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摘要 文章从可持续发展问题的提出、建立并实施环境会计的重要意义入手，指出环境会计是我国现代企业可持续发展的保证，并就环境会计与传统财务会计的比较、环境会计制度的形成条件等问题作了探讨，以期引起人们对环境会计的重视。
关键词 持续；发展；环境；会计
一、可持续发展问题的提出
可持续发展是现代经济社会的一种新发展观。可持续发展的基本含义就是强调可持续发展是既要满足当代人需要，而又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。具体包括：
经济可持续发展。可持续发展鼓励经济持续增长。而不是以保护环境为由取消经济增长。当然经济持续增长不仅指数量的增长，而且还指质量的增长，将经济增长方式由过去以“高投入、高消耗、高污染”为特征的粗放式经济增长转变为以“提高效益、节约资源、减少废物”为特征的集约式经济增长。
生态可持续发展。可持续发展要求经济发展与有限的自然承载能力协调，因此它是有限制的。正是这种有限制的发展，保护了生态的可持续性，才可能实现经济持续发展。
社会可持续发展。可持续发展强调社会公平，没有社会公平，就没有社会的稳定，一部分人就会不顾资源和环境，以牺牲同代人甚至后代人的经济利益为代价来满足其个人欲望，结果是社会的公平、稳定难以保障。
这种新的发展要求我们在经济发展过程中，注意资源的合理利用和环境的科学治理。它的根本目的就是在经济增长的同时，保护好资源和环境。实现经济、资源和环境的共同发展。
环境会计的实质是要将企业在生产过程中所造成的牺牲环境质量的代价。与传统的财务会计理论方法有机结合，即在生产成本中，要将废物处置费用计算在内，避免将这一笔本应由企业承担的隐蔽而沉重的费用转嫁给社会。以减少公共费用的开支。近几年。虽然有少数大企业在会计报表说明里涉及到这方面的表述，但仅限于文字叙述方面。如企业一次投入资金若干治理“三废”，使废水处理率提高了多少。工业粉尘下降了多少，固体废物递增率下降到多少等等。这种文字性的描述不能提供确切的社会成本、社会收益等信息来考核企业对社会作出的贡献或危害，企业也就不能作出正确的经济决策，其结果还是资源得不到合理配置，使宏观经济效益不能协调一致，继而使社会整体效益下降。要促进我国现代企业建立环境会计制度、实现可持续发展。就必须建立并实施环境会计。
二、建立并实施环境会计的重要意义
我国经济迅速发展，综合国力不断增强，但是也面临越来越严重的资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公以及学校教育等公益事业投资不足等问题。因此。为实现可持续发展的战略目标，我国建立并实施环境会计有着十分重要的意义。
(一)实施环境会计可以加强政府的宏观调控职能。促进我国市场经济的发展和完善
实施环境会计，使得会计人员不仅正确、合理地反映企业经营活动的微观成果和效益，而且客观、公允地报告其经济活动的社会效益和社会影响。国家宏观职能部门则可依据企业提供的有关履行社会责任情况的资料，全面评价企业的业绩和作用。并进行综合分析与汇总，以充分发挥政府强有力的宏观调控在我国市场经济有序发展过程中的重要作用，建立起以生态效率为核心的市场价格衡量机制，真正实现社会资源的有效配置，同时促进我国经济增长模式由外延粗放型向内涵集约型的转变。
(二)实施环境会计可以促进企业行为的变化
目前在我国，不少企业受急功近利思想的影响，一味追求利润最大化，在经营过程中往往忽视自身的社会责任，如防止空气污染、水污染等。因此，在我国建立环境会计有利于企业经营者和广大职工树立企业社会责任观念，增强按照可持续发展战略要求开展生产经营活动的自觉性，转变企业的生产经营管理思想及管理模式。在企业经营决策中，通过向管理人员提供有关企业生产经营活动的社会成本和社会效益信息，帮助企业选择既有经济效益又有社会效益、符合可持续发展战略要求的决策方案；同时通过对外报告的形式报告企业社会责任履行情况及企业经营活动和社会活动给社会带来的影响，将企业置于社会公众的监督之下，迫使企业努力做到在生产经营过程中自觉保护自然生态环境，防止并积极治理污染，不能以破坏环境为代价追求生产效率来谋求发展，节约有限的资源，使后代也能享受当代人所能享受的资源和福利，保证经济持续、稳定发展；同时要注意维护社会公平，努力增加就业，特别是要关注特殊群体的利益，以促进社会的稳定、公平。
(三)实施环境会计有利于会计理论与实务水平与国际会计接轨
