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摘要：文章以中国知网（CNKI）期刊全文数据库为文献检索源，运用Cite space、Excel等文献计量分析软件，对2016年5月1日至今发表的 1134 篇学术期刊论文进行“营改增对房地产行业影响”的研究热点和发展趋势进行知识图谱分析。研究结果表明：该主题关注度呈下降趋势;相关研究呈分散态势，各学者间鲜有合作，影响力较大的学者主要聚焦方面有限;现有研究集聚性较强、重叠度较高。
关键词：“营改增”;房地产;Cite space;知识图谱
一、引言
自2012年起，我国陆续在各地区、各行业开展“营改增”试点活动并取得良好效果。2016年5月1日，房地产业、建筑业、服务业和金融业被纳入“营改增”试点范围，至此，“营改增”在各行业全面展开。自“营改增”全面开展后取得可喜的成效：半年内上述四大行业的增值税应缴税额约6400 亿元，与税改前相比减税效果持续显现;一年内全国累积减税近 7000 亿元。
房地产业为我国国民经济的支柱性产业，2007～2015年，房地产业税收占总税收的比重由7.13%提高至14.08%，税负总体由15.08%提高至18.88%。与此同时，房地产业承担着较高的税负水平，例如：2008～2017年的平均税负水平为 40.0%，比全行业平均水平高14%，其企业成本中的税收负担仅次于土地交易和建安成本。税改后政府根据各行业的发展趋势，于2018年5月1日将房地产业增值税税率下调至10%，又于2019年4月1日将其下调至9%。总体而言，房地产行业实行“营改增”具有三层重要意义：解决重复征税的问题，减轻企业税负;畅通了增值税抵扣链条，实现行业间的公平;完善国家税制体系，增强税务部门的征管效率。但由于政策施行时间较短，截至当前，国内在“营改增对房地产业的影响”这一领域的研究成果多为理论性内容且集中在税务负担、开发成本和应对措施等方面，文献成果数量较大，具有一定统计意义。本文尝试利用CNKI中的文献数据，通过绘制知识图谱对国内学者发表的有关“营改增对房地产产生的影响”的成果进行统计，以总结研究热点和分析发展趋势，为学者在未来积极拓展这一领域提供借鉴。
二、数据与方法
（一）数据来源及预处理
本文数据来源于中国知网（CNKI）期刊全文数据库。设置检索文献的标题、摘要或关键词为“营改增”和“房地产”;日期限定为“自2016年5月1日起至2020 年2月28日”，得到相关文献 1164 篇。经人工分析内容，剔除不合条件的文献后，最终获得 1134 篇。图1显示了该领域发文数量的时序变化，其中：可视2017～2019年为连续成熟的研究时期。可以看出，自“营改增”正式在法律层面上扩展到房地产行业后，早期学者对于该主题保持较高关注，而此后关注度有所下降。可以预见未来一段时间内，相关研究的刊文数量将继续下降并在此后保持相对稳定。
（二） Cite space 方法
Cite space是基于Java的可视化分析工具，可将文献信息提取并进行可视化分析，最终以图谱的形式展示出来。基于其功能可迅速定位文献集的研究领域、研究热点和研究趋势。在CNKI上选中需要导出的文献，选择导出/参考文献格式为RefWorks，利用 Cite space 5.6.R3对导出的文献进行可视化操作，主要设定如下：“Time Slicing”一栏的设定值为 20162020;“Years Per Slice”一栏的设定值为1;“ Note Types”设定为“Author”、“Keyword”和“In-situation”，并运用 Cosine 算法计算“Links Strength”;将作者合作阈值和关键词聚类阈值分别设定为Top20和Top50，其中作者合作显示标签设定为“发文量≥2”。
三、研究成果特征分析
（一）发刊作者及其合作关系分析
借助作者共现频次分析可以挖掘该领域的重要研究者，作者合作网络则能够揭示不同学者在该领域的合作关系，并进一步得出核心作者群，其中，图谱中姓名的字号大小与文章影响力成正相关;连接线则表示作者间的合作关系，节点越大表明与该作者合作的人越多，连接线越粗则表明合作关系越密切。图谱中共有51个节点，5条连接线，网络密度为0.0039（见图2）。从合作网络图来看，学者们对该领域的研究呈较为分散的态势，各学者间鲜有合作关系，仅存在“田爽-杨婷-肖晓璇”、“杨银娥-張建斌”和“吴梦玫-李杰”三个核心作者群体，长此以往不利于对该领域的广泛深度发展。就具有较高影响力的学者而言，盛立中的研究重点为“营改增”给房地产行业带来的税收优惠政策;樊其国的研究重点是房地产企业税前扣除的相关问题;薛娟主要关注房地产行业在税改后的风险预防;安尼则将研究重心放在房地产企业对税改的应对措施和未来筹划。此外，发文量最多的三个作者是盛立中、樊其国和薛娟，其次是伍辉念、安尼、王琦等（见表 1）。
