论文部分内容阅读
摘 要 在我国，对小企业适用的会计制度是对应于大、中型企业的。而在我国会计准则国际趋同的大背景下，制定《小企业会计准则》也是当务之急。本文从我国企业会计核算规范、中小企业会计准则及述评、我国企业的分级、中小企业会计准则建设的基本问题四个方面对我国中小企业会计准则适用范围界定问题进行了探讨。
关键词 中小企业 会计准则 适用范围 界定
会计准则“超载”现象对于中小企业来说是很严重的问题。因此，区别运用准则的做法即让不同层次的实体适用不同的准则而实行差别报告制度可能会成为一种解决会计准则超载现象的办法。中小企业会计准则的制定不失为一个好的选择。
一、我国企业会计核算规范
我国企业在会计核算与财务报告方面所应遵循的会计准则或制度及其适用范围如图1。
图1 企业会计准则或制度适用示意图
二、我国的“中小企业会计准则”及述评
我国的会计规范体系主要有三个层次：会计法律、会计行政法规、会计部门规章，与中小企业有关的会计规范主要集中在会计部门规章方面，即由财政部发布的，适用于中小企业的会计准则或制度。
尽管建立了新的企业会计准则体系，但这套与国际会计准则趋同的会计准则体系是比较复杂的，对于已经是上市公司的金融企业和一般企业来说，都是有效适用的，但并不适合于小企业，也就是说，小企业仍然执行《小企业会计制度》，并不执行新企业会计准则体系。我国还没有发布单独适用于小企业的会计准则。
在我国会计规范体系中，部门规章这一层次关于企业会计核算与财务报告的规范比较多、也比较齐全，但从上面的分析可以看出，我国的会计规范从企业规模角度来看，是将大型企业和中型企业合在一起规范的，也就是说大型企业和中型企业执行的会计准则或制度是一样，只有小型企业是单独制定会计准则或制度，而且小型企业中还要满足不对外筹集资金的企业才能适用《小企业会计制度》，同时，合伙企业和个人独资企业也不适用这个制度，更不用说个体工商户了。
如果确定一下我国的“中小企业会计准则”，那么《小企业会计制度》和《个体工商户会计制度》一定属于这个范畴。
三、我国企业的分级
对企业分级有许多标准和方法。有两种标准和分类方法是常用的：一是按照是否具有公众责任，将企业分为公众企业和非公众企业。二是按照规模大小，将企业分为大型企业、中型企业和小型企业。上述两种分类标准和方法并不是相互排斥的，而是可以相融的。这就使得在对企业分级时，究竟是采用一个分类标准与方法，还是两者并用。
毋庸置疑，对于公众企业来说，无论是大型、中型还是小型企业，均承担着向社会公众公开披露企业信息的责任；对于非公众企业来说，即使不承担该责任，但大型企业、中型企业和小型企业对外提供与披露的信息也应有所不同，显然，大型企业应该提供比中型企业更多一些的信息，而中型企业也应该提供比小型企业更多一些的信息。因此，从这个意义上来讲，两种分类标准与方法结合使用是比较可取的。
在我国具有公众责任的企业包括：
（1）上市公司。这里的上市公司既包括在主板市场上市的公司，也包括在中小板块市场上市的公司。
（2）其他具有公众责任的企业。这一类企业主要是指为社会公众服务的组织机构，其活动涉及到大众的利益。在我国，这些企业主要包括：银行、保险公司、证券交易所、证券公司、基金投资公司等。
四、我国中小企业会计准则建设的基本问题
我国在建立新企业会计准则体系的同时，必须考虑建立一套中小企业会计准则。
1、中小企业会计准则的名称中小企业会计准则是一个笼统的称谓，并不意味着任何国家或地区制定的这一类准则都必须用这一称谓。ISAR和IASB均称为“中小企业会计准则”，而英国则称为“小型报告主体财务报告准则”。
根据前面的分析，我国的中小企业会计准则规范的范围将不包括所有具有公众责任的企业，也不包括大型和中型企业，因此，其名称可以定为“小企业会计准则”。
2、小企业会计准则的适用范围
小企业会计准则是为小企业设立的，小企业是指具有这样特征的企业：（1）没有公众责任；（2）规模比较小。关于规模比较小，可以由国家有关部门制定划分标准。按照这一标准划分后，只要满足这一条件的均为规模比较小的企业，不论其性质是公司，还是独资企业、合伙企业，甚至包括个体工商户这一企业组织形式。
我国的小企业会计准则的适用范围为：
（1）执行《小企业会计准则》的企业一定是小企业。
（2）小企业可以选择执行《小企业会计准则》，也可以选择不执行本准则，而执行其他会计准则。
（3）执行《小企业会计准则》的小企业不再符合条件时，就不能继续执行该准则。
（4）同一个集团内部母子公司分属于不同类型企业，为编制合并财务报表的需要应执行一样的会计准则。即使执行不同的会计准则，在编制合并财务报表时，应进行相应的调整。
3、小企业会计准则的分级
ISAR将中小企业分成三个级别，IASB并没有这样做，而是仅制定了一个单独的中小企业会计准则。
我国的小企业情况可能更加复杂，会计管理水平参差不齐，会计工作要求与目的各不相同，是否有必要对小企业进行进一步分级，以制定不同级别的小企业会计准则呢？许多人认为，尽管都属于小企业，但小企业之间也有许多差异，应该考虑这一差异对会计核算与财务报告的影响，分别予以规范。但是，如果这样做的话，那大型企业之间或中型企业之间也存在诸多差异，是不是也要分成不同的层次呢？显然没有必要再对小企业会计准则进行分级。
参考文献：
[1]刘永泽，孙光国.中小企业会计准则的适用范围界定问题研究[J].会计研究，2007（11）.
