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摘 要：随着我国《企业内部控制基本规范》一文的出台，内部控制管理在我国企业组织结构中正式扎根并发展，对加强我国企业现代化管理模式进程、应对市场风险能力有着明显的作用。目前内部控制管理已经由企业逐步扩展到我国社会各个机构的管理工作中去。其中行政事业单位内部控制管理已经成为了当前行政事业单位管理办法改革的重要标准之一。然而，目前行政事业单位的内部控制管理制度中还存在着不小的问题，本文从行政事业单位内部控制管理工作出发，结合行政事业单位内控制度特点，对当前行政事业单位内控制度中的问题及完善措施展开了研究与讨论。
关键词：行政事业单位；内部控制；内控制度
一、内部控制及行政事业单位内部控制
内部控制是现代企业管理中的重要组织手段之一。随着西方资本市场的不断发展，企业如何实现科学管理、加强市场风险应对成为了当前国际金融环境下世界各国企业共同面对的问题。在此基础上，企业为了实现更加有效的层级式管理、保障企业经营和经济业务的分工合作和相互制约，现代企业中以控制效用为依据的内部控制管理办法逐步兴起，并被企业管理者认可和采纳，对当前经济环境下企业机构和企业管理模式产生的巨大的影响。随着内部控制在企业管理中取得的成果逐步凸显，内部控制管理被应用到社会更多的组织层面。在市场经济体制下的社会经济发展过程中，我国行政事业单位中的经济活动也在逐步增加。2012年，财政部印发《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》文件，对行政事业单位中内部控制措施的实施进行了高度的总结和指导。
我国行政事业单位主要分为两大类。一类行政事业单位主要包括政府部门，如党政机关等；二类行政事业单位为公益类事业单位，主要承担着社会教育、医疗、卫生、科研等社会公共服务职能。行政事业单位的特点是不具备经营性，其组织结构同企业有着十分明显的区别。但是，随着近年来行政事业单位经营性活动的增加和资金管理工作的加重，行政事业单位传统的管理模式和管理需要难以迎合当前形势下发展的需要，行政事业单位中贪污、舞弊、盗用国有资金资产等现象不断出现，给国家的资金和资产的安全带来了十分不利的影响。建立并健全内部控制管理制度已经成为了当前行政事业管理中的当务之急。然而，由于管理中经验的不足等原因，目前行政事业单位内部控制制度中还存在很大的问题和缺陷，给进一步推进行政事业单位内部控制管理工作造成了极为不利的影响，进一步完善行政事业单位的内部控制管理制度，是当前内控管理工作推广的基础和重要保障。
二、行政事业单位内部控制制度存在的主要问题
（一）行政事业单位会计基础薄弱，内控环境较差
由于行政事业单位的非经营属性，在行政事业单位中，主要的资金来源都依靠国家的拨款。因此，行政事业单位的会计基础工作能力较一般来说较为不足，在资金审批、支出、处理上多是依靠经驗和上层领导的抑制，随意性较强。例如，一些行政事业单位的会计基础工作中，对原始凭证审核上存在滥竽充数的现象、预算编制缺乏科学论证且主观性和随意性较强。而财会工作和资金控制是内部控制管理中的核心环节，目前行政事业单位中的基本会计工作情况导致了内控管理环境较差，各级领导和部门缺乏对内部控制管理制度的正确认识，内控制度在制定上形式化和随意化的现象十分严重，导致了内部控制管理制度对实施行政事业单位内控管理工作的效用大打折扣，内控环境越来越差。
（二）内部控制制度覆盖范围有限，执行力度差
企业内部控制管理的目标是通过加强对财务工作的控制提高企业财务信息的真实性和有效性，并以此为标准实现企业经营管理活动的有效运行，并达到企业各项制度的高效和规范。因此，企业的内部控制制度一般会涉及到企业市场经营、生产销售、管理售后等各个方面，从企业战略目标制定到预算、组织、生产、核算、考核之间的方方面面都受到企业内部控制制度的约束。然而，对于行政事业单位来讲，大部分行政事业单位的内部控制管理制度是从企业内控制度的基础上转嫁而来，这种情况导致了内控制度同行政事业单位的实际经营上存在很大的差异，内控制度中的关键控制环节同行政事业单位的关键控制环节上存在错位的现象，导致了内部控制管理失效的问题频发。