（二）研究热点分析
本文使用的网络裁剪方法为Pruning the merge network + Pathfinder。从绘制关键字共现图谱可见（见图3），共有125个节点，140条连接线，网络密度为0.0181;该领域学者的研究聚焦于税收筹划、纳税筹划、土地增值税、财务管理、会计核算、流转税等方面。
词频排名前15的关键词被展示在表2中，是对图3内容的统计与归纳。除去“营改增”、“房地产”和“房地产企业”，“税收筹划”、“增值税”、“纳税筹划”、等关键词出现的频数高439次，均涉及营改增后房地产的税费领域;“影响”、“对策”、“财务管理”、“会计核算”等关键词出现的频数为363次，表明房地产行业在税改后的应对策略和未来规划同样是研究的热点问题。表2还对部分关键节点进行了展示，比较重要的是“第三产业”、“企业管理”、“价款”、“土地增值税扣除项目”等。 （三）关键词聚类分析
本文运用Cite space的聚类功能和LLR 算法对关键词的网络聚类效果进行了测度（见图4）。本文聚类群平均Silhouett值达到0.733，高于0.5，故可认为是合理的。聚类结果显示，当前研究集聚性较强、各集群下研究领域重叠度较高，且已有研究重点关注企业管理、营业税、对策、房地产企业、房产税、清算等内容。
（四）研究趋势分析
由图5可知，研究初期即2016年后半年的关键词较为集中，说明该时段研究内容丰富;2017～2019年期间关键词出现较为均匀、分散。关键词大量集中于 2016～2017年，并于2016年后期达到顶峰，说明大批专家学者进入该领域，他们选择的切入点和研究内容各不相同，开始分化出不同的研究主题。此后虽关键词和延续的研究主题较多，但相对于前一阶段数量有所下滑，说明该领域新的研究内容越来越少且开始趋于稳定状态，专家和学者需寻求新方法和新的切入点。
为了发现该领域研究的主题词、关键词兴起和衰落的状况，本文对文献集进行了突现词分析（见图 6），以探究该领域的研究前沿和发展趋势。结果显示了15组主题词，包括：增值税专用发票、第三产业、建筑业、价款、建筑工业、流转税、进项税额、房企、企业管理、增值税发票、税务筹划、会计核算、税务风险、财务管理和税收筹划。根据不同时期的特点可将研究阶段划分为两大时期。2017年前为该领域的兴起和深化交流阶段，学者围绕增值税专用发票、第三产业等展开了激烈讨论，为后续的相关研究奠定了坚实基础。2017年为新兴研究内容的相对空白期。2018年始至今的研究更多是进行税务改革的研习解读、改善并运用于企业的未来筹划，在此阶段，各学者们对房地产行业面对税改的合理响应提出了自己的见解。
四、结语与展望
基于CNKI文獻数据库，本文运用可视化分析软件Cite space 对“营改增对房地产行业的影响”这一领域的研究成果进行了信息提取和可视化分析，结合分析结果，可得以下结论：一是学界在初期对于该领域保持较高关注，此后关注度有所下降。未来应扩展主题，尝试与其他领域相结合，保持该领域研究的活力。二是学者对于该领域的研究呈分散态势，各学者间少有合作，不利于未来发展。影响力较大的学者主要将目光聚焦在房地产企业税前扣除、房地产行业在税改后的风险预防和未来筹划等方面。三是现有研究集聚性较强、各集群下研究领域重叠度较高，主要涵盖企业管理、营业税、对策、房地产企业等内容。但就该领域的发展动力而言，专家和学者需寻求新方法和新的切入点。自“营改增”扩展到房地产领域后，学者在相关研究方面取得了喜人的成就，其研究成果帮助民众深化了在此方面的理解。未来一段时间内，房地产业仍将支撑国民经济的发展。对于学者，要敢于创新并吸取试点所带来经验教训，不断拓展研究领域。对于房地产企业，面对“营改增”应树立正确的认识，注重人才的管理，统筹税收工作，注重发票管理的作用，调整企业结构，科学的制定投资计划，综合提升发展。
参考文献：
[1]赵冠权.论“营改增”后房地产企业的税务筹划[J].财经界（学术版），2020（01）：212.
