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随着我国市场经济改革的不断深入和高等教育关注力度的不断加大，高校规模和发展速度已今非昔比，高校会计业务和核算环境也随之发生了巨大变化。高校现行会计制度日益呈现出滞后的态势，已无法满足高校在新形势下的发展需要。因此，改革和完善高校会计制度，不仅是高等教育体制改革的内在需要，也是高校可持续发展的客观要求。本文基于预算管理的研究视角，旨在阐明预算制度的建立和执行对高校财务会计制度改革的重要意义，对如何在高校中实施全面预算管理体系提出改革建议。
一、高校预算管理现状分析
现阶段我国高校会计财务工作多偏重于资金核算，对资金的收支情况并没有很好的计划、管理和考核，对高校投资行为的可行性分析也存在较多缺陷，导致一部分高校出现了严重的财务危机。基于预算管理基本原则的视角，高校资金管理不足主要表现在：
（一）制度冲突阻碍会计工作长远发展 根据高校会计制度规定，高校内部同时实行两种会计核算原则：事业收支以“收付实现制”为核算原则；经营收支以“权责发生制”为核算原则。一个单位实施两套核算体系容易造成整个会计信息系统的信息混乱，导致会计核算制度与预算执行监督相冲突。收付实现制要求收入与支出的确认以资金的实际收支为标准，而不以经济事项的发生为确认条件。事业收支与经营收支的确认在高校会计工作中经常处于混乱状态，导致高校财务系统良性发展在制度上存在一定缺陷，并也在一定程度上导致预算与反映的收支实际情况相悖。
（二）预算编制方法缺乏科学性 收入预算编制不完善。根据《高等学校财务制度》的要求，高校财务预算的范围应该包括学校在预算计划中涵盖所有的资金收支项目。这要求高校的各项收入必须全部纳入学校预算，统一管理与核算，不得遗漏与隐匿。但在对高校的财务大检查和审计中发现，高校内部不同程度地存在“小金库”现象。其下属的部分学院从小团体利益出发，截留收入，作资金的体外循环，未能将应纳入预算管理的所有收入事项均反映在整个学校的综合收入预算之中。
（三）预算计划缺乏有效执行预算执行仍存在较大的随意性，预算软化的现象还没有得到根本的改变。一方面受国家宏观政策变化，预算项目追加、调整的影响，另一方面由于各高校事业计划与财务预算之间脱节所致。在高校预算管理中，缺乏完整的预算控制系统，难以令高校的预算管理部门对由于预算执行过程受到各种主客观因素的影响造成的变化进行快速反应。一些高校尚未建立健全预算管理制度，有的虽然有了预算管理制度却有章不循，随意更改，预算形同虚设。资金的收支缺乏统一的筹划和控制。资金的流向与控制脱节，资金体外循环严重，事前监督不严，事中控制不力，事后审计监督因受多种因素影响效果不佳。
（四）会计工作过程中预算观念不强 伴随高校的财务改革不断深化，在预算管理方面，《高等学校财务制度》明确了高校预算编制大收入、大支出的“大口径”概念。预算的“大口径”要求高校上下必须充分发挥主观能动性，积极组织收入、努力节约支出、提高资金使用效益，切实加强预算管理。但长期以来，高校办学经费基本上靠国家财政包揽，一些高校缺乏市场经济条件下自主办学的法人意识，过度依赖国家和上一级行政机构的拨款计划，编制的资金预算计划也仅仅针对政府的行政拨款，较少涉及高校其他收入计划和开支节流计划。长久的依赖模式导致高校会计财务过程过于机械化，缺乏长远的投资观念和有效的预算管理战略。
综上所述，伴随高校在我国经济发展中的战略地位的不断提升，对高校资金管理工作的改革刻不容缓。制度层面的悖论制约了高校会计工作的长远发展；预算编制方法上的缺陷导致预算计划在作用上大打折扣；预算计划缺乏有效的执行是高校财务工作低效率的主要原因；财务人员的预算观念则是未来会计改革过程中的重点。针对上述种种问题，基于预算管理的高校会计制度改革是值得慎重考虑的方向。
二、基于预算管理视角的高校会计制度构建
