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摘要：虚假财务报告是一个难以消除、影响恶劣的难题，虚假财务报告提供的会计信息未能真实反映客观的经济活动，严重地违反了财务制度和会计政策。严重干扰了我国市场经济秩序，会给决策者的相关决策带来不利影响。杜绝虚假财务报告己成为近几年来我国会计工作的着力点。成为社会普遍关注的热门话题。
关键词：虚假财务报告原因防范对策
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2008)07-136-02
近年来。随着中国加入WTO及社会主义市场经济的发展，会计信息质量的重要性成为越来越热门的话题。虚假财务报告不仅影响了管理部门对企业经营行为的正确判断，使检查监督难以到位。干扰政府对经济状况的全面准确把握、正确指导和科学决策，而且误导了投资者的投资行为，使国家经济造成混乱，严重影响了社会稳定，也为贪污腐败提供了滋生的土壤。如何防范治理虚假财务报告也就成了现阶段资本市场发展的关键。
一、虚假财务报告概述
1 虚假财务报告的概念。虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量。对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。其后果是将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配：从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。
2 虚假财务报告的危害。财务报告是经营管理和科学决策的重要依据，也是国民经济宏观和微观管理的重要信息来源。作为一种公共产品，财务报告使用者为数众多，包括政府部门，大量投资者等。因此，虚假财务报告具有巨大的破坏性，危害主要有八个方面：
第一，扰乱国民经济正常运行，削弱国家宏观调控与微观的决策能力。虚假财务报告使会计信息失真，造成市场销售资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，影响到国内生产总值、国民收入等统计资料的正确性，依此制定的国家长、短期发展计划和宏观经济调控政策就会起到误导作用，造成严重的经济后果。
第二，造成国有资产流失，导致国家利益受损。在虚假财务报告的掩护下，大量的国有资产被私分、被转移，大量灰色收入避开了国家财税部门的监管，虚假财务报告掩盖了企业捞取政绩或达到某种政治、经济目的。搞短期行为。进行掠夺性经营，导致国家利益受损的真相。
第三，削弱市场的资源配置功能。市场资源配置功能的发挥。是以真实与公允的信息为前提的，而追假的会计报表必然会误导市场，导致资源的逆向配置。
第四，虚假财务报告为经济犯罪提供方便。滋生腐败。不法分子利用虚假财务报告达到其不可告人的目的，为一些掌有资产和权利的人接受贿赂、贪污腐化大开方便之门，为挪用公款，牟取暴利开通绿灯。
第五，误导信息使用者，并使信息使用者受到严重损失。投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断扣决策，遭受投资损失。
第六，损坏了国家法律法规的尊严，削弱其权威。虚假财务报告为谋求小集体利益，危害国家利益，是与国家法律法规对立的，是法律法规所不容的。它的存在和不断蔓延，是对国家法律的蔑视，是对法律法规的严肃性、权威性提出挑战。
第七，增加社会的不安定因素。虚假财务报告制造虚假的繁荣，可能引发经济膨胀，一旦虚假财务报告被发现。企业破产，就可能引起债权债务企业的连动，导致职工失业，增加社会的不安定因素。上市公司出具虚假财务报告，会带来股市暂时繁荣，但一旦被识破，股市就会发生混乱，当超过股民心劳日拙理承受限度时，就会引发股灾和经济恐慌。
第八，虚假财务报告会带来行业不正之风。一个企业不是想方设法提高经济效益。而是挖空心思采取各种手段造假，往脸上贴金，而且企业与企业之间效仿，在社会上蔓延，会形成一种行业不正之风，最终导致会计质量大幅滑坡，削弱企业的竞争能力。