[2]于月东.“营改增”规制下房地产开发企业的成本管理策略分析[J].企业改革与管理，2019（17）：171+222.
[3]辛勇.“营改增”后房地产企业管理思路梳理[J].中国集体经济，2019（22）：32-33.
[4]盛立中.房地产业“营改增”下的利好和风险预防[J].城市开发，2016（10）：36-37.
[5]盛立中.房地产开发企业“营改增”全攻略[J].住宅与房地产，2016（14）：18-23.
[6]樊其国.房地产企业税前扣除疑难税事归集解析[J].上海房地，2018（11）：42-46.
[7]樊其国.房企“营改增”税收优惠政策扫描[J].首席财务官，2016（17）：81-83.
[8]薛娟.“营改增”后关于契税的四项风险提示[J].中国税务，2017（07）：61-63.
[9]薛娟.“营改增”后缴纳个人所得税需注意的问题[J].中国税务，2017（09）：56-59.
[10]安尼.浅谈“营改增”后房地产企业的纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2016（05）：57-58.
[11]安尼.浅析“营改增”后房地产企业内部控制[J].财会学习，2016（07）：174.
（作者单位：南京审计大学会计学院）
关键词：“营改增”;房地产;Cite space;知识图谱
一、引言
自2012年起，我国陆续在各地区、各行业开展“营改增”试点活动并取得良好效果。2016年5月1日，房地产业、建筑业、服务业和金融业被纳入“营改增”试点范围，至此，“营改增”在各行业全面展开。自“营改增”全面开展后取得可喜的成效：半年内上述四大行业的增值税应缴税额约6400 亿元，与税改前相比减税效果持续显现;一年内全国累积减税近 7000 亿元。
房地产业为我国国民经济的支柱性产业，2007～2015年，房地产业税收占总税收的比重由7.13%提高至14.08%，税负总体由15.08%提高至18.88%。与此同时，房地产业承担着较高的税负水平，例如：2008～2017年的平均税负水平为 40.0%，比全行业平均水平高14%，其企业成本中的税收负担仅次于土地交易和建安成本。税改后政府根据各行业的发展趋势，于2018年5月1日将房地产业增值税税率下调至10%，又于2019年4月1日将其下调至9%。总体而言，房地产行业实行“营改增”具有三层重要意义：解决重复征税的问题，减轻企业税负;畅通了增值税抵扣链条，实现行业间的公平;完善国家税制体系，增强税务部门的征管效率。但由于政策施行时间较短，截至当前，国内在“营改增对房地产业的影响”这一领域的研究成果多为理论性内容且集中在税务负担、开发成本和应对措施等方面，文献成果数量较大，具有一定统计意义。本文尝试利用CNKI中的文献数据，通过绘制知识图谱对国内学者发表的有关“营改增对房地产产生的影响”的成果进行统计，以总结研究热点和分析发展趋势，为学者在未来积极拓展这一领域提供借鉴。
二、数据与方法
（一）数据来源及预处理
本文数据来源于中国知网（CNKI）期刊全文数据库。设置检索文献的标题、摘要或关键词为“营改增”和“房地产”;日期限定为“自2016年5月1日起至2020 年2月28日”，得到相关文献 1164 篇。经人工分析内容，剔除不合条件的文献后，最终获得 1134 篇。图1显示了该领域发文数量的时序变化，其中：可视2017～2019年为连续成熟的研究时期。可以看出，自“营改增”正式在法律层面上扩展到房地产行业后，早期学者对于该主题保持较高关注，而此后关注度有所下降。可以预见未来一段时间内，相关研究的刊文数量将继续下降并在此后保持相对稳定。