根据《中华人民共和国预算法》、《高等学校财务制度》有关规定，高校预算的编制应该坚持“收支平衡”的原则，在一定阶段、一定历史条件下，抓住机遇，适度积极或超前发展。高校预算管理工作应重点遵循稳妥性原则、重点性原则、完整性原则和绩效性原则。稳妥原则要求预算的编制要做到稳妥可靠，量入为出，收支平衡，不得编制赤字预算。部门预算编制要做到合理安排各项资金，在兼顾一般的同时优先保证重点支出。根据重点性原则先保证基本支出，后安排项目支出；先重点、急需项目，后一般项目。完整性原则要求各种预算外资金要严格执行收支两条线管理，所有收入与支出全部纳入预算管理。绩效性原则是预算绩效改革的重点，各部门预算应建立绩效考评制度，对预算的执行过程和完成结果实行全面的追踪问效，不断提高预算资金的使用效益。基于上述原则，高校预算管理改革可以从以下方面展开：
（一）树立良好的预算观念，强化预算管理的指导性 加强预算管理的指导性，关键在于制定合理的预算编制。预算编制实际上是高校的综合财务计划及有关的实施细则，其合理与否直接关系到资金的使用效益。有效的预算计划应该根据学校各项事业发展的需要与其自身具备的财力进行综合平衡编制而成。在编制过程中，做好人、财、物的平衡，并坚持“量入为出，收支平衡，留有余地”的原则。预算编制形成后，不宜立即出台，必须对其可行性进行充分的论证，尤其是對各项支出申报数要进行调研，确定其合理性。预算编制一旦出台，应坚决执行，发挥其指导性作用。
（二）构建严格的编制程序，确保预算客观合理 对预算的编制程序进行严格审核是保证预算与实际需要相符的关键。在编制过程中可以将预算编制与执行统一起来。首先，学校下属单位按实际客观需求编制预算建议数上报学校；其次，学校审核、汇总建议数进行综合平衡后下达控制指标；再次，再由各下属单位按控制指标详细编制项目预算交由学校汇总核定；最后，由学校再次综合平衡审定，并且上报上级教育主管部门平衡后，将预算信息反馈给省财政厅。经过严格的审查制度，保证预算编制的客观性、合理性，最终将使预算与实际执行切实结合起来。
（三）严格控制预算执行过程，贯彻相关原则 预算管理是决策者对预算主体未来发展的规划，必须坚持独立单一原则。独立单一原则是指财务工作必须在最高领导的统一领导下，坚持统一的财务审批制度，组织财务预算的正确实施，避免学校财权分散。财务部门作为学校财务预算的具体管理部门，必须按规定审查财务收支是否合法、合理，是否真实、有效、有预算。通过分级管理管理手段调动学校各基层部门预算管理的积极性，各基层部门在学校下达的预算数范围内负责管理和使用经费，支出决不能突破预算，基层部门的财务预算管理也必须实行统一制度，组织本部门预算的执行。
（四）从收支明细科目出发，合理调节高校资金 现阶段，大部分高校的收入明细科目越来越复杂，这也给预算工作增加了不小的难度。对预算中编列的收入一定保证及时、足额到位入账，对预算中未编列的收入，要广开财源，拓宽渠道，增加收入，增加学校的供血能力。财务部门必须更新观念，新形势要求财务部门不仅是学校的大出纳，组织收入已成为更重要的工作。学校各部门要齐心协力，充分利用学校自身的优势，挖掘潜力，努力寻求学校收入新的“增长点”。各基层部门不得挪用、截留、拖欠、隐瞒收入，按规定应该上交的收入必须及时、足额上交，所有收入必须统归学校财务，各基层部门不得再设小钱柜。
（五）加大对预算执行的监督力度 预算的监督职能是指预算下达后对其执行情况进行监督。预算编制无论做得怎样，如果不对其执行进行监督，就形同虚设。监督办法可采用两种方式：一是在整个预算执行过程中，用计算机对用款情况进行实时监控；二是制作经费使用进程表下发各单位、各部门，要求如实填写用款情况，并作定期检查。对于前者，财务部门占有主动性，能及时了解学校所有资金的使用动态，应特别加以重视，而后者能对各部门起到约束和督促作用，同时，如果将两种方式比较执行就能考察用款部门对预算执行的忠实程度。以往的经验表明，预算编制做得很好，就是执行不了，关键的问题就在于对预算执行的监督不力。
三、结论
高校会计制度的改革必须与高校职能相吻合。作为事业单位，预算管理制度的建立对于高校会计制度改革具有非常重要的作用，预算制度的建立和有效执行能够解决目前高校资金来源单一的困境。但是，对于目前的高校会计制度改革最重要的还是制度层面的混乱，制度层面的改革依赖于契机与勇气。
参考文献：
［1］顾虹：《深化高校预算管理改革的思路》，《昆明理工大学学报》（社科版）2001年第9期。