（三）内部控制制度同组织结构不符，适用性差
内部控制制度约束机制的重点在于实现本部门或单位内各项权利的相互分工与相互制约。在行政事业单位中，反腐败问题是内部控制制度实行的重要目标之一。然而，就目前行政事业单位的组织结构来讲，实现内部岗位之间的相互分工和监督的组织结构体系还有待进一步完善，组织体系的改革还在进一步的施行过程中。例如，与国内外大多数企业不同的是，行政事业单位中的单位组织作为单位管理组织中的最高层在行政事业单位日常权利的形式和经济活动开展过程中占据了重要的地位，并且有着不可替代的作用。而党委这一组织结构是我国行政事业单位之中特有组织特征，一般企业内部控制管理制度在此方面缺乏有经验的先例和管理上有效的着力点。这种情况还体现在行政事业单位组织结构体系中的各方各面，由于组织体系上的独有性，内部控制制度在行政事业单位的适用上十分不理想，造成了行政事业单位内控管理工作的弱化和失效等现象。
三、行政事业单位内部控制制度的构建与完善
（一）强化行政事业单位会计基础工作，加强内控管理建设
为了构建完善的行政事业单位内部控制制度体系，首先要加强单位内部会计基础工作和内部控制管理环境的建设。一方面，行政事业单位管理者应从自身角度出发，加强对这两个方面工作重要性的认识，并将内部控制思想同行政事业单位日常管理工作开展结合起来，为构建内部控制制度体系创造良好的环境和条件。另一方面，针对当前行政事业单位会计基础工作薄弱导致内控制度不完善的问题，行政事业单位应结合自身经济业务特点，通过制定财务会计工作标准化、规范化的制度和指标，杜绝行政事业单位资金使用和会计工作的随意性和人为性，为内部控制制度中不相容岗位分离、权利制约、责任明确等制度要求提供更好的应用环境，才能保障行政事业单位内部控制制度建设的有的放矢、有效开展。
（二）积极发现行政事业单位中内控要点，逐步完善内控制度
行政事业单位在资金的使用和管理上突出了其社会公共服务性，其内部控制管理目标有着自身独立的特点。因此，行政事业单位的内部控制制度同企业以利润率上涨为基本控制点的管理目标不同，如何通过有效的内部控制管理流程和内控岗位设置实现行政事业单位各部门和岗位的工作效率、提升社会人民群众对行政事业单位工作的满意程度、提升行政事业单位国有专项资金使用的透明程度，是行政事业单位内部控制管理的根本目标。因此，在行政事业单位的内部控制与管理活动中，要坚持建立以科学岗位管理制度设置为基础的相互牵制、相互监督的管理目标。另外，在行政事业单位内部控制中还应引入相应的资金风险评估和管理制度，有效的防范行政事业单位中的腐败、舞弊、浪费等违规行为，加强对国家公共资金和资源使用风险的控制，防止损害公民利益的行为出现。
（三）根据行政事业单位特征，引入内部牵制管理办法
根据行政事业单位工作特征，在内部控制管理制度的基础上，还应引入内部牵制的管理措施，将行政事业单位中的业务同行政权力分离开，并形成交叉监督与控制的管理模式。例如，对行政事业单位预算和收支双线管理工作、政府采购招标管理工作、银行贷款审核管理工作中都应落实内部牵制的控制办法，防止违规和舞弊行为的出现。同时，针对我国行政事业单位特有的组织结构体系，在内部控制管理制度中应对大额资金项目申报和审批、行政事业单位重要组织干部任免等重大问题和决策坚持财务与业务分离的内部控制管理思想，通过对各个部门和岗位之间的牵制作用，最大程度地杜绝行政事业单位中贪污、腐败行为的发生。
参考文献：
[1]马广辰. 行政事业单位内部控制实施现状研究[D].山东农业大学，2016.