（二） Cite space 方法
Cite space是基于Java的可视化分析工具，可将文献信息提取并进行可视化分析，最终以图谱的形式展示出来。基于其功能可迅速定位文献集的研究领域、研究热点和研究趋势。在CNKI上选中需要导出的文献，选择导出/参考文献格式为RefWorks，利用 Cite space 5.6.R3对导出的文献进行可视化操作，主要设定如下：“Time Slicing”一栏的设定值为 20162020;“Years Per Slice”一栏的设定值为1;“ Note Types”设定为“Author”、“Keyword”和“In-situation”，并运用 Cosine 算法计算“Links Strength”;将作者合作阈值和关键词聚类阈值分别设定为Top20和Top50，其中作者合作显示标签设定为“发文量≥2”。
三、研究成果特征分析
（一）发刊作者及其合作关系分析
借助作者共现频次分析可以挖掘该领域的重要研究者，作者合作网络则能够揭示不同学者在该领域的合作关系，并进一步得出核心作者群，其中，图谱中姓名的字号大小与文章影响力成正相关;连接线则表示作者间的合作关系，节点越大表明与该作者合作的人越多，连接线越粗则表明合作关系越密切。图谱中共有51个节点，5条连接线，网络密度为0.0039（见图2）。从合作网络图来看，学者们对该领域的研究呈较为分散的态势，各学者间鲜有合作关系，仅存在“田爽-杨婷-肖晓璇”、“杨银娥-張建斌”和“吴梦玫-李杰”三个核心作者群体，长此以往不利于对该领域的广泛深度发展。就具有较高影响力的学者而言，盛立中的研究重点为“营改增”给房地产行业带来的税收优惠政策;樊其国的研究重点是房地产企业税前扣除的相关问题;薛娟主要关注房地产行业在税改后的风险预防;安尼则将研究重心放在房地产企业对税改的应对措施和未来筹划。此外，发文量最多的三个作者是盛立中、樊其国和薛娟，其次是伍辉念、安尼、王琦等（见表 1）。
（二）研究热点分析
本文使用的网络裁剪方法为Pruning the merge network + Pathfinder。从绘制关键字共现图谱可见（见图3），共有125个节点，140条连接线，网络密度为0.0181;该领域学者的研究聚焦于税收筹划、纳税筹划、土地增值税、财务管理、会计核算、流转税等方面。
词频排名前15的关键词被展示在表2中，是对图3内容的统计与归纳。除去“营改增”、“房地产”和“房地产企业”，“税收筹划”、“增值税”、“纳税筹划”、等关键词出现的频数高439次，均涉及营改增后房地产的税费领域;“影响”、“对策”、“财务管理”、“会计核算”等关键词出现的频数为363次，表明房地产行业在税改后的应对策略和未来规划同样是研究的热点问题。表2还对部分关键节点进行了展示，比较重要的是“第三产业”、“企业管理”、“价款”、“土地增值税扣除项目”等。 （三）关键词聚类分析
本文运用Cite space的聚类功能和LLR 算法对关键词的网络聚类效果进行了测度（见图4）。本文聚类群平均Silhouett值达到0.733，高于0.5，故可认为是合理的。聚类结果显示，当前研究集聚性较强、各集群下研究领域重叠度较高，且已有研究重点关注企业管理、营业税、对策、房地产企业、房产税、清算等内容。
（四）研究趋势分析
由图5可知，研究初期即2016年后半年的关键词较为集中，说明该时段研究内容丰富;2017～2019年期间关键词出现较为均匀、分散。关键词大量集中于 2016～2017年，并于2016年后期达到顶峰，说明大批专家学者进入该领域，他们选择的切入点和研究内容各不相同，开始分化出不同的研究主题。此后虽关键词和延续的研究主题较多，但相对于前一阶段数量有所下滑，说明该领域新的研究内容越来越少且开始趋于稳定状态，专家和学者需寻求新方法和新的切入点。