近年来，对有可持续发展内涵的环境会计的研究正引起全世界的关注。发达国家的会计理论界积极开始了将可持续发展战略引入会计体系的探索和实践，并从报告和披露环境会计相关信息的必要性探讨向实用技术应用转化。有许多国家以准则或立法的形式对环境会计的信息披露提出了要求，也有一些企业，尤其是跨国企业和大型企业。开始在财务报告中自行披露环境会计信息。而我国会计学科水平无论在理论研究还是在实务处理上都与发达国家有着相当的差距。为加快我国经济建设的步伐，我们要吸取西方发达工业国家在发展中付出沉重代价的教训，加快可持续发展目标向会计学科体系的渗透和融合，这对于推动我国会计制度改革的进程，深化我国会计理论的研究，不断提高会计实务质量，尽快赶上国际先进水平有着十分重要的促进作用。同时，环境会计理论体系的建立和发展也必将为我国会计学科的发展开辟新的领域，注入新的内容。
三、环境会计的内涵
环境会计是以货币为主要计量单位。以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的关系。确认、计量、记录、报告环境污染、环境防治、开发和利用的成本和费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果的影响；为国家和企业有效地治理环境问题提供可靠的信息，以达到协调经济发展和保护环境的目的。环境会计作为一门会计学分支，是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。其要点是。资源和环境具有“资本”特性。其价值在于能向“人造资本”转换。环境会计的目标可分为两个层次：一是促使企业注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源。努力提高社会效益和环境效益。二是组织相应的会计核算。确认和计量在一定时期的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。
四、环境会计是我国现代企业可持续发晨的保证
要确保可持续发展这个跨世纪环保目标的顺利实现。除要加大资金投入外，更重要的是观念的转变。这突出表现在要改变企业生产活动无视环保的问题，转变企业把资源的滥用和生态环境的破坏看作是一种“消耗”、一种“成本”的观念。因此，我们在计算国民生产总值时，应该扣除环保支出，以如实反映经济发展速度。由于我国长期处于产出经济的状态，忽视了资源和环境的补偿，传统经济换算未将环境资源的消耗和补偿纳入国民经济换算体 系。从而使国民经济总值等经济指标失真。其结果一方面是国民经济的虚假增长，另一方面是环境的严重破坏。许多有害于环境的工厂甚至在国际上禁止生产的产品，至今仍在生产，投放市场，这一方面是认识不够所致，另一方面是受经济利益驱使和地方保护主义的拥戴，打着“振兴地方经济”的幌子，只顾眼前利益，对环境问题视而不见。日积月累以致后患无穷。
企业作为社会最基本、最重要的组成部分和经济活动中最重要的微观主体，是资源环境问题的主要制造者，同时也是解决资源环境问题的关键所在。因此，要实现社会经济的可持续发展就必须首先促使企业实现可持续发展。企业实现可持续发展涉及到很多方面的内容。如企业管理战略、营销战略及财务管理战略等。其中至为关键的是财务管理的环境化。这对于一个现代企业来说是其生存的前提和关键。它不仅是企业了解自身现状，衡量企业发展状况的根据，而且也是企业制定发展计划的基础。在现代社会，一个企业只有搞好自己的财务管理才有可能得到发展。要使可持续发展成为社会发展的基本原则，处于特殊地位的企业必须首先实现可持续发展。而要做到这一点就必须首先使自己的财务管理实现环境化，也就是说在企业内部实行环境会计。
实行环境会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现。首先。可以科学地明确可持续发展企业的成本和效益范围。在传统发展模式下。企业的惟一目的就是实现自身经济的最优化，所考虑的成本也只是经济活动中所发生的经济成本(也就是物质成本、职工工资和部分自然资源成本)。正是这种传统的以经济效益为惟一目的的成本观和效益观导致了资源环境问题。而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴。则是与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益。成本和效益的环境化是企业实现可持续发展的关键和前提。其次，环境会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信息，便于社会公众了解环境信息。从而发挥监督作用。最后。环境会计能够将企业置于社会监督之中。使企业合理地承担社会经济责任，公平地计算成本、利益，有利于协调企业和社会的关系，树立良好的公众形象和社会声誉。麦当劳等国际上的一些知名企业就是实行环境会计，将自己的有关环境信息和环保措施公布于众。获得消费者的认同，树立良好的企业形象，从而增强自身的市场竞争力。