二、虚假财务报告的防范与治理
1 完善财务报告规范体系。规范会计信息披露行为。判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相违背。是否真实、完整。我国的《会计法》、《公司法》、各种《会计制度》、《会计准则》、证券监管办法等法律和规范性条例。基本形成了财务报告规范体系。但不可否认，还存在着许多漏洞。进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。这里包括两个方面：(1)完善会计准则和会计制度。新《会计制度》和新《会计准则》的连续出台为我国会计信息质量的提高提供了技术标准。今后在实际执行中，应对不断出现的新问题，拿出具体可解决的方案，并加大对会计工作中弄虚作假的惩治力度。同时要进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，不给造假者以可乘之机。(2)完善相关制度。消除或缓减财务造假的动机。国家政策部门应该首先考虑加快实施政企分开。消除地方政府频频干预上市公司的经营活动。要从一个国家、一个地区、一个部门经济的健康发展出发，要求公司提供真实的财务报告。其次从企业领导的能力，战略规划，经营业绩，继任规划，人力资源管理，与董事会、监事会及外部的关系等方面。修改现行的业绩评价方法。还要改革股票的发行制度，改革配股政策，完善股票暂停上市和终止上市的制度。消除企业管理层利用证券制度的缺陷出具虚假财务报告。
2 建立全面的信息交流制度。随着信息技术的发展，信息的提供和获取日趋容易，为建立全面的信息交流制度提供了技术基础和信息环境。(1)实现财务报告信息的共享。银行贷款、申报纳税、年度审查、国家审计及社会审计、股份公司上市等等都需要报送财务报告，各职能部门都需要从财务报告中获取相关的信息，以便进行相应的行政管理、监督和投资。现实情况是各部门之间信息交流非常少，这就为两套账或多种版本的财务报告提供了生存空间，企业可以针对不同目的报送不同的财务报告。为此，可以设想某一政府部门或政府授权的几个单位设立类似于专门报送财务报告的网站，所有需要财务报告的单位。投资者都可以登录网站的方式获得某一单位独一无二的对外报送的财务报告。从制度上根绝这一难题。(2)实现查处虚假财务报告的信息共享。我们从许多报道中看到了各种形式的虚假财务报告问题。查出的金额巨大，各职能监督部门也会发现各种各样的问题。许多虚假财务报告的问题都是具有共性的，其虚假手段也是类似的。各职能部门将查处的虚假财务报告问题在指定的网站上公布，以最大的信息量和最快的速度将问题揭露，可以为政府决策层提供最快的信息，有关职能部门也可以借鉴经验及早防范和查处。可以将许多虚假财务报告问题扼杀在萌芽之中。
3 提高会计人员的能力要求。加强素质考 核。现在经济生活中的一个突出问题就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。从根本上解决这个问题，必须在强化法制、严格管理的同时，加强会计从业人员的基本职业道德和行为准则的培养。目前。我国会计行业改革的力度很大，出现了许多比较复杂的经济事项，对会计从业人员的技能和知识提出了更高的要求和考验。《新会计制度》在加强会计从业人员的资格管理方面对会计人员素质提出了明确的要求，规定了从事会计的工作人员，必须取得从业资格证书。要求会计人员认真执行本法，忠于职守。加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段。同样，加强会计从业人员的考核对防范虚假财务报告也会起到深层次的作用。对会计从业人员故意和非故意的差错予以记录并进行相应的处罚，直至吊销从业资格。
4 完善社会舆论监督，建立公开披露制度。如果我们能够做到将发现的虚假财务报告问题都对社会公布，社会舆论更多地参与到监督里来，对制造虚假财务报告的单位和个人会起到“名誉惩罚”的作用。造假者不得不对其造假行为持特别谨慎的态度。当其造假的收益与损失不相称时，造假者就不会冒险去造假而宁愿选择合法经营。同时也会对潜在的造假者起到警示作用，虚假财务报告也就不会大面积泛滥。
