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摘要：随着现代公司的管理水平和高层管理者的管理能力和范围的扩大，只有完善内部控制制度才能保障公司治理的有效性。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，它既是企业内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行，并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，为企业提高内部控制水平。这样，内部审计的监督职能紧紧地服务于企业中心工作和管理工作，真正被企业所有者、经营者以及企业的其他利害关系人重视和理解，从而加强内部审计工作。
关键词：治理相互影响；相互监督；相互制约；彼此共同促进
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1008-4428(2011)01-97-02
一、现代内部审计的主要特点
内部审计部门是现代企业组织结构中一个不可缺少的部门，它是根据企业高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能。现代内部审计是协助企业的各管理成员有效地履行职责，向他们提供与所审查的活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。
1、现代内部审计具有广泛性和综合性的特点
中国加入WTO以后，企业管理制度和运作逐步与国际接轨，企业高质量的运作也促使企业领导者关心建立一套日益完善的控制原则和机制。管理部门和企业权力部门客观的、高质量的信息需要已经超出了单纯的财务信息的范围。现代内部审计不仅具有传统内部审计针对会计记录审计的特点，而且其主要职能正在向服务职能转化已经渗透到企业管理的各个方面，以及计算机信息系统的审计。随着现代企业制度的建立，围绕企业经营目标而建立健全的各种内部控制系统显得尤为重要，包括企业组织结构、劳动分配制度、人事制度、经营计划以及资产管理等均沿用过去的规定显然是不适应的。企业管理层把企业的经营目标细分为各个具体的经营目标后，为了保证目标的实现，就必须制定各种计划，并采取适当的控制措施来确保计划的顺利执行，而这些控制措施的有效性和适用性以及执行质量的信息资料的来源和分析、评价、建议，便是内部审计的责任。
2、现代内部审计模式向直接隶属于董事会和董事会下设的专门审计委员会的方向发展
我国绝大多数企业只允许内部审计涉及财务与会计性质的事项，不能自由地接触整个企业经营管理的各个环节，不能对管理当局决策提供咨询。企业对内部审计重视不够内部审计地位不高，其作用发挥受到抑制。大多数内部审计机构向较低层次的管理者报告，甚至有的企业内部审计附属于财务机构。而现代内部审计则不同，正逐步转向直接隶属于企业董事会和下设的专门委员会，这样更符合现代企业制度和完善公司治理结构的要求，在更大程度上既保障了企业各方面的利益，又能作为企业自我约束的机构。
3、企业经济的评价职能是现代内部审记计的主要职能
现代内部审计对企业经济的监督职能是其基础职能，评价职能则成为其主要职能。现代内部审计的对象随着企业经济活动的日趋复杂多样而逐渐在扩大，它不仅监督企业财务收支有无错弊，还要检查各个部门是否认真贯彻了企业总体经营决策方针、计划和各种规章制度，并且对实现经营目标的司能性与真实性进行评价。这种评价职能，即企业的管理咨询服务功能，是现代内部审计提供的最有价值的服务，也是管理当局最需要的协助。
4、现代内部审计的工作重点转向经营审计和管理审计
企业经济效益的好坏是企业总体目标是否实现的直接体现。现代内部审计则紧紧围绕着提高企业经济效益来进行，企业管理当局对各部门的业绩作出评价，而现代内部审计计划注重评价决策的过程，从制度上、原则上对企业经营和管理进行审计以保障企业总体目标的实现。
二、建立和完善企业现代内部审计制度
1、深化现代内部审计功能的认识，增强内部审计人员宏观服务自觉性
现代内部审计以其独立性、广泛性和综合性的特点，不断渗入企业管理的各个方面，强化企业内部审计有助于建立科学的领导和管理制度。内部审计人员应树立企业宏观服务意识，由传统意义上的微观服务向宏观服务提升，要紧紧围绕企业的整体发展目标开展工作。不仅要正确评价企业的经营管理状况，对企业内部控制制度进行再控制，而且应对企业经营管理的全过程实施全面、综合的控制，客观公正地分析企业的管理是否与经营目标相适应，各项制度是否达到了合理配置和最佳效能。比如保证资产的安全保值增值和保证项目实施的效率都是经营目标，有些员工正是为了最大限度的提高生产效率而不顾企业资产的安全，想方设法地绕开企业经营所应经过的正式程序，企业就要设计出与经营目标尽可能相吻合的控制措施，既保证企业资产的安全，又能提高生产的效率。管理层在决定采取相关措施之前，需要权衡这种措施的成本及其预期效率，只有充分考虑成本效率原则，才会同时满足经营和控制的需要，企业的整体效益才有可能提高。