五、环境会计与传统的财务会计比较
(一)企业的基本假设不同
会计的对象是企业的经济活动所引起的财务状况。企业的性质不同会对会计工作带来很大的影响。传统财务会计的基本假设是把企业当作“经济人”。按照西方经济学主流学派的观点，经济主体都是经济人，其根本目的就是实现自身利益最大化，而根本不考虑非经济效益。这种假设的一个直接后果就是在经济活动中低成本地使用自然资源环境。环境会计的基本假设是把现代企业看成“社会生态经济人”。所谓社会生态经济人就是指现代企业在追求经济利益的同时也追求社会利益和生态(环境)利益，在经济活动中追求三者的有机统一，实现这三种利益的最大化。可见这个基本假设是根据可持续发展的要求而形成的。它有利于从根本上解决经济发展过程中所产生的资源环境问题。
同时，在会计实体上环境会计与传统财务会计也有区别：传统会计的实体是单个的独立法人，而环境会计实体不仅是独立的法人单位，还包括周边环境要素，即环境会计记录、核算不仅仅局限于企业实体本身，而且要面对该实体对社会生态环境所产生的影响。
(二)环境会计的成本范围大于传统财务会计
传统财务会计的成本仅限于企业经济活动中市场交易所产生的经济成本，具体来说就是与经济活动有关的物质成本、人力成本的部分自然资源成本。没有或没有全部反映由于经济活动而带来的环境成本和自然资源成本。从而导致了虚夸的收益，进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前利益的做法，无视企业的持续发展。由于成本计算的不合理使得传统财务会计不能正确反映经济活动中所发生的全部成本，也就无法为企业制定正确的政策提供正确的信息。由此可见传统财务会计的成本范围不符合可持续发展的要求。现代企业要想实现可持续发展就必须改变自己的成本范围。
环境会计的成本范围是按照可持续发展的要求来确定的。它不仅反映了经济活动中的经济成本，也反映了经济活动所产生的非经济成本。具体来说，它所反映的是社会总成本。这种社会总成本由与经济活动有关的物质成本、人力成本、自然资源成本和环境污染成本组成。由此可见，环境会计中的社会总成本全面地反映了经济活动中所产生的成本。符合可持续发展的要求。
(三)环境会计的效益范围大于传统财务会计
可持续发展的基本目标就是在实现经济发展的同时，提高自然资源的利用率和减轻环境污染程度，实现经济、社会和环境的“三赢”。因此，经济发展过程中在注重经济效益的同时。必须考虑社会效益和环境效益，三方面一起抓。
传统的财务会计在经济人假设的影响下，认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化，而对于社会效益、环境效益等影响社会发展的非经济效益则不予考虑。环境会计在注重经济效益的同时，也考虑社会效益和环境效益。认为只有实现三者的最大化，企业才有可能实现可持续发展。也就是说，环境会计核算的是社会总收益(社会总收益=经济效益 社会效益 环境效益)，偏重一种而忽视其他的效益都不能称之为是可持续发展的企业。
(四)环境会计的报告使用者多于传统会计
可持续发展是一项社会系统工程，它要求社会公众广泛参与。因此，也就要求在经济、社会和环境方面所有相关人员都能了解企业经济、社会和环境方面的成本和效益。传统企业财务报告的使用者一般是与企业有着紧密经济联系的单位或个人，如企业所有者、投资者、债权人、政府部门、金融机构以及其他社会公众。这些单位或个人不仅人数少，而且仅仅关心企业的经济效益，无法满足可持续发展的要求。而环境会计报告的使用者是在经济、社会和环境方面所有相关人员，包括企业管理当局、投资者、企业所有者。企业所在社区整个社会、环境保护部门、企业职工及附近的居民。出于各种不同的要求和目的，他们需要了解环境会计的会计报告。使用者的增加会促使企业不断完善自己的会计制度。从而更好地满足可持续发展的要求。
六、环境会计制度的形成条件