5 强化政府对财务报告的监督。在防范虚假财务报告方面，政府有关部门应该作为证券市场的监督者，本着一种社会责任。加强对这一问题的监督。它包括审计机关的综合审计监督，财政部门、工商管理机关、税务机关、证券监管部门等机构的监管。目前的监管还存在一些问题，表现在相关法规存在一定差异，往往比较原则，没有实施细则之类的更为具体的法规。而且有些地方保护现象严重。当地政府执法不严，不能严格按照法律法规对虚假财务报告行为进行惩处。甚至有些机构为了地方利益放松、甚至纵容这些虚假财务报告。由此可见，加大政府监督执法力度，切实履行其职责，对防范虚假财务报告有重大现实意义。
6 健全民事赔偿机制，加大处罚力度。2002年1月，最高人民法院下发了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，标志着我国证券市场民事赔偿机制的正式启动。过高的诉讼成本和偏低的诉讼收益，使注册会计师被真正提起诉讼的概率很低，为此亟需健全民事赔偿机制。
7 完善公司治理结构。建立企业内部有效制定约束制度。高质量的财务报告不仅是高质量会计、审计准则的产物。它更依赖一个具有支持作用的基础机制来运作。以保证准则能够被严格地理解和运作。只有建立一套有效的治理机制，以合理保证最终公开披露的财务报告的真实性，才能使投资者利用这些真实会计信息作出正确的投资决策，最大限度地免受大股东、经理层的利益侵害。
8 提高国民素质，从道德上防范虚假财务报告。财务报告的制造者、决策者、使用者和监管者都是以人为具体行为主体的。相关人的职业道德素养、鉴别能力、意识形态和价值取向也会决定虚假财务报告是否有市场，社会主义市场经济能否健康、有序地发展。财务报告制造者的素质提高了，出现差错性虚假财务报告的几率就会大大减少，他们也不愿意从主观上造假，危害社会的公共利益和国家的整体利益；财务报告决策者整体素质提高了。就不会为了造假获得眼前利益而损害长远利益：报告使用者和监管者具备了良好的鉴别能力和较高的监督技巧后，债权人和股东就能识破造假伎俩，监管者就能更容易、更多地发现财务报告虚假信息，并予以严惩。当然提高国民素质是一项长期而又艰难的工程，我们不能急功近利。要逐步开展。逐步提高，只有这样，才能从根本上杜绝虚假财务报告。
(责编：贾 伟)
关键词：虚假财务报告原因防范对策
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2008)07-136-02
近年来。随着中国加入WTO及社会主义市场经济的发展，会计信息质量的重要性成为越来越热门的话题。虚假财务报告不仅影响了管理部门对企业经营行为的正确判断，使检查监督难以到位。干扰政府对经济状况的全面准确把握、正确指导和科学决策，而且误导了投资者的投资行为，使国家经济造成混乱，严重影响了社会稳定，也为贪污腐败提供了滋生的土壤。如何防范治理虚假财务报告也就成了现阶段资本市场发展的关键。
一、虚假财务报告概述
1 虚假财务报告的概念。虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量。对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。其后果是将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配：从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。
2 虚假财务报告的危害。财务报告是经营管理和科学决策的重要依据，也是国民经济宏观和微观管理的重要信息来源。作为一种公共产品，财务报告使用者为数众多，包括政府部门，大量投资者等。因此，虚假财务报告具有巨大的破坏性，危害主要有八个方面：
第一，扰乱国民经济正常运行，削弱国家宏观调控与微观的决策能力。虚假财务报告使会计信息失真，造成市场销售资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，影响到国内生产总值、国民收入等统计资料的正确性，依此制定的国家长、短期发展计划和宏观经济调控政策就会起到误导作用，造成严重的经济后果。
