评估行业所带来的挑战
机遇往往伴随着挑战。虽然公允价值的计量模式使资产评估能够在更大范围内为企业提供服务，但同时资产评估行业也面临着许多挑战。
面对会计计量模式的改革，资产评估行业需要积极应对，做好准备，从而能为实现公允价值的评估发挥自己的专业特长。在提供公允价值的评估服务时，资产评估行业需要不断地加强与会计行业的合作。这其中最重要的是端正服务理念，就是要树立服务于经济改革、服务于会计的理念，和会计行业共同为提高企业会计信息的真实性和有用性而努力。这需要做到以下四点：
其一，是要加强理论研究。理论是行动的先导，只有成熟的理论，才能有很好的合作基础。我们的资产评估理论界和实务界要与会计界进行深层次的沟通与合作，进一步加强理论研究，掌握国际会计界和价值评估界有关理论的最新发展。
其二，是要以专业优势和良好的职业操守赢得社会公众、会计行业和资本市场的尊重和信任。由于历史的原因，我国资产评估行业是通过政府的推动而发展起来的。因此，我国资产评估机构和资产评估师长期习惯于在政府强制性地规定情形下进行资产评估。我们必须看到资产评估行业在市场经济立足的根本是我们的专业水准和公信力。
其三，是强化风险意识。公允价值的准确与否，直接关系着企业会计信息质量的高低。因此，提供公允价值服务时，资产评估师必须加强风险意识，从而才能实现评估价值的“公允”。
其四，进一步健全、完善评估师的后续教育系统。资产评估的专业优势与风险意识的具备要落到实处，需要加强资产评估师的道德建设和专业能力培养，从而才能提高资产评估的质量，才能真正为会计提供服务，体现资产评估在会计业务中的作用。
三、新会计准则对资产评估的影响
（一）会计准则中基本原则的修订对资产评估行业的影响
2001年1月1日实行的《企业会计制度》中就已经提出“经济实质重于法律形式”的原则。新会计准则的基本原则继续强调了这一原则，明确指出，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这一会计原则对资产评估绝对是一个利好信息。
随着经济现象表现的多样化和复杂化，为了保证会计核算信息能与客观经济事实相符，在实际会计处理工作中，不能仅根据会计信息的法律形式，而必须根据交易或事项的经济实质，进行核算和反映，即按照“实质重于形式”原则进行核算和反映。这一会计原则已成为一项国际会计惯例。如对融资租入固定资产的价值确认时，租入方已实质上控制了租入的固定资产，但原准则中规定账面价值不包含初始费用，且入账价值遵循最低租赁付款额现值与原账面价值孰低的原则，这种做法并不能体现其融资租入资产的实质价值。而新准则的规定是，将融资租入资产的初始直接费用作为账面价值的构成部分，且其入账价值将遵循最低租赁付款额现值与公允价值孰低原则。在确定融资租入资产的公允价值时，新准则规定不仅要考虑租约的具体规定，必要时还应结合承租方的实际状况进行分析预测，如对租赁期届满时租赁物处置方式的影响进行分析，对直接租赁、回租、转租赁、代理租赁和衡平租赁等不同融资租赁方式对融资租入固定资产价值的影响进行分析。此外，新准则还规定要对未确认的融资费用和未实现的融资收益进行评估，以体现融资租赁固定资产的实质价值。
除对融资租入固定资产的价值确认之外，实质重于形式原则使资产评估在或有负债、非货币性交易中换入资产的入账价值、资产减值和投资性房地产价值的确认中，都得到了重视。
（二）会计要素的计量变革对资产评估的影响
新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，除采用历史成本进行计量之外，还可以采用公允价值、重置成本、可变现净值与现值进行计量。这其中最重要的变革是可以采用公允价值进行计量。公允价值计量的采用，能更合理地反映企业的财务状况，且是新会计准则与国际财务报告准则接轨的重要体现。虽然此次新会计准则还仅仅是在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的计量采用公允价值，与以公允价值计量为主要计量方式的国际会计准则还有一定的距离，但对于我国会计行业而言无疑是一次革命。
新会计准则基本准则中规定，重置成本是指购置相同或者相似资产所需现金或现金等价物的金额。可变现净值是指资产正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的余额。现值是指资产在持续使用和最终处置时所产生的未来净现金流入量的折现值。公允價值是指双方在公平交易中，熟悉状况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
