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中图分类号：F239.4 文献标识码：A
摘要： 我国的注册会计师行业随着国家对外开放政策以及证券市场的发展而不断发展，然而，注册会计师行业是个高风险的行业，近年来我国证券市场的虚假信息对注册会计师行业的可信度和社会地位造成了强烈冲击，审计失败案也层出不穷，这引起了社会公众的诸多质疑和不满。审计失败的原因主要是在审计过程中忽视了审计风险的管理。本文对形成审计风险的原因，以及如何规避审计风险进行了阐述。
关键词： 审计风险;风险成因;风险规避
审计过程中充满了风险，会计报表存在着重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性即审计风险。一些企业为了自身经济利益，采取欺诈隐瞒等手段，粉饰财务报表，对外提供虚假信息，这些都会加大审计风险。注册会计师只有在充分了解被审计单位的基础上，才能准确分析报表层次和认定层次的审计风险及其风险程度，合理分配审计资源，执行审计程序，以降低审计风险。
一、审计风险形成原因分析
审计风险=重大错报风险×检查风险。即审计风险包括了两个基本要素：一是被审单位的财务报表存在重大错报风险;二是审计人员执行的检查程序存在问题导致的检查风险产生。
（一）被审计单位的会计信息失真
一些企业经营者为谋求高额利润或逃避纳税等目的，弄虚作假，粉饰财务报表，制造虚假的会计账册、报表、凭证，在业务处理上的隐蔽性极强，会计信息失真的现象普遍发生，这使得审计风险总体水平加大，给注册会计师实施审计程序带来极大的困难。此外，关联方交易披露的失实，关联企业之间的交易具有隐蔽性、复杂性等特点，而且关联企业间很难做到平等独立，其财务报表存在重大错误的可能性就会加大。因此对有关联企业的被审计单位，注册会计师通常承担更大的风险。
（二）审计对象的复杂性和审计业务范围的广泛性
审计对象的复杂性表现为，它既包括外部经济关系和内部经济关系，比如利润分配关系、投资关系、财务核算关系等等。而且，审计对象的类型也很繁多，比如，民营、联营、私有等各种经济组织形式看，经济业务类型也很复杂，如承包、租赁、并购、兼并、破产、重组等新问题不断出现，这都加大了审计工作的难度和审计风险。审计业务范围的广泛性表现在，现代审计不仅对被审计单位的财务收支活动进行审计，也对一些投资方案的可行性研究、被审计单位的经营成果进行评价，还要对被审计单位的内部控制制度的设计与运作效果进行评价，这些都会增加审计证据收集的范围以及审计风险。
（三） 审计方法的局限以及审计技术的落后
现代审计主要是运用审计抽样的方法，审计抽样法是从大量反映经济业务的资料中抽出一部分具有代表性的项目进行审查，根据对样本审查的结果，推断出全部经济业务总体是否存在舞弊和差错的结论。这种以“个别’推断“整体”、以“局部”代表“全部”的方法，可能使会计结论与事实之间可能出现偏差，这种偏差就是审计风险所在。此外，受审计成本效益的制约，注册会计师在设计和执行审计程序时，往往会舍弃一些审计程序，这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行，从而使审计意见失真。
（四）注册会计师的业务素质以及责任意识
注册会计师行业是一种综合性强、技术性高的职业，它以会计资料为具体工作对象，对会计数据进行审计、检查，这就对注册会计师的专业知识和执业经验提出了很高的要求。当前，我国注册会计师队伍中有些新成员，执业经验不足，审计重点和关键审计领域把握不准，职业判断能力较差，这些都会使得注册会计师审计风险增加。如果再缺乏审计风险意识以及必要的职业谨慎和责任意识，在审计工作中就会降低对审计质量的要求从而可能出具失实的审计报告。
二、审计风险的规避
（一）降低审计风险的理念贯穿审计全过程
首先，在业务承接阶段，这一阶段的质量控制直接影响审计各个阶段，根据《会计师事务所质量控制准则第5101号》的规定，会计师事务所承接审计业务，应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及能否遵守职业道德规范。其次，在计划阶段，注册会计师应根据风险评估的结果，制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的水平。在此阶段，应制定包括与被审单位沟通审计业务的性质与审查范围、对审计报告的时间要求以及根据项目的任务和要求调配审计资源。另外，要考虑到预期事项、环境变化等因素，适时的对审计计划进行修改。然后，在审计实施和报告阶段，应该按照审计准则要求执行具体审计程序，以获得充分适当的审计证据，并且在撰写审计报告时，应对审计项目的性质、财务报表的范围、被审单位管理层和治理层责任、注册会计师的审计责任、遵循的审计准则及对审计意见、审计报告的日期等，应作出专业准确的表述。