第二，造成国有资产流失，导致国家利益受损。在虚假财务报告的掩护下，大量的国有资产被私分、被转移，大量灰色收入避开了国家财税部门的监管，虚假财务报告掩盖了企业捞取政绩或达到某种政治、经济目的。搞短期行为。进行掠夺性经营，导致国家利益受损的真相。
第三，削弱市场的资源配置功能。市场资源配置功能的发挥。是以真实与公允的信息为前提的，而追假的会计报表必然会误导市场，导致资源的逆向配置。
第四，虚假财务报告为经济犯罪提供方便。滋生腐败。不法分子利用虚假财务报告达到其不可告人的目的，为一些掌有资产和权利的人接受贿赂、贪污腐化大开方便之门，为挪用公款，牟取暴利开通绿灯。
第五，误导信息使用者，并使信息使用者受到严重损失。投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断扣决策，遭受投资损失。
第六，损坏了国家法律法规的尊严，削弱其权威。虚假财务报告为谋求小集体利益，危害国家利益，是与国家法律法规对立的，是法律法规所不容的。它的存在和不断蔓延，是对国家法律的蔑视，是对法律法规的严肃性、权威性提出挑战。
第七，增加社会的不安定因素。虚假财务报告制造虚假的繁荣，可能引发经济膨胀，一旦虚假财务报告被发现。企业破产，就可能引起债权债务企业的连动，导致职工失业，增加社会的不安定因素。上市公司出具虚假财务报告，会带来股市暂时繁荣，但一旦被识破，股市就会发生混乱，当超过股民心劳日拙理承受限度时，就会引发股灾和经济恐慌。
第八，虚假财务报告会带来行业不正之风。一个企业不是想方设法提高经济效益。而是挖空心思采取各种手段造假，往脸上贴金，而且企业与企业之间效仿，在社会上蔓延，会形成一种行业不正之风，最终导致会计质量大幅滑坡，削弱企业的竞争能力。
二、虚假财务报告的防范与治理
1 完善财务报告规范体系。规范会计信息披露行为。判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相违背。是否真实、完整。我国的《会计法》、《公司法》、各种《会计制度》、《会计准则》、证券监管办法等法律和规范性条例。基本形成了财务报告规范体系。但不可否认，还存在着许多漏洞。进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。这里包括两个方面：(1)完善会计准则和会计制度。新《会计制度》和新《会计准则》的连续出台为我国会计信息质量的提高提供了技术标准。今后在实际执行中，应对不断出现的新问题，拿出具体可解决的方案，并加大对会计工作中弄虚作假的惩治力度。同时要进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，不给造假者以可乘之机。(2)完善相关制度。消除或缓减财务造假的动机。国家政策部门应该首先考虑加快实施政企分开。消除地方政府频频干预上市公司的经营活动。要从一个国家、一个地区、一个部门经济的健康发展出发，要求公司提供真实的财务报告。其次从企业领导的能力，战略规划，经营业绩，继任规划，人力资源管理，与董事会、监事会及外部的关系等方面。修改现行的业绩评价方法。还要改革股票的发行制度，改革配股政策，完善股票暂停上市和终止上市的制度。消除企业管理层利用证券制度的缺陷出具虚假财务报告。
2 建立全面的信息交流制度。随着信息技术的发展，信息的提供和获取日趋容易，为建立全面的信息交流制度提供了技术基础和信息环境。(1)实现财务报告信息的共享。银行贷款、申报纳税、年度审查、国家审计及社会审计、股份公司上市等等都需要报送财务报告，各职能部门都需要从财务报告中获取相关的信息，以便进行相应的行政管理、监督和投资。现实情况是各部门之间信息交流非常少，这就为两套账或多种版本的财务报告提供了生存空间，企业可以针对不同目的报送不同的财务报告。为此，可以设想某一政府部门或政府授权的几个单位设立类似于专门报送财务报告的网站，所有需要财务报告的单位。投资者都可以登录网站的方式获得某一单位独一无二的对外报送的财务报告。从制度上根绝这一难题。(2)实现查处虚假财务报告的信息共享。我们从许多报道中看到了各种形式的虚假财务报告问题。查出的金额巨大，各职能监督部门也会发现各种各样的问题。许多虚假财务报告的问题都是具有共性的，其虚假手段也是类似的。各职能部门将查处的虚假财务报告问题在指定的网站上公布，以最大的信息量和最快的速度将问题揭露，可以为政府决策层提供最快的信息，有关职能部门也可以借鉴经验及早防范和查处。可以将许多虚假财务报告问题扼杀在萌芽之中。