与历史成本相比，重置成本、可变现净值、现值和公允价值均属现时成本（现时价值）。历史成本的计价过程相对简单，其信息容易获得，无需进行专门的调查或分析。但重置成本、可变现净值、现值和公允价值的计价，不仅要求能够掌握更加综合的市场信息，而且还需要对这些市场信息进行分析、预测，然后再根据实际条件和状况，选择特定的方法计算出现时价值，这对于一般企业会计人员来说，存在着相当的困难。此时，借助资产评估专业人员的工作显得很有必要。因此可以说,会计计量的革命对资产评估的影响是非常直接的。
四、新的具体会计准则对资产评估的影响
（一）存货计量方法的变革对资产评估的影响
新会计具体准则中《企业会计准则第1号——存货》（以下称“新存货准则”），取消了原《企业会计准则——存货》中的“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。
“后进先出”法在核算原材料成本时，参照的是原材料存货最近购入的价格；而“先进先出”法，则是参照最早购入的原材料存货价格。当原材料价格下跌时，采用“后进先出”法能缩小帐面销售成本与扩大利润，而用“先进先出法”，则能扩大帐面销售成本与缩小帐面利润。当原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映企业长期的经营情况。
在“后进先出”法中，由于库存原材料的账面价格反映的是最早购入时的价格，当价格出现波动，对原材料的价值进行评估时必须进行市场价格调查。且在市场价格波动较大时，评估结果的增减值幅度也较大。而新存货准则采用“先进先出”法，反映的是最近购入时的原材料价格，与现行的市场价格可能是很接近的，因此评估后对其账面值调整可能很小，甚至可以将账面值作为评估值。
另外，新存货准则对于生产周期长的行业，如造船及某些重型机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将使帐面的成本和利润更加真实。因此，在采用重置成本法对存货价值进行评估时，其库存周期内发生的资金成本理应可以作为重置成本的构成内容。
（二）资产减值准备计提变革对资产评估服务的影响
1. 运用资产组后对资产评估服务的需求
《企业会计准则第8号——资产减值》（以下称“新减值准则”）引入了资产组的概念。资产组的引入，扩展了资产减值判断思维的多元化。该准则提出，估计资产减值时，可以资产组为单位确定其可收回金额。而资产组的确定，是以资产组的现金流入是否独立于其他资产与资产组的现金流入为标准。资产组可能是一条生产线或一个管理区域，因此其与企业生产经营的管理形式是有关的。资产组可收回金额的确定，将取该资产组公允价值减去交易处置费用后的净额与资产组预计的未来现金流量现值两者之间的孰高者。资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的部分，即是可以确认为损失的减值。
新减值准则中关于资产组减值的规定，更增加了会计资产计量中应用资产评估服务的需求。
2. 对减值准备转回限制的影响
新减值准则中列举了七种需要减值的迹象。在这七种迹象中有资产市价当期的大幅度下跌，企业经营所处的经济、法律等环境发生了重大变动，有证据表明资产已经陈旧或其实体已经损坏，资产已经或将被闲置、终止使用和进行其他处置等。其中，第一种和第二种迹象中的资产减值，还可能会恢复其价值，因此，国际会计准则是允许资产减值冲回的。从资产真实价值量度的角度考虑，企业应对因资产潜力的提高而改变的价值计量予以认定。
但新减值准则可能是基于我国经济环境、会计水平、监管模式和应用风险等因素的考虑，为避免可能发生的通过资产减值的计提和转回来恶意操纵利润的情况，而明确规定：固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产)的减值损失，一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。而在资产评估过程中，则不能受会计帐面所计提的减值准备的限制，应对历史上计提减值准备的原因和计提过程进行重新分析和调查，如果历史上形成减值的因素和原因已发生变化，资产的公允价值和可收回价值已得到提升，则应该根据现有的实际情况进行价值评估。