[2]陈少华等.论我国小企业会计核算与财务报告的改进[J].财务与会计，2002（5）.
[3]戴德明，杨松令.中小企业差别报告问题研究[J].商业会计，2003（6）.
关键词 中小企业 会计准则 适用范围 界定
会计准则“超载”现象对于中小企业来说是很严重的问题。因此，区别运用准则的做法即让不同层次的实体适用不同的准则而实行差别报告制度可能会成为一种解决会计准则超载现象的办法。中小企业会计准则的制定不失为一个好的选择。
一、我国企业会计核算规范
我国企业在会计核算与财务报告方面所应遵循的会计准则或制度及其适用范围如图1。
图1 企业会计准则或制度适用示意图
二、我国的“中小企业会计准则”及述评
我国的会计规范体系主要有三个层次：会计法律、会计行政法规、会计部门规章，与中小企业有关的会计规范主要集中在会计部门规章方面，即由财政部发布的，适用于中小企业的会计准则或制度。
尽管建立了新的企业会计准则体系，但这套与国际会计准则趋同的会计准则体系是比较复杂的，对于已经是上市公司的金融企业和一般企业来说，都是有效适用的，但并不适合于小企业，也就是说，小企业仍然执行《小企业会计制度》，并不执行新企业会计准则体系。我国还没有发布单独适用于小企业的会计准则。
在我国会计规范体系中，部门规章这一层次关于企业会计核算与财务报告的规范比较多、也比较齐全，但从上面的分析可以看出，我国的会计规范从企业规模角度来看，是将大型企业和中型企业合在一起规范的，也就是说大型企业和中型企业执行的会计准则或制度是一样，只有小型企业是单独制定会计准则或制度，而且小型企业中还要满足不对外筹集资金的企业才能适用《小企业会计制度》，同时，合伙企业和个人独资企业也不适用这个制度，更不用说个体工商户了。
如果确定一下我国的“中小企业会计准则”，那么《小企业会计制度》和《个体工商户会计制度》一定属于这个范畴。
三、我国企业的分级
对企业分级有许多标准和方法。有两种标准和分类方法是常用的：一是按照是否具有公众责任，将企业分为公众企业和非公众企业。二是按照规模大小，将企业分为大型企业、中型企业和小型企业。上述两种分类标准和方法并不是相互排斥的，而是可以相融的。这就使得在对企业分级时，究竟是采用一个分类标准与方法，还是两者并用。
毋庸置疑，对于公众企业来说，无论是大型、中型还是小型企业，均承担着向社会公众公开披露企业信息的责任；对于非公众企业来说，即使不承担该责任，但大型企业、中型企业和小型企业对外提供与披露的信息也应有所不同，显然，大型企业应该提供比中型企业更多一些的信息，而中型企业也应该提供比小型企业更多一些的信息。因此，从这个意义上来讲，两种分类标准与方法结合使用是比较可取的。
在我国具有公众责任的企业包括：
（1）上市公司。这里的上市公司既包括在主板市场上市的公司，也包括在中小板块市场上市的公司。
（2）其他具有公众责任的企业。这一类企业主要是指为社会公众服务的组织机构，其活动涉及到大众的利益。在我国，这些企业主要包括：银行、保险公司、证券交易所、证券公司、基金投资公司等。
四、我国中小企业会计准则建设的基本问题
我国在建立新企业会计准则体系的同时，必须考虑建立一套中小企业会计准则。
1、中小企业会计准则的名称中小企业会计准则是一个笼统的称谓，并不意味着任何国家或地区制定的这一类准则都必须用这一称谓。ISAR和IASB均称为“中小企业会计准则”，而英国则称为“小型报告主体财务报告准则”。
根据前面的分析，我国的中小企业会计准则规范的范围将不包括所有具有公众责任的企业，也不包括大型和中型企业，因此，其名称可以定为“小企业会计准则”。
2、小企业会计准则的适用范围
小企业会计准则是为小企业设立的，小企业是指具有这样特征的企业：（1）没有公众责任；（2）规模比较小。关于规模比较小，可以由国家有关部门制定划分标准。按照这一标准划分后，只要满足这一条件的均为规模比较小的企业，不论其性质是公司，还是独资企业、合伙企业，甚至包括个体工商户这一企业组织形式。
我国的小企业会计准则的适用范围为：
（1）执行《小企业会计准则》的企业一定是小企业。
（2）小企业可以选择执行《小企业会计准则》，也可以选择不执行本准则，而执行其他会计准则。
（3）执行《小企业会计准则》的小企业不再符合条件时，就不能继续执行该准则。
（4）同一个集团内部母子公司分属于不同类型企业，为编制合并财务报表的需要应执行一样的会计准则。即使执行不同的会计准则，在编制合并财务报表时，应进行相应的调整。
3、小企业会计准则的分级
ISAR将中小企业分成三个级别，IASB并没有这样做，而是仅制定了一个单独的中小企业会计准则。
我国的小企业情况可能更加复杂，会计管理水平参差不齐，会计工作要求与目的各不相同，是否有必要对小企业进行进一步分级，以制定不同级别的小企业会计准则呢？许多人认为，尽管都属于小企业，但小企业之间也有许多差异，应该考虑这一差异对会计核算与财务报告的影响，分别予以规范。但是，如果这样做的话，那大型企业之间或中型企业之间也存在诸多差异，是不是也要分成不同的层次呢？显然没有必要再对小企业会计准则进行分级。
参考文献：
[1]刘永泽，孙光国.中小企业会计准则的适用范围界定问题研究[J].会计研究，2007（11）.
[2]陈少华等.论我国小企业会计核算与财务报告的改进[J].财务与会计，2002（5）.
[3]戴德明，杨松令.中小企业差别报告问题研究[J].商业会计，2003（6）.