3 提高会计人员的能力要求。加强素质考 核。现在经济生活中的一个突出问题就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。从根本上解决这个问题，必须在强化法制、严格管理的同时，加强会计从业人员的基本职业道德和行为准则的培养。目前。我国会计行业改革的力度很大，出现了许多比较复杂的经济事项，对会计从业人员的技能和知识提出了更高的要求和考验。《新会计制度》在加强会计从业人员的资格管理方面对会计人员素质提出了明确的要求，规定了从事会计的工作人员，必须取得从业资格证书。要求会计人员认真执行本法，忠于职守。加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段。同样，加强会计从业人员的考核对防范虚假财务报告也会起到深层次的作用。对会计从业人员故意和非故意的差错予以记录并进行相应的处罚，直至吊销从业资格。
4 完善社会舆论监督，建立公开披露制度。如果我们能够做到将发现的虚假财务报告问题都对社会公布，社会舆论更多地参与到监督里来，对制造虚假财务报告的单位和个人会起到“名誉惩罚”的作用。造假者不得不对其造假行为持特别谨慎的态度。当其造假的收益与损失不相称时，造假者就不会冒险去造假而宁愿选择合法经营。同时也会对潜在的造假者起到警示作用，虚假财务报告也就不会大面积泛滥。
5 强化政府对财务报告的监督。在防范虚假财务报告方面，政府有关部门应该作为证券市场的监督者，本着一种社会责任。加强对这一问题的监督。它包括审计机关的综合审计监督，财政部门、工商管理机关、税务机关、证券监管部门等机构的监管。目前的监管还存在一些问题，表现在相关法规存在一定差异，往往比较原则，没有实施细则之类的更为具体的法规。而且有些地方保护现象严重。当地政府执法不严，不能严格按照法律法规对虚假财务报告行为进行惩处。甚至有些机构为了地方利益放松、甚至纵容这些虚假财务报告。由此可见，加大政府监督执法力度，切实履行其职责，对防范虚假财务报告有重大现实意义。
6 健全民事赔偿机制，加大处罚力度。2002年1月，最高人民法院下发了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，标志着我国证券市场民事赔偿机制的正式启动。过高的诉讼成本和偏低的诉讼收益，使注册会计师被真正提起诉讼的概率很低，为此亟需健全民事赔偿机制。
7 完善公司治理结构。建立企业内部有效制定约束制度。高质量的财务报告不仅是高质量会计、审计准则的产物。它更依赖一个具有支持作用的基础机制来运作。以保证准则能够被严格地理解和运作。只有建立一套有效的治理机制，以合理保证最终公开披露的财务报告的真实性，才能使投资者利用这些真实会计信息作出正确的投资决策，最大限度地免受大股东、经理层的利益侵害。
8 提高国民素质，从道德上防范虚假财务报告。财务报告的制造者、决策者、使用者和监管者都是以人为具体行为主体的。相关人的职业道德素养、鉴别能力、意识形态和价值取向也会决定虚假财务报告是否有市场，社会主义市场经济能否健康、有序地发展。财务报告制造者的素质提高了，出现差错性虚假财务报告的几率就会大大减少，他们也不愿意从主观上造假，危害社会的公共利益和国家的整体利益；财务报告决策者整体素质提高了。就不会为了造假获得眼前利益而损害长远利益：报告使用者和监管者具备了良好的鉴别能力和较高的监督技巧后，债权人和股东就能识破造假伎俩，监管者就能更容易、更多地发现财务报告虚假信息，并予以严惩。当然提高国民素质是一项长期而又艰难的工程，我们不能急功近利。要逐步开展。逐步提高，只有这样，才能从根本上杜绝虚假财务报告。
(责编：贾 伟)