[2]罗贵鸿. 行政事业单位内部控制存在问题及对策分析[J]. 江苏开放大学学报，2014，（05）：95-98.
[3]王海红. 关于实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》的思考[J]. 会计之友，2014，（06）：24-26.
作者简介：
耿兰爽，衡水市体育馆。
关键词：行政事业单位；内部控制；内控制度
一、内部控制及行政事业单位内部控制
内部控制是现代企业管理中的重要组织手段之一。随着西方资本市场的不断发展，企业如何实现科学管理、加强市场风险应对成为了当前国际金融环境下世界各国企业共同面对的问题。在此基础上，企业为了实现更加有效的层级式管理、保障企业经营和经济业务的分工合作和相互制约，现代企业中以控制效用为依据的内部控制管理办法逐步兴起，并被企业管理者认可和采纳，对当前经济环境下企业机构和企业管理模式产生的巨大的影响。随着内部控制在企业管理中取得的成果逐步凸显，内部控制管理被应用到社会更多的组织层面。在市场经济体制下的社会经济发展过程中，我国行政事业单位中的经济活动也在逐步增加。2012年，财政部印发《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》文件，对行政事业单位中内部控制措施的实施进行了高度的总结和指导。
我国行政事业单位主要分为两大类。一类行政事业单位主要包括政府部门，如党政机关等；二类行政事业单位为公益类事业单位，主要承担着社会教育、医疗、卫生、科研等社会公共服务职能。行政事业单位的特点是不具备经营性，其组织结构同企业有着十分明显的区别。但是，随着近年来行政事业单位经营性活动的增加和资金管理工作的加重，行政事业单位传统的管理模式和管理需要难以迎合当前形势下发展的需要，行政事业单位中贪污、舞弊、盗用国有资金资产等现象不断出现，给国家的资金和资产的安全带来了十分不利的影响。建立并健全内部控制管理制度已经成为了当前行政事业管理中的当务之急。然而，由于管理中经验的不足等原因，目前行政事业单位内部控制制度中还存在很大的问题和缺陷，给进一步推进行政事业单位内部控制管理工作造成了极为不利的影响，进一步完善行政事业单位的内部控制管理制度，是当前内控管理工作推广的基础和重要保障。
二、行政事业单位内部控制制度存在的主要问题
（一）行政事业单位会计基础薄弱，内控环境较差
由于行政事业单位的非经营属性，在行政事业单位中，主要的资金来源都依靠国家的拨款。因此，行政事业单位的会计基础工作能力较一般来说较为不足，在资金审批、支出、处理上多是依靠经驗和上层领导的抑制，随意性较强。例如，一些行政事业单位的会计基础工作中，对原始凭证审核上存在滥竽充数的现象、预算编制缺乏科学论证且主观性和随意性较强。而财会工作和资金控制是内部控制管理中的核心环节，目前行政事业单位中的基本会计工作情况导致了内控管理环境较差，各级领导和部门缺乏对内部控制管理制度的正确认识，内控制度在制定上形式化和随意化的现象十分严重，导致了内部控制管理制度对实施行政事业单位内控管理工作的效用大打折扣，内控环境越来越差。
（二）内部控制制度覆盖范围有限，执行力度差
企业内部控制管理的目标是通过加强对财务工作的控制提高企业财务信息的真实性和有效性，并以此为标准实现企业经营管理活动的有效运行，并达到企业各项制度的高效和规范。因此，企业的内部控制制度一般会涉及到企业市场经营、生产销售、管理售后等各个方面，从企业战略目标制定到预算、组织、生产、核算、考核之间的方方面面都受到企业内部控制制度的约束。然而，对于行政事业单位来讲，大部分行政事业单位的内部控制管理制度是从企业内控制度的基础上转嫁而来，这种情况导致了内控制度同行政事业单位的实际经营上存在很大的差异，内控制度中的关键控制环节同行政事业单位的关键控制环节上存在错位的现象，导致了内部控制管理失效的问题频发。