环境会计的形成过程是复杂的。如人们企业观念的转变。成本、效益核算技术的改进。企业的规模，政府机构对环境管理的要求和指导等都会对环境会计的形成产生影响。应创造适合于环境会计而有别于传统企业财务会计的必要条件。
(一)传统会计的局限性
人类社会的发展归根结底是人类与所处自然环境和社会环境对立统一、协调共进的动态过程。总体而言，传统会计对人类社会的健康发展和经济的良性运行作出了很大贡献。但面对当前日益尖锐的人类与自然、经济与生态的矛盾，传统会计却无能为力。因为传统会计主要是一种以企业利润为重心的短期业绩衡量系 统，在进行核算和报告时只考虑企业自身生产经营活动中发生的成本和效益。没有考虑企业生产经营活动给社会带来的成本和效益。因而在某种程度上助长了企业不惜牺牲较大的社会效益来换取自身的利益，对生态资源进行大量非持续发展的利用。传统会计难以根据某个统一的国际或国内会计准则对企业的微观经济活动中大量付出的生态代价进行客观真实的反映，无法对这些活动予以限制。从而造成社会总成本大大高于经济成本，阻碍了整个社会高生态效率的实现和社会福利的最大化，也难以实现“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”目标。
(二)科学计算社会总成本和社会总收益
社会总成本由与经济活动有关的物质成本、人力成本、自然资源成本和环境污染成本组成；社会总收益是由经济效益、社会效益和环境效益构成。由于技术等方面的原因，在目前的条件下无法得出具体数据。在社会总成本中，物质成本、人力成本可以沿用现行成本核算模式的计量属性，而自然资源成本虽然在传统成本核算模式中已有所涉及，但是只包括自然资源勘察成本和自然资源开发成本。按照自然资源经济学的观点，自然资源成本不仅应包括自然资源勘察成本和自然资源开发成本，而且还应包括自然资源耗竭成本和自然资源地租。环境经济学中认为环境污染成本包括：环境补偿成本、环境污染损失成本、环境治理成本、环境维持成本和环境发展成本。人们已经设计出包括历史成本法、现实价值法等方法以计算自然资源耗竭成本、自然资源地租和各种环境成本。但仍然无法准确计算出全部成本。这就要求我们必须科学合理地核算社会总成本和社会总收益。否则环境会计制度的建立就无从谈起。
(三)合理确定环境成本的性质
合理确定环境成本的性质一直是进行环境核算的难点之一。一些发达国家的企业如波音公司在处理有关环境成本时就遇到环境成本应该被费用化还是应该资本化的问题。不同的会计处理方法会对税务、公司报表、企业管理产生不同的影响。譬如，在波音公司内部有许多责任中心。各责任中心的业绩与责任中心的报酬是密切挂钩的，巨额环境保护支出的分摊方法自然会引起各相关责任中心的高度关注。同样，波音公司的股东也在密切关注这笔巨额环境保护支出的分摊办法。因为不同的会计处理将导致公司好几年会计报表数据的极大差异。可见，不同的环境成本处理办法给企业的影响是巨大的。
(四)建立合理的社会总成本、社会总效益核算模式
社会总成本、社会收益概念的改变必然要求会计核算模式的变化，与传统的会计核算模式相比，成本和收益概念的外延和内涵都有所扩大。这就必然要求我们增设会计科目，并进行相应的账户处理。我们知道在复式记账法里。会计账户基本上分为：资产类账户、权益类账户、收入类账户、成本费用类账户和负债类账户。我们必须将社会总成本和社会总收益相应地归纳到上述五类账户中去。当然，在归类的过程中会遇到各种问题。
(五)合理编制环境会计报表
环境会计报告使用者较之财务会计报告的使用者更广泛。环境会计报告的内容包括：1 资源的有效利用问题。如我国灌溉农业用水的有效利用率仅30％。钢铁冶炼中水的循环利用，制造业中热能有效利用，发电传输中导体自身消耗等等。有效利用资源可以从提高利用效率着手，也可以寻求有效的更丰富的替代资源，如农业上喷灌、滴灌，还有超导体的应用等。2 环境污染问题。人类的进步、生产的发达，给人们的衣食住行带来了极大的方便。但同时带来了大气污染、水污染等生态环境的破坏。因此，企业提交的环境会计报告对环境污染问题应有客观、全面、真实的描述。社会影响问题。企业的存在和规模的扩大，增加了当地的就业机会，加大了当地的经济投入，但同时也加剧了当地的资源紧张程度，如用水、用电等。所以，环境会计报告不仅要反映正面效应。还应反映负面效应。
企业内部建立环境会计制度。实现财务管理的环境化是现代企业实现可持续发展的关键。但是由于种种原因。现代企业的环境会计制度并没有真正建立，包括一些发达国家对于环境会计制度也只是处于理论探讨之中。本文探讨了建立环境会计制度的几个重要条件，但是也应该看到我们还面临着诸如环境会计制度应该如何建立、建立以后会遇到哪些问题及这些问题对会计制度的建立会带来哪些影响等问题。这些问题的存在就说明今后还有很多工作要做。