（三）债务重组要求对资产评估服务的需求
《企业会计准则第12号——债务重组》（以下称“新债务准则”）除了将原《企业会计准则——债务重组》中因债权人让步而导致的债务被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入之外，对于清偿债务的非现金资产，还需要将其账面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益。而对于债务转为的资本，新债务准则要求将原债权人享有股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入资本公积，将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
在债务重组中对于以非现金资产清偿债务和将债务转为资本的，都需要首先确定其公允价值，然后才能与重组债务的账面价值进行比较。而此时公允价值确定者最适当的人选就是资产评估人员。
（四）研发费用资本化对资产评估的影响
在《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“新无形资产准则”）出台以前，研发费用被作为当期费用，仅有研发成功后申请取得无形资产时的注册费和聘请律师费等中介费用可以资本化。这种会计处理方法遵循了谨慎性原则，也可以让企业得到税收方面的好处。但这一处理方法不符合会计中的一致性原则，容易导致研发中短期行为的产生，也没有反映企业无形资产的真实价值，不符合资本性支出与收益性支出的划分原则。
新无形资产准则对研究开发费用的费用化处理进行了修正，将企业研究开发项目的支出，分为研究阶段支出与开发阶段支出两部分。研究阶段的费用依然是费用化处理；开发阶段的支出，若符合相关条件就可以资本化。这一修正可以在一定程度上避免对无形资产价值的漏评，对于采用重置成本法评估无形资产价值将能够提供一定的支持。
结论
新会计准则对资产评估有着重要的影响。
新会计准则的基本准则“实质重于形式”原则的引入与强调公允价值在会计计量中的重要性使得资产评估与会计的相互关系更加紧密。新会计准则对公允价值计量的提倡为资产评估的发展提供了空间，而资产评估能为新会计准则的推行提供支持。
新会计准则具体准则对资产评估的影响在存货计量方法的变革、资产减值准备计提的变革、债务重组方法的变革以及无形资产研发费用资本化的变革等方面，得到了具体体现。会计计量中的这些变革，都需要资产评估提供大量的和优质的服务。
参考文献
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[16] 刘萍,徐泓.资产评估会计[M].北京：中国人民大学出版社,2003年.
(作者单位 : 厦门市大学资产评估公司)
一、新会计准则的重大变动
新会计准则与原会计准则相比较，对资产评估有较大影响的方面主要有：
其一，对基本原则的内容作了补充和完善，强调会计信息的相关性与实质重于形式原则，同时突出相关性和可比性原则，强化重要性原则。在这些变化中，最重要的是强调了实质重于形式的原则。
其二，公允价值的应用和计量成为此次准则修改中的一大亮点。考虑到中国市场发展的现状，准则要求在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、融资租赁、债务重组和非货币性交易等方面可以公允价值进行计量。
其三，存货计价取消了移动加权平均法和后进先出法。
其四，提出了“资产组”的概念，以有利于合理确定资产的减值损失。针对减值准备中计提和转回操纵利润的问题，准则明确了资产的减值准备一经确认不得转回。
其五，对债务重组的处理改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的债务记入资本公积的做法，改为将债务重组收益记入营业外收入。
其六，对自行开发并依法申请取得的无形资产的研究开发费用的处理方式进行了修正，规定开发过程中的费用如果符合相关条件可以予以资本化。
二、新会计准则给资产评估行业带来的机遇和挑战
（一）新会计准则给资产评估行业所带来的机遇
新会计准则给资产评估行业所带来的机遇，主要是公允价值计量的应用。