（二）建立健全全面质量控制制度
全面质量控制制度是会计师事务所审计工作的核心和关键。如果会计师事务所质量控制不严，审计将会面临重大风险。会计师事务所必须建立一套严密、科学的全面质量控制制度。首先，应建立审计工作三级复核制度。三级复核制度是指以项目负责人、部门经理、主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。三级复核制度是保证审计质量的关键所在，应认真执行，不能仅仅流于形式。其次，应建立报告和审计工作底稿的复核制度。最后，进行审计项目的风险评估，审计的每个项目在立项、审前调查、实施审计和报告阶段都必须对风险进行评估。
（三）提高人员素质，保持谨慎的执业态度和风险责任意识
提高人员素质是有效地防范风险的重要前提，首先，应该拓展现有人员的专业技能和知识，定期进行教育，不断考核和研讨，对审计工作底稿、审计报告等规范进行岗位培训。另一方面，保持应有的职业谨慎是审计准则的要求，它可以在一定程度上降低审计风险，谨慎的原则是事务所存在与发展的基础。同时为了分清责任，加强审计人员的风险责任意识，对注册会计师应实行过错推定，注册会计师必须证明自己出具报告的工作程序符合执业准则规定，即主观上无过错，便不用承担相关责任。实行过错推定制度目的在于能使得注册会计师行业的责任意识得到提高，使其保持应有的职业谨慎。
参考文献：
[1]胡春元：《审计风险研究》[M].东北财经大学出版社，1997.（3）9.
[2]施向阳：《关于审计风险问题的研究》[J].广西电业 .2006（11）.
[3]财政部注册会计师考试委员会审计[M]北京：中国财政经济出版社.2012
作者简介：
王美琪（1991—），女，汉族，山东临沂人，会计专业硕士，单位：吉林财经大学会计学院会计专业，研究方向：财务会计。
摘要： 我国的注册会计师行业随着国家对外开放政策以及证券市场的发展而不断发展，然而，注册会计师行业是个高风险的行业，近年来我国证券市场的虚假信息对注册会计师行业的可信度和社会地位造成了强烈冲击，审计失败案也层出不穷，这引起了社会公众的诸多质疑和不满。审计失败的原因主要是在审计过程中忽视了审计风险的管理。本文对形成审计风险的原因，以及如何规避审计风险进行了阐述。
关键词： 审计风险;风险成因;风险规避
审计过程中充满了风险，会计报表存在着重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性即审计风险。一些企业为了自身经济利益，采取欺诈隐瞒等手段，粉饰财务报表，对外提供虚假信息，这些都会加大审计风险。注册会计师只有在充分了解被审计单位的基础上，才能准确分析报表层次和认定层次的审计风险及其风险程度，合理分配审计资源，执行审计程序，以降低审计风险。
一、审计风险形成原因分析
审计风险=重大错报风险×检查风险。即审计风险包括了两个基本要素：一是被审单位的财务报表存在重大错报风险;二是审计人员执行的检查程序存在问题导致的检查风险产生。
（一）被审计单位的会计信息失真
一些企业经营者为谋求高额利润或逃避纳税等目的，弄虚作假，粉饰财务报表，制造虚假的会计账册、报表、凭证，在业务处理上的隐蔽性极强，会计信息失真的现象普遍发生，这使得审计风险总体水平加大，给注册会计师实施审计程序带来极大的困难。此外，关联方交易披露的失实，关联企业之间的交易具有隐蔽性、复杂性等特点，而且关联企业间很难做到平等独立，其财务报表存在重大错误的可能性就会加大。因此对有关联企业的被审计单位，注册会计师通常承担更大的风险。
（二）审计对象的复杂性和审计业务范围的广泛性
审计对象的复杂性表现为，它既包括外部经济关系和内部经济关系，比如利润分配关系、投资关系、财务核算关系等等。而且，审计对象的类型也很繁多，比如，民营、联营、私有等各种经济组织形式看，经济业务类型也很复杂，如承包、租赁、并购、兼并、破产、重组等新问题不断出现，这都加大了审计工作的难度和审计风险。审计业务范围的广泛性表现在，现代审计不仅对被审计单位的财务收支活动进行审计，也对一些投资方案的可行性研究、被审计单位的经营成果进行评价，还要对被审计单位的内部控制制度的设计与运作效果进行评价，这些都会增加审计证据收集的范围以及审计风险。