为了发现该领域研究的主题词、关键词兴起和衰落的状况，本文对文献集进行了突现词分析（见图 6），以探究该领域的研究前沿和发展趋势。结果显示了15组主题词，包括：增值税专用发票、第三产业、建筑业、价款、建筑工业、流转税、进项税额、房企、企业管理、增值税发票、税务筹划、会计核算、税务风险、财务管理和税收筹划。根据不同时期的特点可将研究阶段划分为两大时期。2017年前为该领域的兴起和深化交流阶段，学者围绕增值税专用发票、第三产业等展开了激烈讨论，为后续的相关研究奠定了坚实基础。2017年为新兴研究内容的相对空白期。2018年始至今的研究更多是进行税务改革的研习解读、改善并运用于企业的未来筹划，在此阶段，各学者们对房地产行业面对税改的合理响应提出了自己的见解。
四、结语与展望
基于CNKI文獻数据库，本文运用可视化分析软件Cite space 对“营改增对房地产行业的影响”这一领域的研究成果进行了信息提取和可视化分析，结合分析结果，可得以下结论：一是学界在初期对于该领域保持较高关注，此后关注度有所下降。未来应扩展主题，尝试与其他领域相结合，保持该领域研究的活力。二是学者对于该领域的研究呈分散态势，各学者间少有合作，不利于未来发展。影响力较大的学者主要将目光聚焦在房地产企业税前扣除、房地产行业在税改后的风险预防和未来筹划等方面。三是现有研究集聚性较强、各集群下研究领域重叠度较高，主要涵盖企业管理、营业税、对策、房地产企业等内容。但就该领域的发展动力而言，专家和学者需寻求新方法和新的切入点。自“营改增”扩展到房地产领域后，学者在相关研究方面取得了喜人的成就，其研究成果帮助民众深化了在此方面的理解。未来一段时间内，房地产业仍将支撑国民经济的发展。对于学者，要敢于创新并吸取试点所带来经验教训，不断拓展研究领域。对于房地产企业，面对“营改增”应树立正确的认识，注重人才的管理，统筹税收工作，注重发票管理的作用，调整企业结构，科学的制定投资计划，综合提升发展。
参考文献：
[1]赵冠权.论“营改增”后房地产企业的税务筹划[J].财经界（学术版），2020（01）：212.
[2]于月东.“营改增”规制下房地产开发企业的成本管理策略分析[J].企业改革与管理，2019（17）：171+222.
[3]辛勇.“营改增”后房地产企业管理思路梳理[J].中国集体经济，2019（22）：32-33.
[4]盛立中.房地产业“营改增”下的利好和风险预防[J].城市开发，2016（10）：36-37.
[5]盛立中.房地产开发企业“营改增”全攻略[J].住宅与房地产，2016（14）：18-23.
[6]樊其国.房地产企业税前扣除疑难税事归集解析[J].上海房地，2018（11）：42-46.
[7]樊其国.房企“营改增”税收优惠政策扫描[J].首席财务官，2016（17）：81-83.
[8]薛娟.“营改增”后关于契税的四项风险提示[J].中国税务，2017（07）：61-63.
[9]薛娟.“营改增”后缴纳个人所得税需注意的问题[J].中国税务，2017（09）：56-59.
[10]安尼.浅谈“营改增”后房地产企业的纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2016（05）：57-58.
[11]安尼.浅析“营改增”后房地产企业内部控制[J].财会学习，2016（07）：174.
（作者单位：南京审计大学会计学院）