［2］漆绮慧、温习文：《对高校预算管理制度改革的探讨》，《海南大学学报人文社会科学版》2003年第12期。。
［3］唐蓉：《高校财务预算管理探讨》，《成都行政学院学报》2005年第8期。
［4］杨家骏：《高校财务预算及其管理》，《衡阳师范学院学报》（社会科学）2000年第4期。
（编辑杜昌）
一、高校预算管理现状分析
现阶段我国高校会计财务工作多偏重于资金核算，对资金的收支情况并没有很好的计划、管理和考核，对高校投资行为的可行性分析也存在较多缺陷，导致一部分高校出现了严重的财务危机。基于预算管理基本原则的视角，高校资金管理不足主要表现在：
（一）制度冲突阻碍会计工作长远发展 根据高校会计制度规定，高校内部同时实行两种会计核算原则：事业收支以“收付实现制”为核算原则；经营收支以“权责发生制”为核算原则。一个单位实施两套核算体系容易造成整个会计信息系统的信息混乱，导致会计核算制度与预算执行监督相冲突。收付实现制要求收入与支出的确认以资金的实际收支为标准，而不以经济事项的发生为确认条件。事业收支与经营收支的确认在高校会计工作中经常处于混乱状态，导致高校财务系统良性发展在制度上存在一定缺陷，并也在一定程度上导致预算与反映的收支实际情况相悖。
（二）预算编制方法缺乏科学性 收入预算编制不完善。根据《高等学校财务制度》的要求，高校财务预算的范围应该包括学校在预算计划中涵盖所有的资金收支项目。这要求高校的各项收入必须全部纳入学校预算，统一管理与核算，不得遗漏与隐匿。但在对高校的财务大检查和审计中发现，高校内部不同程度地存在“小金库”现象。其下属的部分学院从小团体利益出发，截留收入，作资金的体外循环，未能将应纳入预算管理的所有收入事项均反映在整个学校的综合收入预算之中。
（三）预算计划缺乏有效执行预算执行仍存在较大的随意性，预算软化的现象还没有得到根本的改变。一方面受国家宏观政策变化，预算项目追加、调整的影响，另一方面由于各高校事业计划与财务预算之间脱节所致。在高校预算管理中，缺乏完整的预算控制系统，难以令高校的预算管理部门对由于预算执行过程受到各种主客观因素的影响造成的变化进行快速反应。一些高校尚未建立健全预算管理制度，有的虽然有了预算管理制度却有章不循，随意更改，预算形同虚设。资金的收支缺乏统一的筹划和控制。资金的流向与控制脱节，资金体外循环严重，事前监督不严，事中控制不力，事后审计监督因受多种因素影响效果不佳。
（四）会计工作过程中预算观念不强 伴随高校的财务改革不断深化，在预算管理方面，《高等学校财务制度》明确了高校预算编制大收入、大支出的“大口径”概念。预算的“大口径”要求高校上下必须充分发挥主观能动性，积极组织收入、努力节约支出、提高资金使用效益，切实加强预算管理。但长期以来，高校办学经费基本上靠国家财政包揽，一些高校缺乏市场经济条件下自主办学的法人意识，过度依赖国家和上一级行政机构的拨款计划，编制的资金预算计划也仅仅针对政府的行政拨款，较少涉及高校其他收入计划和开支节流计划。长久的依赖模式导致高校会计财务过程过于机械化，缺乏长远的投资观念和有效的预算管理战略。
综上所述，伴随高校在我国经济发展中的战略地位的不断提升，对高校资金管理工作的改革刻不容缓。制度层面的悖论制约了高校会计工作的长远发展；预算编制方法上的缺陷导致预算计划在作用上大打折扣；预算计划缺乏有效的执行是高校财务工作低效率的主要原因；财务人员的预算观念则是未来会计改革过程中的重点。针对上述种种问题，基于预算管理的高校会计制度改革是值得慎重考虑的方向。
二、基于预算管理视角的高校会计制度构建
根据《中华人民共和国预算法》、《高等学校财务制度》有关规定，高校预算的编制应该坚持“收支平衡”的原则，在一定阶段、一定历史条件下，抓住机遇，适度积极或超前发展。高校预算管理工作应重点遵循稳妥性原则、重点性原则、完整性原则和绩效性原则。稳妥原则要求预算的编制要做到稳妥可靠，量入为出，收支平衡，不得编制赤字预算。部门预算编制要做到合理安排各项资金，在兼顾一般的同时优先保证重点支出。根据重点性原则先保证基本支出，后安排项目支出；先重点、急需项目，后一般项目。完整性原则要求各种预算外资金要严格执行收支两条线管理，所有收入与支出全部纳入预算管理。绩效性原则是预算绩效改革的重点，各部门预算应建立绩效考评制度，对预算的执行过程和完成结果实行全面的追踪问效，不断提高预算资金的使用效益。基于上述原则，高校预算管理改革可以从以下方面展开：