公允价值计量模式的引入，是此次新会计准则与国际会计准则接轨的最明显信号。而国际会计准则规定，采用公允价值模式可能需要对资产进行评估，在一些具体准则中，直接鼓励由专业评估师评估公允价值，如IAS16。资产评估行业由于其专业性和独立性，在公允价值的确定过程中将能发挥重要作用。正如2005年第七版《国际评估准则》序言中指出的：“资产评估能够在财务报告中反映资产现时价值的重要性受到了越来越广泛的认可。在会计处理和财务报告中列示资产价值时，以评估的现时价值为基础取代历史成本的作法已成为一种日益普遍的趋势。”
新会计准则的这一变动，使资产评估的结果成为财务决策中需要考虑的一个重要事项。企业可以通过资产评估来考察某项决策对财务报表的影响程度，这无论对于决策本身还是对于企业盈利都是一个进行调整决策的机会。如果我国普遍应用评估师确定公允价值的话，资产评估将会成为企业运作中更加重要的影响因素。而实际上，欧洲的价值评估行业已经发挥了这样的作用，显然这也是中国资产评估行业的发展方向。
随着2007年1月1日新会计准则的实施，金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、融资租赁、债务重组和非货币性交易等的会计计量，都将运用到公允价值，这给资产评估行业带来了很大的发展机遇。资产评估师因此可以直接向需要得出公允价值的客户提供专业的公允价值评估服务，也可以向企业会计人员传授公允价值的评估方法，同时提供相关计算参数，由企业会计人员自行确定公允价值。资产评估机构可以作为企业的专业财务顾问。这些服务领域及规范要求也在中评协发布的《以财务报告为目的评估指南》中得以体现。
新会计准则虽然并没有像国际会计准则那样，直接要求由专业评估师提供公允价值，但这是一种发展趋势。企业为合理确定公允价值和提高披露效果，需要独立评估师评估公允价值；审计人员为回避审计风险，也希望客户聘请专业评估师来评估公允价值。
（二）新会计准则给资产评估行业所带来的挑战
机遇往往伴随着挑战。虽然公允价值的计量模式使资产评估能够在更大范围内为企业提供服务，但同时资产评估行业也面临着许多挑战。
面对会计计量模式的改革，资产评估行业需要积极应对，做好准备，从而能为实现公允价值的评估发挥自己的专业特长。在提供公允价值的评估服务时，资产评估行业需要不断地加强与会计行业的合作。这其中最重要的是端正服务理念，就是要树立服务于经济改革、服务于会计的理念，和会计行业共同为提高企业会计信息的真实性和有用性而努力。这需要做到以下四点：
其一，是要加强理论研究。理论是行动的先导，只有成熟的理论，才能有很好的合作基础。我们的资产评估理论界和实务界要与会计界进行深层次的沟通与合作，进一步加强理论研究，掌握国际会计界和价值评估界有关理论的最新发展。
其二，是要以专业优势和良好的职业操守赢得社会公众、会计行业和资本市场的尊重和信任。由于历史的原因，我国资产评估行业是通过政府的推动而发展起来的。因此，我国资产评估机构和资产评估师长期习惯于在政府强制性地规定情形下进行资产评估。我们必须看到资产评估行业在市场经济立足的根本是我们的专业水准和公信力。
其三，是强化风险意识。公允价值的准确与否，直接关系着企业会计信息质量的高低。因此，提供公允价值服务时，资产评估师必须加强风险意识，从而才能实现评估价值的“公允”。
其四，进一步健全、完善评估师的后续教育系统。资产评估的专业优势与风险意识的具备要落到实处，需要加强资产评估师的道德建设和专业能力培养，从而才能提高资产评估的质量，才能真正为会计提供服务，体现资产评估在会计业务中的作用。
三、新会计准则对资产评估的影响
（一）会计准则中基本原则的修订对资产评估行业的影响
2001年1月1日实行的《企业会计制度》中就已经提出“经济实质重于法律形式”的原则。新会计准则的基本原则继续强调了这一原则，明确指出，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这一会计原则对资产评估绝对是一个利好信息。
随着经济现象表现的多样化和复杂化，为了保证会计核算信息能与客观经济事实相符，在实际会计处理工作中，不能仅根据会计信息的法律形式，而必须根据交易或事项的经济实质，进行核算和反映，即按照“实质重于形式”原则进行核算和反映。这一会计原则已成为一项国际会计惯例。如对融资租入固定资产的价值确认时，租入方已实质上控制了租入的固定资产，但原准则中规定账面价值不包含初始费用，且入账价值遵循最低租赁付款额现值与原账面价值孰低的原则，这种做法并不能体现其融资租入资产的实质价值。而新准则的规定是，将融资租入资产的初始直接费用作为账面价值的构成部分，且其入账价值将遵循最低租赁付款额现值与公允价值孰低原则。在确定融资租入资产的公允价值时，新准则规定不仅要考虑租约的具体规定，必要时还应结合承租方的实际状况进行分析预测，如对租赁期届满时租赁物处置方式的影响进行分析，对直接租赁、回租、转租赁、代理租赁和衡平租赁等不同融资租赁方式对融资租入固定资产价值的影响进行分析。此外，新准则还规定要对未确认的融资费用和未实现的融资收益进行评估，以体现融资租赁固定资产的实质价值。
