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【摘要】新会计准则的颁布标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的正式建立，为我国企业今后走出国门更好地参与国际商贸和海外融资提供了与国际相一致的会计审计基础。那么，我国在什么背景下制定新会计准则；新会计准则与老会计准则有何不同“新”体现在哪里呢；在今后的具体的实施中可能存在哪些问题及影响。
【关键词】新会计准则；收入费用观；资产负债观；交易法；作业法
【中图分类号】F23 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2011）04-0098-1.5
2005年2月15日，财政部在人民大会堂发布新的会计准则和审计准则，新的会计准则于2007年1月1日起在我国的上市公司中执行，并在今后的一段时间内在我国的其他企业陆续实行。新会计准则的颁布标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的正式建立，为我国企业今后走出国门更好地参与国际商贸和海外融资提供了与国际相一致的会计审计基础。
一、我国制定新会计准则的背景及原因
在过去的20年里，中国的经济发展和改革取得了巨大的成就。为适应经济发展的需要，中国也进行了一系列的会计改革。本次新会计准则的出台，可以理解成我国的会计准则改革已经进入了与国际全面趋同。39项企业会计准则的正式发布，标志着我国已经初步完成新企业会计准则体系的制定任务，成为我国会计发展史上一个重要的里程碑。
一个国家不同时期经济发展水平的变化，会不断地对会计准则提出新的要求。通过历史可以看出我国是“反倾销制度”的最大受害者，其中很大一部分原因是由于我国不能享受“市场经济地位”的待遇，使我们无法按照对“市场经济国家的规定”提出申请来证明自己出口商品的正常价值。根据《欧盟384/94号规则》规定，中国被提起反倾销调查的企业如果希望按照对市场经济国家的规定来调查其出口商品的正常价值，它们必须按照规定提出申请，证明是在市场经济条件下制造和销售产品，这当中必须满足五个条件，其中第二个条件明确规定“企业有一套明晰的会计账簿，该账簿是按照国际（通用）会计准则进行独立审计并有通用性”，根据这一条款的规定，按照我国新会计准则登记的会计账簿就无法被轻易否定，因此会计准则的国际化趋同满足了我国企业的商品出口和外贸活动的需求。
二、新会计准则最大的变化来自于思想的转变，由原来
的“收入费用观”转变为国际通用的“资产负债观”
收入费用观是通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。在“收入费用观”下，收益被看做企业投入和产出的衡量，即把特定时期内相关联的收入和费用相配比，如果收入大于费用则为收益，反之为亏损，即：收益（亏损）＝收入－费用。收入费用观坚持，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，确定收益。与此相对应的资产负债观则是指会计准则制订机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，总是首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化确认收益。通过很多会计实践案例的对比可以看出在资产负债观下，会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量；与之对应，收入费用观下，会计准则制定主要关注收益表要素的定义，把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容，资产和负债的定义、确认和计量成为收益确定的副产品或日过渡产物。二者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理：按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增长额；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比原则确定收益。与收入费用观相比而言，资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，提供的收益总额信息相关性。
三、会计指导思想的转变带来了会计计量收益的
具体方法实现从交易法到作业法的转变
交易法下，对资产、负债或收入、费用的确认和计量，均以实际发生的经济交易（外部交易和内部交易）为基础。对外部交易，即企业与外界发生的购销活动，如果资产的外部市价发生变动或预期要变动，只要企业未对该资产进行交易，则这种变动就不能予以确认和计量；对内部交易，即资产在企业范围内的耗用或转化，当资产被领用时，其转化价值应当是旧资产的原始交易价格或取得成本。
作业法侧重于企业的活动而不是实际发生的交易，它认为收益是因某些经营活动所产生，不仅仅是特定交易的结果，只要有活动就可以记录收益。这样就可以基于不同的目的进行多重收益的计量，很方便对经济活动进行预测和控制。显然作业法更适用于资产负债观收益的决定。
旧会计准则和会计制度，强调会计信息的可靠性，极力推崇历史成本原则，部分地有限制地使用公允价值计价属性，我们在会计要素的计量上，基本上都使用历史成本计价属性。新会计准则在制订过程中，对会计信息的可靠性和决策的有用性进行了充分考虑和统筹兼顾，在会计计价属性的选择上规定了“历史成本”、“重置成本”、可变现净值“、”现值“和”公允价值“等5种计价属性供会计人员使用。
四、结束语
我国采用与国际现行惯例接轨的新会计准则是科学的发展观在会计领域的体现，与时俱进的会计体系才能使我国企业更好的作出国门参与国际竞争，及时准确地给会计报表使用者提供经济信息，为他们做出正确的决策提供依据。但是，我们也应该清醒地看到对新准则的几点担忧，在现实中是可能存在的，例如：（1）公允价值能否成为利润操纵的工，（2）非货币性交易和债务重组能否被用来调节收益，（3）能否诱发减值准备的突击冲回，今后又不提或少提减值准备。这些担忧也提醒准则制定部门在制定准则时要充分关注准则的技术性及其经济后果，在制定新的准则指南过程中，充分考虑准则实施过程中可能出现的种种问题，进一步做出具体的解释和说明，提高准则的可操作性，以使提供的会计信息更加可靠、相关。还需要特别指出的是，会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于准则实施中“人”的问题，从大的方面讲是上市公司治理结构问题，不能归咎于准则本身。对于实施中“人”的问题，我们要通过加强监管、职业道德建设、提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决。