（三）内部控制制度同组织结构不符，适用性差
内部控制制度约束机制的重点在于实现本部门或单位内各项权利的相互分工与相互制约。在行政事业单位中，反腐败问题是内部控制制度实行的重要目标之一。然而，就目前行政事业单位的组织结构来讲，实现内部岗位之间的相互分工和监督的组织结构体系还有待进一步完善，组织体系的改革还在进一步的施行过程中。例如，与国内外大多数企业不同的是，行政事业单位中的单位组织作为单位管理组织中的最高层在行政事业单位日常权利的形式和经济活动开展过程中占据了重要的地位，并且有着不可替代的作用。而党委这一组织结构是我国行政事业单位之中特有组织特征，一般企业内部控制管理制度在此方面缺乏有经验的先例和管理上有效的着力点。这种情况还体现在行政事业单位组织结构体系中的各方各面，由于组织体系上的独有性，内部控制制度在行政事业单位的适用上十分不理想，造成了行政事业单位内控管理工作的弱化和失效等现象。
三、行政事业单位内部控制制度的构建与完善
（一）强化行政事业单位会计基础工作，加强内控管理建设
为了构建完善的行政事业单位内部控制制度体系，首先要加强单位内部会计基础工作和内部控制管理环境的建设。一方面，行政事业单位管理者应从自身角度出发，加强对这两个方面工作重要性的认识，并将内部控制思想同行政事业单位日常管理工作开展结合起来，为构建内部控制制度体系创造良好的环境和条件。另一方面，针对当前行政事业单位会计基础工作薄弱导致内控制度不完善的问题，行政事业单位应结合自身经济业务特点，通过制定财务会计工作标准化、规范化的制度和指标，杜绝行政事业单位资金使用和会计工作的随意性和人为性，为内部控制制度中不相容岗位分离、权利制约、责任明确等制度要求提供更好的应用环境，才能保障行政事业单位内部控制制度建设的有的放矢、有效开展。
（二）积极发现行政事业单位中内控要点，逐步完善内控制度
行政事业单位在资金的使用和管理上突出了其社会公共服务性，其内部控制管理目标有着自身独立的特点。因此，行政事业单位的内部控制制度同企业以利润率上涨为基本控制点的管理目标不同，如何通过有效的内部控制管理流程和内控岗位设置实现行政事业单位各部门和岗位的工作效率、提升社会人民群众对行政事业单位工作的满意程度、提升行政事业单位国有专项资金使用的透明程度，是行政事业单位内部控制管理的根本目标。因此，在行政事业单位的内部控制与管理活动中，要坚持建立以科学岗位管理制度设置为基础的相互牵制、相互监督的管理目标。另外，在行政事业单位内部控制中还应引入相应的资金风险评估和管理制度，有效的防范行政事业单位中的腐败、舞弊、浪费等违规行为，加强对国家公共资金和资源使用风险的控制，防止损害公民利益的行为出现。
（三）根据行政事业单位特征，引入内部牵制管理办法
根据行政事业单位工作特征，在内部控制管理制度的基础上，还应引入内部牵制的管理措施，将行政事业单位中的业务同行政权力分离开，并形成交叉监督与控制的管理模式。例如，对行政事业单位预算和收支双线管理工作、政府采购招标管理工作、银行贷款审核管理工作中都应落实内部牵制的控制办法，防止违规和舞弊行为的出现。同时，针对我国行政事业单位特有的组织结构体系，在内部控制管理制度中应对大额资金项目申报和审批、行政事业单位重要组织干部任免等重大问题和决策坚持财务与业务分离的内部控制管理思想，通过对各个部门和岗位之间的牵制作用，最大程度地杜绝行政事业单位中贪污、腐败行为的发生。
参考文献：
[1]马广辰. 行政事业单位内部控制实施现状研究[D].山东农业大学，2016.
[2]罗贵鸿. 行政事业单位内部控制存在问题及对策分析[J]. 江苏开放大学学报，2014，（05）：95-98.
[3]王海红. 关于实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》的思考[J]. 会计之友，2014，（06）：24-26.
作者简介：
耿兰爽，衡水市体育馆。