除对融资租入固定资产的价值确认之外，实质重于形式原则使资产评估在或有负债、非货币性交易中换入资产的入账价值、资产减值和投资性房地产价值的确认中，都得到了重视。
（二）会计要素的计量变革对资产评估的影响
新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，除采用历史成本进行计量之外，还可以采用公允价值、重置成本、可变现净值与现值进行计量。这其中最重要的变革是可以采用公允价值进行计量。公允价值计量的采用，能更合理地反映企业的财务状况，且是新会计准则与国际财务报告准则接轨的重要体现。虽然此次新会计准则还仅仅是在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的计量采用公允价值，与以公允价值计量为主要计量方式的国际会计准则还有一定的距离，但对于我国会计行业而言无疑是一次革命。
新会计准则基本准则中规定，重置成本是指购置相同或者相似资产所需现金或现金等价物的金额。可变现净值是指资产正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的余额。现值是指资产在持续使用和最终处置时所产生的未来净现金流入量的折现值。公允價值是指双方在公平交易中，熟悉状况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
与历史成本相比，重置成本、可变现净值、现值和公允价值均属现时成本（现时价值）。历史成本的计价过程相对简单，其信息容易获得，无需进行专门的调查或分析。但重置成本、可变现净值、现值和公允价值的计价，不仅要求能够掌握更加综合的市场信息，而且还需要对这些市场信息进行分析、预测，然后再根据实际条件和状况，选择特定的方法计算出现时价值，这对于一般企业会计人员来说，存在着相当的困难。此时，借助资产评估专业人员的工作显得很有必要。因此可以说,会计计量的革命对资产评估的影响是非常直接的。
四、新的具体会计准则对资产评估的影响
（一）存货计量方法的变革对资产评估的影响
新会计具体准则中《企业会计准则第1号——存货》（以下称“新存货准则”），取消了原《企业会计准则——存货》中的“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。
“后进先出”法在核算原材料成本时，参照的是原材料存货最近购入的价格；而“先进先出”法，则是参照最早购入的原材料存货价格。当原材料价格下跌时，采用“后进先出”法能缩小帐面销售成本与扩大利润，而用“先进先出法”，则能扩大帐面销售成本与缩小帐面利润。当原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映企业长期的经营情况。
在“后进先出”法中，由于库存原材料的账面价格反映的是最早购入时的价格，当价格出现波动，对原材料的价值进行评估时必须进行市场价格调查。且在市场价格波动较大时，评估结果的增减值幅度也较大。而新存货准则采用“先进先出”法，反映的是最近购入时的原材料价格，与现行的市场价格可能是很接近的，因此评估后对其账面值调整可能很小，甚至可以将账面值作为评估值。
另外，新存货准则对于生产周期长的行业，如造船及某些重型机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将使帐面的成本和利润更加真实。因此，在采用重置成本法对存货价值进行评估时，其库存周期内发生的资金成本理应可以作为重置成本的构成内容。
（二）资产减值准备计提变革对资产评估服务的影响
1. 运用资产组后对资产评估服务的需求