（一）树立良好的预算观念，强化预算管理的指导性 加强预算管理的指导性，关键在于制定合理的预算编制。预算编制实际上是高校的综合财务计划及有关的实施细则，其合理与否直接关系到资金的使用效益。有效的预算计划应该根据学校各项事业发展的需要与其自身具备的财力进行综合平衡编制而成。在编制过程中，做好人、财、物的平衡，并坚持“量入为出，收支平衡，留有余地”的原则。预算编制形成后，不宜立即出台，必须对其可行性进行充分的论证，尤其是對各项支出申报数要进行调研，确定其合理性。预算编制一旦出台，应坚决执行，发挥其指导性作用。
（二）构建严格的编制程序，确保预算客观合理 对预算的编制程序进行严格审核是保证预算与实际需要相符的关键。在编制过程中可以将预算编制与执行统一起来。首先，学校下属单位按实际客观需求编制预算建议数上报学校；其次，学校审核、汇总建议数进行综合平衡后下达控制指标；再次，再由各下属单位按控制指标详细编制项目预算交由学校汇总核定；最后，由学校再次综合平衡审定，并且上报上级教育主管部门平衡后，将预算信息反馈给省财政厅。经过严格的审查制度，保证预算编制的客观性、合理性，最终将使预算与实际执行切实结合起来。
（三）严格控制预算执行过程，贯彻相关原则 预算管理是决策者对预算主体未来发展的规划，必须坚持独立单一原则。独立单一原则是指财务工作必须在最高领导的统一领导下，坚持统一的财务审批制度，组织财务预算的正确实施，避免学校财权分散。财务部门作为学校财务预算的具体管理部门，必须按规定审查财务收支是否合法、合理，是否真实、有效、有预算。通过分级管理管理手段调动学校各基层部门预算管理的积极性，各基层部门在学校下达的预算数范围内负责管理和使用经费，支出决不能突破预算，基层部门的财务预算管理也必须实行统一制度，组织本部门预算的执行。
（四）从收支明细科目出发，合理调节高校资金 现阶段，大部分高校的收入明细科目越来越复杂，这也给预算工作增加了不小的难度。对预算中编列的收入一定保证及时、足额到位入账，对预算中未编列的收入，要广开财源，拓宽渠道，增加收入，增加学校的供血能力。财务部门必须更新观念，新形势要求财务部门不仅是学校的大出纳，组织收入已成为更重要的工作。学校各部门要齐心协力，充分利用学校自身的优势，挖掘潜力，努力寻求学校收入新的“增长点”。各基层部门不得挪用、截留、拖欠、隐瞒收入，按规定应该上交的收入必须及时、足额上交，所有收入必须统归学校财务，各基层部门不得再设小钱柜。
（五）加大对预算执行的监督力度 预算的监督职能是指预算下达后对其执行情况进行监督。预算编制无论做得怎样，如果不对其执行进行监督，就形同虚设。监督办法可采用两种方式：一是在整个预算执行过程中，用计算机对用款情况进行实时监控；二是制作经费使用进程表下发各单位、各部门，要求如实填写用款情况，并作定期检查。对于前者，财务部门占有主动性，能及时了解学校所有资金的使用动态，应特别加以重视，而后者能对各部门起到约束和督促作用，同时，如果将两种方式比较执行就能考察用款部门对预算执行的忠实程度。以往的经验表明，预算编制做得很好，就是执行不了，关键的问题就在于对预算执行的监督不力。
三、结论
高校会计制度的改革必须与高校职能相吻合。作为事业单位，预算管理制度的建立对于高校会计制度改革具有非常重要的作用，预算制度的建立和有效执行能够解决目前高校资金来源单一的困境。但是，对于目前的高校会计制度改革最重要的还是制度层面的混乱，制度层面的改革依赖于契机与勇气。
参考文献：
［1］顾虹：《深化高校预算管理改革的思路》，《昆明理工大学学报》（社科版）2001年第9期。
［2］漆绮慧、温习文：《对高校预算管理制度改革的探讨》，《海南大学学报人文社会科学版》2003年第12期。。
［3］唐蓉：《高校财务预算管理探讨》，《成都行政学院学报》2005年第8期。
［4］杨家骏：《高校财务预算及其管理》，《衡阳师范学院学报》（社会科学）2000年第4期。
（编辑杜昌）