关键词 持续；发展；环境；会计
一、可持续发展问题的提出
可持续发展是现代经济社会的一种新发展观。可持续发展的基本含义就是强调可持续发展是既要满足当代人需要，而又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。具体包括：
经济可持续发展。可持续发展鼓励经济持续增长。而不是以保护环境为由取消经济增长。当然经济持续增长不仅指数量的增长，而且还指质量的增长，将经济增长方式由过去以“高投入、高消耗、高污染”为特征的粗放式经济增长转变为以“提高效益、节约资源、减少废物”为特征的集约式经济增长。
生态可持续发展。可持续发展要求经济发展与有限的自然承载能力协调，因此它是有限制的。正是这种有限制的发展，保护了生态的可持续性，才可能实现经济持续发展。
社会可持续发展。可持续发展强调社会公平，没有社会公平，就没有社会的稳定，一部分人就会不顾资源和环境，以牺牲同代人甚至后代人的经济利益为代价来满足其个人欲望，结果是社会的公平、稳定难以保障。
这种新的发展要求我们在经济发展过程中，注意资源的合理利用和环境的科学治理。它的根本目的就是在经济增长的同时，保护好资源和环境。实现经济、资源和环境的共同发展。
环境会计的实质是要将企业在生产过程中所造成的牺牲环境质量的代价。与传统的财务会计理论方法有机结合，即在生产成本中，要将废物处置费用计算在内，避免将这一笔本应由企业承担的隐蔽而沉重的费用转嫁给社会。以减少公共费用的开支。近几年。虽然有少数大企业在会计报表说明里涉及到这方面的表述，但仅限于文字叙述方面。如企业一次投入资金若干治理“三废”，使废水处理率提高了多少。工业粉尘下降了多少，固体废物递增率下降到多少等等。这种文字性的描述不能提供确切的社会成本、社会收益等信息来考核企业对社会作出的贡献或危害，企业也就不能作出正确的经济决策，其结果还是资源得不到合理配置，使宏观经济效益不能协调一致，继而使社会整体效益下降。要促进我国现代企业建立环境会计制度、实现可持续发展。就必须建立并实施环境会计。
二、建立并实施环境会计的重要意义
我国经济迅速发展，综合国力不断增强，但是也面临越来越严重的资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公以及学校教育等公益事业投资不足等问题。因此。为实现可持续发展的战略目标，我国建立并实施环境会计有着十分重要的意义。
(一)实施环境会计可以加强政府的宏观调控职能。促进我国市场经济的发展和完善
实施环境会计，使得会计人员不仅正确、合理地反映企业经营活动的微观成果和效益，而且客观、公允地报告其经济活动的社会效益和社会影响。国家宏观职能部门则可依据企业提供的有关履行社会责任情况的资料，全面评价企业的业绩和作用。并进行综合分析与汇总，以充分发挥政府强有力的宏观调控在我国市场经济有序发展过程中的重要作用，建立起以生态效率为核心的市场价格衡量机制，真正实现社会资源的有效配置，同时促进我国经济增长模式由外延粗放型向内涵集约型的转变。
(二)实施环境会计可以促进企业行为的变化
目前在我国，不少企业受急功近利思想的影响，一味追求利润最大化，在经营过程中往往忽视自身的社会责任，如防止空气污染、水污染等。因此，在我国建立环境会计有利于企业经营者和广大职工树立企业社会责任观念，增强按照可持续发展战略要求开展生产经营活动的自觉性，转变企业的生产经营管理思想及管理模式。在企业经营决策中，通过向管理人员提供有关企业生产经营活动的社会成本和社会效益信息，帮助企业选择既有经济效益又有社会效益、符合可持续发展战略要求的决策方案；同时通过对外报告的形式报告企业社会责任履行情况及企业经营活动和社会活动给社会带来的影响，将企业置于社会公众的监督之下，迫使企业努力做到在生产经营过程中自觉保护自然生态环境，防止并积极治理污染，不能以破坏环境为代价追求生产效率来谋求发展，节约有限的资源，使后代也能享受当代人所能享受的资源和福利，保证经济持续、稳定发展；同时要注意维护社会公平，努力增加就业，特别是要关注特殊群体的利益，以促进社会的稳定、公平。
(三)实施环境会计有利于会计理论与实务水平与国际会计接轨