2、加强重点项目的审计，强化审计监督功能
企业管理工作是一项科学而复杂的系统工程，内部审计工作应重点关注成本效益最大的那部分控制系统。对涉及到企业生存和发展的经营目标方针要严格审查其合理、合法的可行性；对企业制定的各项内部控制制度要从其形成、实施和达到的效果去评价；既要善于发现问题，又要提出切实可行的解决问题的建议，重在从体制上、机制上解决问题，从而完善企业的相关政策和制度；对生产经营薄弱环节和热点、难点问题有针对性地开展一些专项审计调查研究，及时把审计结果反馈给企业决策层和有关部门，为企业提供科学决策的依据。
3、适应现代企业制度需要，努力改进内部审计工作
现代企业制度下的审计一定要有自己的立足点，不断增强审计工作的独立性和风险意识。内部审计要源于会计而高于会计，由传统的财务工作审计扩大到非财务工作方面，建立约束与服务相结合的内部监督机制。改变内部审计就是查错纠弊的收支审计的传统观念，积极向企业高层直接领导下的管理审计和绩效审计转变，始终围绕企业的整体目标开展工作，促进企业整体经营管理水平的提高。主动为企业管理层服务，侧重点从事后审计向事前、事中审计发展，以防企业投资和管理的风险。
4、树立协作和发展意识，改进内部审计工作方法
传统的审计部门与被审计单位是主被动关系，一方面使得内审部门难于得到可靠的信息，影响审计报告的质量，另一方面会使各审计对象产生短期行为和抵触情绪，从而影响整个企业的管理水平的提高。现代内部审计实现了从传统的财务收支审计向管理审计的转变，它对企业的管理咨询服务职能决定了内审部门必须与各审计对象、业务部门建立良好的协作关系，积极主动争取业务部门的配合和支持。
总之，随着企业的不断发展，内部审计在公司治理中将发挥着越来越大的作用，企业的领导层应对内部审计给予足够的重视和支持，使得内部审计活动保持其独立性。不断完善企业现代内部审计制度，充分挖掘内部审计潜力，必将促进企业劳动生产率的提高。
参考文献：
[1]孙立，内部审计准则的国际比较研究[J]，当代财经，2003，(12)
[2]王光远，消极防弊·积极兴利·价值增值(二)——20世纪内部审计的回顾与思考：1960～1970[J]，财会月刊，2003，(05)
[3]葛家澍，基本会计准则与财务会计概念框架——关于进一步修改完善1992年《企业会计准则》的个人看法[J]，会计研究，1997，(10)
[4]陆继东，参谋与助手——我国内部审计的现状及发展趋势[J]，经营与管理，2004,(05)
[5]陈汉文，张志毅，审计委员会与内部审计[J]，中国注册会计师，2002,(01)
[6]张玉，后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J]，审计研究，2005，(05)
作者简介：
张迪，女，徐州空军学院，研究方向：金融学。
关键词：治理相互影响；相互监督；相互制约；彼此共同促进
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1008-4428(2011)01-97-02
一、现代内部审计的主要特点
内部审计部门是现代企业组织结构中一个不可缺少的部门，它是根据企业高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能。现代内部审计是协助企业的各管理成员有效地履行职责，向他们提供与所审查的活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。
1、现代内部审计具有广泛性和综合性的特点
中国加入WTO以后，企业管理制度和运作逐步与国际接轨，企业高质量的运作也促使企业领导者关心建立一套日益完善的控制原则和机制。管理部门和企业权力部门客观的、高质量的信息需要已经超出了单纯的财务信息的范围。现代内部审计不仅具有传统内部审计针对会计记录审计的特点，而且其主要职能正在向服务职能转化已经渗透到企业管理的各个方面，以及计算机信息系统的审计。随着现代企业制度的建立，围绕企业经营目标而建立健全的各种内部控制系统显得尤为重要，包括企业组织结构、劳动分配制度、人事制度、经营计划以及资产管理等均沿用过去的规定显然是不适应的。企业管理层把企业的经营目标细分为各个具体的经营目标后，为了保证目标的实现，就必须制定各种计划，并采取适当的控制措施来确保计划的顺利执行，而这些控制措施的有效性和适用性以及执行质量的信息资料的来源和分析、评价、建议，便是内部审计的责任。
2、现代内部审计模式向直接隶属于董事会和董事会下设的专门审计委员会的方向发展
我国绝大多数企业只允许内部审计涉及财务与会计性质的事项，不能自由地接触整个企业经营管理的各个环节，不能对管理当局决策提供咨询。企业对内部审计重视不够内部审计地位不高，其作用发挥受到抑制。大多数内部审计机构向较低层次的管理者报告，甚至有的企业内部审计附属于财务机构。而现代内部审计则不同，正逐步转向直接隶属于企业董事会和下设的专门委员会，这样更符合现代企业制度和完善公司治理结构的要求，在更大程度上既保障了企业各方面的利益，又能作为企业自我约束的机构。