《企业会计准则第8号——资产减值》（以下称“新减值准则”）引入了资产组的概念。资产组的引入，扩展了资产减值判断思维的多元化。该准则提出，估计资产减值时，可以资产组为单位确定其可收回金额。而资产组的确定，是以资产组的现金流入是否独立于其他资产与资产组的现金流入为标准。资产组可能是一条生产线或一个管理区域，因此其与企业生产经营的管理形式是有关的。资产组可收回金额的确定，将取该资产组公允价值减去交易处置费用后的净额与资产组预计的未来现金流量现值两者之间的孰高者。资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的部分，即是可以确认为损失的减值。
新减值准则中关于资产组减值的规定，更增加了会计资产计量中应用资产评估服务的需求。
2. 对减值准备转回限制的影响
新减值准则中列举了七种需要减值的迹象。在这七种迹象中有资产市价当期的大幅度下跌，企业经营所处的经济、法律等环境发生了重大变动，有证据表明资产已经陈旧或其实体已经损坏，资产已经或将被闲置、终止使用和进行其他处置等。其中，第一种和第二种迹象中的资产减值，还可能会恢复其价值，因此，国际会计准则是允许资产减值冲回的。从资产真实价值量度的角度考虑，企业应对因资产潜力的提高而改变的价值计量予以认定。
但新减值准则可能是基于我国经济环境、会计水平、监管模式和应用风险等因素的考虑，为避免可能发生的通过资产减值的计提和转回来恶意操纵利润的情况，而明确规定：固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产)的减值损失，一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。而在资产评估过程中，则不能受会计帐面所计提的减值准备的限制，应对历史上计提减值准备的原因和计提过程进行重新分析和调查，如果历史上形成减值的因素和原因已发生变化，资产的公允价值和可收回价值已得到提升，则应该根据现有的实际情况进行价值评估。
（三）债务重组要求对资产评估服务的需求
《企业会计准则第12号——债务重组》（以下称“新债务准则”）除了将原《企业会计准则——债务重组》中因债权人让步而导致的债务被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入之外，对于清偿债务的非现金资产，还需要将其账面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益。而对于债务转为的资本，新债务准则要求将原债权人享有股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入资本公积，将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
在债务重组中对于以非现金资产清偿债务和将债务转为资本的，都需要首先确定其公允价值，然后才能与重组债务的账面价值进行比较。而此时公允价值确定者最适当的人选就是资产评估人员。
（四）研发费用资本化对资产评估的影响
在《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“新无形资产准则”）出台以前，研发费用被作为当期费用，仅有研发成功后申请取得无形资产时的注册费和聘请律师费等中介费用可以资本化。这种会计处理方法遵循了谨慎性原则，也可以让企业得到税收方面的好处。但这一处理方法不符合会计中的一致性原则，容易导致研发中短期行为的产生，也没有反映企业无形资产的真实价值，不符合资本性支出与收益性支出的划分原则。
新无形资产准则对研究开发费用的费用化处理进行了修正，将企业研究开发项目的支出，分为研究阶段支出与开发阶段支出两部分。研究阶段的费用依然是费用化处理；开发阶段的支出，若符合相关条件就可以资本化。这一修正可以在一定程度上避免对无形资产价值的漏评，对于采用重置成本法评估无形资产价值将能够提供一定的支持。
结论
新会计准则对资产评估有着重要的影响。
新会计准则的基本准则“实质重于形式”原则的引入与强调公允价值在会计计量中的重要性使得资产评估与会计的相互关系更加紧密。新会计准则对公允价值计量的提倡为资产评估的发展提供了空间，而资产评估能为新会计准则的推行提供支持。
新会计准则具体准则对资产评估的影响在存货计量方法的变革、资产减值准备计提的变革、债务重组方法的变革以及无形资产研发费用资本化的变革等方面，得到了具体体现。会计计量中的这些变革，都需要资产评估提供大量的和优质的服务。
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(作者单位 : 厦门市大学资产评估公司)