近年来，对有可持续发展内涵的环境会计的研究正引起全世界的关注。发达国家的会计理论界积极开始了将可持续发展战略引入会计体系的探索和实践，并从报告和披露环境会计相关信息的必要性探讨向实用技术应用转化。有许多国家以准则或立法的形式对环境会计的信息披露提出了要求，也有一些企业，尤其是跨国企业和大型企业。开始在财务报告中自行披露环境会计信息。而我国会计学科水平无论在理论研究还是在实务处理上都与发达国家有着相当的差距。为加快我国经济建设的步伐，我们要吸取西方发达工业国家在发展中付出沉重代价的教训，加快可持续发展目标向会计学科体系的渗透和融合，这对于推动我国会计制度改革的进程，深化我国会计理论的研究，不断提高会计实务质量，尽快赶上国际先进水平有着十分重要的促进作用。同时，环境会计理论体系的建立和发展也必将为我国会计学科的发展开辟新的领域，注入新的内容。
三、环境会计的内涵
环境会计是以货币为主要计量单位。以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的关系。确认、计量、记录、报告环境污染、环境防治、开发和利用的成本和费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果的影响；为国家和企业有效地治理环境问题提供可靠的信息，以达到协调经济发展和保护环境的目的。环境会计作为一门会计学分支，是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。其要点是。资源和环境具有“资本”特性。其价值在于能向“人造资本”转换。环境会计的目标可分为两个层次：一是促使企业注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源。努力提高社会效益和环境效益。二是组织相应的会计核算。确认和计量在一定时期的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。
四、环境会计是我国现代企业可持续发晨的保证
要确保可持续发展这个跨世纪环保目标的顺利实现。除要加大资金投入外，更重要的是观念的转变。这突出表现在要改变企业生产活动无视环保的问题，转变企业把资源的滥用和生态环境的破坏看作是一种“消耗”、一种“成本”的观念。因此，我们在计算国民生产总值时，应该扣除环保支出，以如实反映经济发展速度。由于我国长期处于产出经济的状态，忽视了资源和环境的补偿，传统经济换算未将环境资源的消耗和补偿纳入国民经济换算体 系。从而使国民经济总值等经济指标失真。其结果一方面是国民经济的虚假增长，另一方面是环境的严重破坏。许多有害于环境的工厂甚至在国际上禁止生产的产品，至今仍在生产，投放市场，这一方面是认识不够所致，另一方面是受经济利益驱使和地方保护主义的拥戴，打着“振兴地方经济”的幌子，只顾眼前利益，对环境问题视而不见。日积月累以致后患无穷。
企业作为社会最基本、最重要的组成部分和经济活动中最重要的微观主体，是资源环境问题的主要制造者，同时也是解决资源环境问题的关键所在。因此，要实现社会经济的可持续发展就必须首先促使企业实现可持续发展。企业实现可持续发展涉及到很多方面的内容。如企业管理战略、营销战略及财务管理战略等。其中至为关键的是财务管理的环境化。这对于一个现代企业来说是其生存的前提和关键。它不仅是企业了解自身现状，衡量企业发展状况的根据，而且也是企业制定发展计划的基础。在现代社会，一个企业只有搞好自己的财务管理才有可能得到发展。要使可持续发展成为社会发展的基本原则，处于特殊地位的企业必须首先实现可持续发展。而要做到这一点就必须首先使自己的财务管理实现环境化，也就是说在企业内部实行环境会计。
实行环境会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现。首先。可以科学地明确可持续发展企业的成本和效益范围。在传统发展模式下。企业的惟一目的就是实现自身经济的最优化，所考虑的成本也只是经济活动中所发生的经济成本(也就是物质成本、职工工资和部分自然资源成本)。正是这种传统的以经济效益为惟一目的的成本观和效益观导致了资源环境问题。而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴。则是与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益。成本和效益的环境化是企业实现可持续发展的关键和前提。其次，环境会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信息，便于社会公众了解环境信息。从而发挥监督作用。最后。环境会计能够将企业置于社会监督之中。使企业合理地承担社会经济责任，公平地计算成本、利益，有利于协调企业和社会的关系，树立良好的公众形象和社会声誉。麦当劳等国际上的一些知名企业就是实行环境会计，将自己的有关环境信息和环保措施公布于众。获得消费者的认同，树立良好的企业形象，从而增强自身的市场竞争力。