（三） 审计方法的局限以及审计技术的落后
现代审计主要是运用审计抽样的方法，审计抽样法是从大量反映经济业务的资料中抽出一部分具有代表性的项目进行审查，根据对样本审查的结果，推断出全部经济业务总体是否存在舞弊和差错的结论。这种以“个别’推断“整体”、以“局部”代表“全部”的方法，可能使会计结论与事实之间可能出现偏差，这种偏差就是审计风险所在。此外，受审计成本效益的制约，注册会计师在设计和执行审计程序时，往往会舍弃一些审计程序，这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行，从而使审计意见失真。
（四）注册会计师的业务素质以及责任意识
注册会计师行业是一种综合性强、技术性高的职业，它以会计资料为具体工作对象，对会计数据进行审计、检查，这就对注册会计师的专业知识和执业经验提出了很高的要求。当前，我国注册会计师队伍中有些新成员，执业经验不足，审计重点和关键审计领域把握不准，职业判断能力较差，这些都会使得注册会计师审计风险增加。如果再缺乏审计风险意识以及必要的职业谨慎和责任意识，在审计工作中就会降低对审计质量的要求从而可能出具失实的审计报告。
二、审计风险的规避
（一）降低审计风险的理念贯穿审计全过程
首先，在业务承接阶段，这一阶段的质量控制直接影响审计各个阶段，根据《会计师事务所质量控制准则第5101号》的规定，会计师事务所承接审计业务，应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及能否遵守职业道德规范。其次，在计划阶段，注册会计师应根据风险评估的结果，制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的水平。在此阶段，应制定包括与被审单位沟通审计业务的性质与审查范围、对审计报告的时间要求以及根据项目的任务和要求调配审计资源。另外，要考虑到预期事项、环境变化等因素，适时的对审计计划进行修改。然后，在审计实施和报告阶段，应该按照审计准则要求执行具体审计程序，以获得充分适当的审计证据，并且在撰写审计报告时，应对审计项目的性质、财务报表的范围、被审单位管理层和治理层责任、注册会计师的审计责任、遵循的审计准则及对审计意见、审计报告的日期等，应作出专业准确的表述。
（二）建立健全全面质量控制制度
全面质量控制制度是会计师事务所审计工作的核心和关键。如果会计师事务所质量控制不严，审计将会面临重大风险。会计师事务所必须建立一套严密、科学的全面质量控制制度。首先，应建立审计工作三级复核制度。三级复核制度是指以项目负责人、部门经理、主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。三级复核制度是保证审计质量的关键所在，应认真执行，不能仅仅流于形式。其次，应建立报告和审计工作底稿的复核制度。最后，进行审计项目的风险评估，审计的每个项目在立项、审前调查、实施审计和报告阶段都必须对风险进行评估。
（三）提高人员素质，保持谨慎的执业态度和风险责任意识
提高人员素质是有效地防范风险的重要前提，首先，应该拓展现有人员的专业技能和知识，定期进行教育，不断考核和研讨，对审计工作底稿、审计报告等规范进行岗位培训。另一方面，保持应有的职业谨慎是审计准则的要求，它可以在一定程度上降低审计风险，谨慎的原则是事务所存在与发展的基础。同时为了分清责任，加强审计人员的风险责任意识，对注册会计师应实行过错推定，注册会计师必须证明自己出具报告的工作程序符合执业准则规定，即主观上无过错，便不用承担相关责任。实行过错推定制度目的在于能使得注册会计师行业的责任意识得到提高，使其保持应有的职业谨慎。
参考文献：
[1]胡春元：《审计风险研究》[M].东北财经大学出版社，1997.（3）9.
[2]施向阳：《关于审计风险问题的研究》[J].广西电业 .2006（11）.
[3]财政部注册会计师考试委员会审计[M]北京：中国财政经济出版社.2012
作者简介：
王美琪（1991—），女，汉族，山东临沂人，会计专业硕士，单位：吉林财经大学会计学院会计专业，研究方向：财务会计。