【参考文献】
［1］孙静．新会计准则评析［J］．经济师，2007（1）
［2］赵国夫．对新会计准则的认识与思考［J］．沈铁财会，2006（5）
【作者简介】郭喜露（1981- ）：沈阳铁路局沈阳供电段。
【关键词】新会计准则；收入费用观；资产负债观；交易法；作业法
【中图分类号】F23 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2011）04-0098-1.5
2005年2月15日，财政部在人民大会堂发布新的会计准则和审计准则，新的会计准则于2007年1月1日起在我国的上市公司中执行，并在今后的一段时间内在我国的其他企业陆续实行。新会计准则的颁布标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的正式建立，为我国企业今后走出国门更好地参与国际商贸和海外融资提供了与国际相一致的会计审计基础。
一、我国制定新会计准则的背景及原因
在过去的20年里，中国的经济发展和改革取得了巨大的成就。为适应经济发展的需要，中国也进行了一系列的会计改革。本次新会计准则的出台，可以理解成我国的会计准则改革已经进入了与国际全面趋同。39项企业会计准则的正式发布，标志着我国已经初步完成新企业会计准则体系的制定任务，成为我国会计发展史上一个重要的里程碑。
一个国家不同时期经济发展水平的变化，会不断地对会计准则提出新的要求。通过历史可以看出我国是“反倾销制度”的最大受害者，其中很大一部分原因是由于我国不能享受“市场经济地位”的待遇，使我们无法按照对“市场经济国家的规定”提出申请来证明自己出口商品的正常价值。根据《欧盟384/94号规则》规定，中国被提起反倾销调查的企业如果希望按照对市场经济国家的规定来调查其出口商品的正常价值，它们必须按照规定提出申请，证明是在市场经济条件下制造和销售产品，这当中必须满足五个条件，其中第二个条件明确规定“企业有一套明晰的会计账簿，该账簿是按照国际（通用）会计准则进行独立审计并有通用性”，根据这一条款的规定，按照我国新会计准则登记的会计账簿就无法被轻易否定，因此会计准则的国际化趋同满足了我国企业的商品出口和外贸活动的需求。
二、新会计准则最大的变化来自于思想的转变，由原来
的“收入费用观”转变为国际通用的“资产负债观”
收入费用观是通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。在“收入费用观”下，收益被看做企业投入和产出的衡量，即把特定时期内相关联的收入和费用相配比，如果收入大于费用则为收益，反之为亏损，即：收益（亏损）＝收入－费用。收入费用观坚持，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，确定收益。与此相对应的资产负债观则是指会计准则制订机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，总是首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化确认收益。通过很多会计实践案例的对比可以看出在资产负债观下，会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量；与之对应，收入费用观下，会计准则制定主要关注收益表要素的定义，把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容，资产和负债的定义、确认和计量成为收益确定的副产品或日过渡产物。二者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理：按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增长额；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比原则确定收益。与收入费用观相比而言，资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，提供的收益总额信息相关性。
三、会计指导思想的转变带来了会计计量收益的
具体方法实现从交易法到作业法的转变
交易法下，对资产、负债或收入、费用的确认和计量，均以实际发生的经济交易（外部交易和内部交易）为基础。对外部交易，即企业与外界发生的购销活动，如果资产的外部市价发生变动或预期要变动，只要企业未对该资产进行交易，则这种变动就不能予以确认和计量；对内部交易，即资产在企业范围内的耗用或转化，当资产被领用时，其转化价值应当是旧资产的原始交易价格或取得成本。
作业法侧重于企业的活动而不是实际发生的交易，它认为收益是因某些经营活动所产生，不仅仅是特定交易的结果，只要有活动就可以记录收益。这样就可以基于不同的目的进行多重收益的计量，很方便对经济活动进行预测和控制。显然作业法更适用于资产负债观收益的决定。
旧会计准则和会计制度，强调会计信息的可靠性，极力推崇历史成本原则，部分地有限制地使用公允价值计价属性，我们在会计要素的计量上，基本上都使用历史成本计价属性。新会计准则在制订过程中，对会计信息的可靠性和决策的有用性进行了充分考虑和统筹兼顾，在会计计价属性的选择上规定了“历史成本”、“重置成本”、可变现净值“、”现值“和”公允价值“等5种计价属性供会计人员使用。
四、结束语
我国采用与国际现行惯例接轨的新会计准则是科学的发展观在会计领域的体现，与时俱进的会计体系才能使我国企业更好的作出国门参与国际竞争，及时准确地给会计报表使用者提供经济信息，为他们做出正确的决策提供依据。但是，我们也应该清醒地看到对新准则的几点担忧，在现实中是可能存在的，例如：（1）公允价值能否成为利润操纵的工，（2）非货币性交易和债务重组能否被用来调节收益，（3）能否诱发减值准备的突击冲回，今后又不提或少提减值准备。这些担忧也提醒准则制定部门在制定准则时要充分关注准则的技术性及其经济后果，在制定新的准则指南过程中，充分考虑准则实施过程中可能出现的种种问题，进一步做出具体的解释和说明，提高准则的可操作性，以使提供的会计信息更加可靠、相关。还需要特别指出的是，会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于准则实施中“人”的问题，从大的方面讲是上市公司治理结构问题，不能归咎于准则本身。对于实施中“人”的问题，我们要通过加强监管、职业道德建设、提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决。
【参考文献】
［1］孙静．新会计准则评析［J］．经济师，2007（1）
［2］赵国夫．对新会计准则的认识与思考［J］．沈铁财会，2006（5）
【作者简介】郭喜露（1981- ）：沈阳铁路局沈阳供电段。