五、环境会计与传统的财务会计比较
(一)企业的基本假设不同
会计的对象是企业的经济活动所引起的财务状况。企业的性质不同会对会计工作带来很大的影响。传统财务会计的基本假设是把企业当作“经济人”。按照西方经济学主流学派的观点，经济主体都是经济人，其根本目的就是实现自身利益最大化，而根本不考虑非经济效益。这种假设的一个直接后果就是在经济活动中低成本地使用自然资源环境。环境会计的基本假设是把现代企业看成“社会生态经济人”。所谓社会生态经济人就是指现代企业在追求经济利益的同时也追求社会利益和生态(环境)利益，在经济活动中追求三者的有机统一，实现这三种利益的最大化。可见这个基本假设是根据可持续发展的要求而形成的。它有利于从根本上解决经济发展过程中所产生的资源环境问题。
同时，在会计实体上环境会计与传统财务会计也有区别：传统会计的实体是单个的独立法人，而环境会计实体不仅是独立的法人单位，还包括周边环境要素，即环境会计记录、核算不仅仅局限于企业实体本身，而且要面对该实体对社会生态环境所产生的影响。
(二)环境会计的成本范围大于传统财务会计
传统财务会计的成本仅限于企业经济活动中市场交易所产生的经济成本，具体来说就是与经济活动有关的物质成本、人力成本的部分自然资源成本。没有或没有全部反映由于经济活动而带来的环境成本和自然资源成本。从而导致了虚夸的收益，进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前利益的做法，无视企业的持续发展。由于成本计算的不合理使得传统财务会计不能正确反映经济活动中所发生的全部成本，也就无法为企业制定正确的政策提供正确的信息。由此可见传统财务会计的成本范围不符合可持续发展的要求。现代企业要想实现可持续发展就必须改变自己的成本范围。
环境会计的成本范围是按照可持续发展的要求来确定的。它不仅反映了经济活动中的经济成本，也反映了经济活动所产生的非经济成本。具体来说，它所反映的是社会总成本。这种社会总成本由与经济活动有关的物质成本、人力成本、自然资源成本和环境污染成本组成。由此可见，环境会计中的社会总成本全面地反映了经济活动中所产生的成本。符合可持续发展的要求。
(三)环境会计的效益范围大于传统财务会计
可持续发展的基本目标就是在实现经济发展的同时，提高自然资源的利用率和减轻环境污染程度，实现经济、社会和环境的“三赢”。因此，经济发展过程中在注重经济效益的同时。必须考虑社会效益和环境效益，三方面一起抓。
传统的财务会计在经济人假设的影响下，认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化，而对于社会效益、环境效益等影响社会发展的非经济效益则不予考虑。环境会计在注重经济效益的同时，也考虑社会效益和环境效益。认为只有实现三者的最大化，企业才有可能实现可持续发展。也就是说，环境会计核算的是社会总收益(社会总收益=经济效益 社会效益 环境效益)，偏重一种而忽视其他的效益都不能称之为是可持续发展的企业。
(四)环境会计的报告使用者多于传统会计
可持续发展是一项社会系统工程，它要求社会公众广泛参与。因此，也就要求在经济、社会和环境方面所有相关人员都能了解企业经济、社会和环境方面的成本和效益。传统企业财务报告的使用者一般是与企业有着紧密经济联系的单位或个人，如企业所有者、投资者、债权人、政府部门、金融机构以及其他社会公众。这些单位或个人不仅人数少，而且仅仅关心企业的经济效益，无法满足可持续发展的要求。而环境会计报告的使用者是在经济、社会和环境方面所有相关人员，包括企业管理当局、投资者、企业所有者。企业所在社区整个社会、环境保护部门、企业职工及附近的居民。出于各种不同的要求和目的，他们需要了解环境会计的会计报告。使用者的增加会促使企业不断完善自己的会计制度。从而更好地满足可持续发展的要求。
六、环境会计制度的形成条件
环境会计的形成过程是复杂的。如人们企业观念的转变。成本、效益核算技术的改进。企业的规模，政府机构对环境管理的要求和指导等都会对环境会计的形成产生影响。应创造适合于环境会计而有别于传统企业财务会计的必要条件。