3、企业经济的评价职能是现代内部审记计的主要职能
现代内部审计对企业经济的监督职能是其基础职能，评价职能则成为其主要职能。现代内部审计的对象随着企业经济活动的日趋复杂多样而逐渐在扩大，它不仅监督企业财务收支有无错弊，还要检查各个部门是否认真贯彻了企业总体经营决策方针、计划和各种规章制度，并且对实现经营目标的司能性与真实性进行评价。这种评价职能，即企业的管理咨询服务功能，是现代内部审计提供的最有价值的服务，也是管理当局最需要的协助。
4、现代内部审计的工作重点转向经营审计和管理审计
企业经济效益的好坏是企业总体目标是否实现的直接体现。现代内部审计则紧紧围绕着提高企业经济效益来进行，企业管理当局对各部门的业绩作出评价，而现代内部审计计划注重评价决策的过程，从制度上、原则上对企业经营和管理进行审计以保障企业总体目标的实现。
二、建立和完善企业现代内部审计制度
1、深化现代内部审计功能的认识，增强内部审计人员宏观服务自觉性
现代内部审计以其独立性、广泛性和综合性的特点，不断渗入企业管理的各个方面，强化企业内部审计有助于建立科学的领导和管理制度。内部审计人员应树立企业宏观服务意识，由传统意义上的微观服务向宏观服务提升，要紧紧围绕企业的整体发展目标开展工作。不仅要正确评价企业的经营管理状况，对企业内部控制制度进行再控制，而且应对企业经营管理的全过程实施全面、综合的控制，客观公正地分析企业的管理是否与经营目标相适应，各项制度是否达到了合理配置和最佳效能。比如保证资产的安全保值增值和保证项目实施的效率都是经营目标，有些员工正是为了最大限度的提高生产效率而不顾企业资产的安全，想方设法地绕开企业经营所应经过的正式程序，企业就要设计出与经营目标尽可能相吻合的控制措施，既保证企业资产的安全，又能提高生产的效率。管理层在决定采取相关措施之前，需要权衡这种措施的成本及其预期效率，只有充分考虑成本效率原则，才会同时满足经营和控制的需要，企业的整体效益才有可能提高。
2、加强重点项目的审计，强化审计监督功能
企业管理工作是一项科学而复杂的系统工程，内部审计工作应重点关注成本效益最大的那部分控制系统。对涉及到企业生存和发展的经营目标方针要严格审查其合理、合法的可行性；对企业制定的各项内部控制制度要从其形成、实施和达到的效果去评价；既要善于发现问题，又要提出切实可行的解决问题的建议，重在从体制上、机制上解决问题，从而完善企业的相关政策和制度；对生产经营薄弱环节和热点、难点问题有针对性地开展一些专项审计调查研究，及时把审计结果反馈给企业决策层和有关部门，为企业提供科学决策的依据。
3、适应现代企业制度需要，努力改进内部审计工作
现代企业制度下的审计一定要有自己的立足点，不断增强审计工作的独立性和风险意识。内部审计要源于会计而高于会计，由传统的财务工作审计扩大到非财务工作方面，建立约束与服务相结合的内部监督机制。改变内部审计就是查错纠弊的收支审计的传统观念，积极向企业高层直接领导下的管理审计和绩效审计转变，始终围绕企业的整体目标开展工作，促进企业整体经营管理水平的提高。主动为企业管理层服务，侧重点从事后审计向事前、事中审计发展，以防企业投资和管理的风险。
4、树立协作和发展意识，改进内部审计工作方法
传统的审计部门与被审计单位是主被动关系，一方面使得内审部门难于得到可靠的信息，影响审计报告的质量，另一方面会使各审计对象产生短期行为和抵触情绪，从而影响整个企业的管理水平的提高。现代内部审计实现了从传统的财务收支审计向管理审计的转变，它对企业的管理咨询服务职能决定了内审部门必须与各审计对象、业务部门建立良好的协作关系，积极主动争取业务部门的配合和支持。
总之，随着企业的不断发展，内部审计在公司治理中将发挥着越来越大的作用，企业的领导层应对内部审计给予足够的重视和支持，使得内部审计活动保持其独立性。不断完善企业现代内部审计制度，充分挖掘内部审计潜力，必将促进企业劳动生产率的提高。
参考文献：
[1]孙立，内部审计准则的国际比较研究[J]，当代财经，2003，(12)
[2]王光远，消极防弊·积极兴利·价值增值(二)——20世纪内部审计的回顾与思考：1960～1970[J]，财会月刊，2003，(05)
[3]葛家澍，基本会计准则与财务会计概念框架——关于进一步修改完善1992年《企业会计准则》的个人看法[J]，会计研究，1997，(10)
[4]陆继东，参谋与助手——我国内部审计的现状及发展趋势[J]，经营与管理，2004,(05)
[5]陈汉文，张志毅，审计委员会与内部审计[J]，中国注册会计师，2002,(01)
[6]张玉，后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J]，审计研究，2005，(05)
作者简介：
张迪，女，徐州空军学院，研究方向：金融学。