(一)传统会计的局限性
人类社会的发展归根结底是人类与所处自然环境和社会环境对立统一、协调共进的动态过程。总体而言，传统会计对人类社会的健康发展和经济的良性运行作出了很大贡献。但面对当前日益尖锐的人类与自然、经济与生态的矛盾，传统会计却无能为力。因为传统会计主要是一种以企业利润为重心的短期业绩衡量系 统，在进行核算和报告时只考虑企业自身生产经营活动中发生的成本和效益。没有考虑企业生产经营活动给社会带来的成本和效益。因而在某种程度上助长了企业不惜牺牲较大的社会效益来换取自身的利益，对生态资源进行大量非持续发展的利用。传统会计难以根据某个统一的国际或国内会计准则对企业的微观经济活动中大量付出的生态代价进行客观真实的反映，无法对这些活动予以限制。从而造成社会总成本大大高于经济成本，阻碍了整个社会高生态效率的实现和社会福利的最大化，也难以实现“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”目标。
(二)科学计算社会总成本和社会总收益
社会总成本由与经济活动有关的物质成本、人力成本、自然资源成本和环境污染成本组成；社会总收益是由经济效益、社会效益和环境效益构成。由于技术等方面的原因，在目前的条件下无法得出具体数据。在社会总成本中，物质成本、人力成本可以沿用现行成本核算模式的计量属性，而自然资源成本虽然在传统成本核算模式中已有所涉及，但是只包括自然资源勘察成本和自然资源开发成本。按照自然资源经济学的观点，自然资源成本不仅应包括自然资源勘察成本和自然资源开发成本，而且还应包括自然资源耗竭成本和自然资源地租。环境经济学中认为环境污染成本包括：环境补偿成本、环境污染损失成本、环境治理成本、环境维持成本和环境发展成本。人们已经设计出包括历史成本法、现实价值法等方法以计算自然资源耗竭成本、自然资源地租和各种环境成本。但仍然无法准确计算出全部成本。这就要求我们必须科学合理地核算社会总成本和社会总收益。否则环境会计制度的建立就无从谈起。
(三)合理确定环境成本的性质
合理确定环境成本的性质一直是进行环境核算的难点之一。一些发达国家的企业如波音公司在处理有关环境成本时就遇到环境成本应该被费用化还是应该资本化的问题。不同的会计处理方法会对税务、公司报表、企业管理产生不同的影响。譬如，在波音公司内部有许多责任中心。各责任中心的业绩与责任中心的报酬是密切挂钩的，巨额环境保护支出的分摊方法自然会引起各相关责任中心的高度关注。同样，波音公司的股东也在密切关注这笔巨额环境保护支出的分摊办法。因为不同的会计处理将导致公司好几年会计报表数据的极大差异。可见，不同的环境成本处理办法给企业的影响是巨大的。
(四)建立合理的社会总成本、社会总效益核算模式
社会总成本、社会收益概念的改变必然要求会计核算模式的变化，与传统的会计核算模式相比，成本和收益概念的外延和内涵都有所扩大。这就必然要求我们增设会计科目，并进行相应的账户处理。我们知道在复式记账法里。会计账户基本上分为：资产类账户、权益类账户、收入类账户、成本费用类账户和负债类账户。我们必须将社会总成本和社会总收益相应地归纳到上述五类账户中去。当然，在归类的过程中会遇到各种问题。
(五)合理编制环境会计报表
环境会计报告使用者较之财务会计报告的使用者更广泛。环境会计报告的内容包括：1 资源的有效利用问题。如我国灌溉农业用水的有效利用率仅30％。钢铁冶炼中水的循环利用，制造业中热能有效利用，发电传输中导体自身消耗等等。有效利用资源可以从提高利用效率着手，也可以寻求有效的更丰富的替代资源，如农业上喷灌、滴灌，还有超导体的应用等。2 环境污染问题。人类的进步、生产的发达，给人们的衣食住行带来了极大的方便。但同时带来了大气污染、水污染等生态环境的破坏。因此，企业提交的环境会计报告对环境污染问题应有客观、全面、真实的描述。社会影响问题。企业的存在和规模的扩大，增加了当地的就业机会，加大了当地的经济投入，但同时也加剧了当地的资源紧张程度，如用水、用电等。所以，环境会计报告不仅要反映正面效应。还应反映负面效应。
企业内部建立环境会计制度。实现财务管理的环境化是现代企业实现可持续发展的关键。但是由于种种原因。现代企业的环境会计制度并没有真正建立，包括一些发达国家对于环境会计制度也只是处于理论探讨之中。本文探讨了建立环境会计制度的几个重要条件，但是也应该看到我们还面临着诸如环境会计制度应该如何建立、建立以后会遇到哪些问题及这些问题对会计制度的建立会带来哪些影响等问题。这些问题的存在就说明今后还有很多工作要做。