论文部分内容阅读
摘要：对增值税及所得税法下的视同销售进行异同点解析。
关键词：增值税；企业所得税；视同销售；会计处理
中图分类号：D922.222 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
目前，《企业所得税法》与《增值税暂行条例》两税中都有关于“视同销售”的规定，但存在一些区别，需要企业在实际工作中仔细区分运用，现对增值税及所得税法下的视同销售进行异同点解析。
一、增值税视同销售解析。《增值税暂行条例》中，对于增值税视同销售行为，可归纳为：㈠将货物（有形动产）用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物来源，若货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；若货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。㈡将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何，均为增值税的视同销售行为。
二、所得税视同销售解析。新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”该条款可归纳为：1.与原内资企业所得税法相比，新《企业所得税法实施条例》缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。2.与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。三是特别关注“将货物用于职工福利”交易。新《企业所得税法实施条例》中，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但《增值税暂行条例》中，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。
现对增值税视销售及所得税视同销售进行会计处理分析。
一、代销业务：
《新增值税暂行条例实施细则》（以下简称实施细则）中将委托代销列入视同销售范围，并规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。虽然企业所得税法中没有180天之说，但在实际操作时，确认应税所得的时间应与增值税的规定一致。
二、货物在统一核算的内部跨县市分支机构之间相互移送
企业所得税：将资产在总机构及其分支机构之间转移不视同销售。
增值税：在统一核算的跨县市机构间移送货物要视同销售，交增值税，这种情况属于总部统一财务核算，但增值税分开核算的类型。
例：某公司将商品100万元从总部移送到下属跨B县分支机构，该商品对外销售价格110万元，分录如下：
借：内部往来-B机构118.7万元
贷：库存商品-总部100万元
贷：应交税费-应交增值税—总部--销项税额-18.7万元
同时作分录：
借：库存商品-B机构100万元
应交税费-应交增值税—B机构--进项税额-18.7万元
贷：内部往来-B机构118.7万元
三、将货物用于集体福利或个人消费
增值税中用于集体福利与个人消费的货物来源限于自产或委托加工，外购商品用于集体福利与个人消费在增值税条例第十条已明文规定不得抵扣进项，自然也无视同销售之说。
企业所得税中笼统规定，企业资产用于职工福利或奖励时应视同销售，这里的资产，即包括自产与委托加工，也包括外购，其视同销售的范围大于增值税。
例：某食品厂将上月外购的进货价为10万元的面粉用于职工福利，面粉为该厂的生产原料，此批面粉包含的进项1.3万元上月已抵扣，企业账务处理如下：
1.借：应付职工薪酬 11.3万元
贷：主营业务收入 10万元
应交税费-应交增值税-进项转出1.3万元
2.借：主营业务成本10万元
贷：原材料10万元
假设上述面粉为企业自产，成本价为10万元，市场销售价12万元，税率为13%，则分录如下：
借：应付职工薪酬 13.56万元
贷：主营业务收入 12万元
应交税费-应交增值税-销项税额1.56万元
四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目
将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，增值税中要作为视同销售，计征增值税，但国税函[2008]828号中明确规定，改变资产用途或其他不改变资产所有权属的用途的行为属于内部处置资产，不视同销售确认收入。
例：某厂将新研发的成本价为100万元的板材用于厂房基建，市场上暂无同类商品销售价格，账务处理如下：
借：在建工程118.7万元
贷：库存商品100万元
应交税费-应交增值税-销项税额18.7万元（100*1.1*17%）
五、将货物用于投资、赠送、分配
将货物（自产、委托加工或购进）用于投资、赠送、分配等对外改变资产所有权属的用途，两税都将其作为视同销售行为。
例：某企业将外购成本为5万元的材料分配给股东，假设该材料的适用税率为17%。
则：增值税的计税价格为5*（1 10%）=5.5万元，
借：应付股利 6.435
贷：主营业务收入5.5
应交税费-应交增值税-销项税额 0.935
借：主营业务成本 5
贷：库存商品 5
总之，对税法中的视同销售行为进行会计处理时，应按会计准则对其进行判断，确认会计处理时是否确认收入，但所有的视同销售行为均应缴纳增值税。
关键词：增值税；企业所得税；视同销售；会计处理
中图分类号：D922.222 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
目前，《企业所得税法》与《增值税暂行条例》两税中都有关于“视同销售”的规定，但存在一些区别，需要企业在实际工作中仔细区分运用，现对增值税及所得税法下的视同销售进行异同点解析。
一、增值税视同销售解析。《增值税暂行条例》中，对于增值税视同销售行为，可归纳为：㈠将货物（有形动产）用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物来源，若货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；若货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。㈡将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何，均为增值税的视同销售行为。
二、所得税视同销售解析。新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”该条款可归纳为：1.与原内资企业所得税法相比，新《企业所得税法实施条例》缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。2.与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。三是特别关注“将货物用于职工福利”交易。新《企业所得税法实施条例》中，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但《增值税暂行条例》中，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。
现对增值税视销售及所得税视同销售进行会计处理分析。
一、代销业务：
《新增值税暂行条例实施细则》（以下简称实施细则）中将委托代销列入视同销售范围，并规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。虽然企业所得税法中没有180天之说，但在实际操作时，确认应税所得的时间应与增值税的规定一致。
二、货物在统一核算的内部跨县市分支机构之间相互移送
企业所得税：将资产在总机构及其分支机构之间转移不视同销售。
增值税：在统一核算的跨县市机构间移送货物要视同销售，交增值税，这种情况属于总部统一财务核算，但增值税分开核算的类型。
例：某公司将商品100万元从总部移送到下属跨B县分支机构，该商品对外销售价格110万元，分录如下：
借：内部往来-B机构118.7万元
贷：库存商品-总部100万元
贷：应交税费-应交增值税—总部--销项税额-18.7万元
同时作分录：
借：库存商品-B机构100万元
应交税费-应交增值税—B机构--进项税额-18.7万元
贷：内部往来-B机构118.7万元
三、将货物用于集体福利或个人消费
增值税中用于集体福利与个人消费的货物来源限于自产或委托加工，外购商品用于集体福利与个人消费在增值税条例第十条已明文规定不得抵扣进项，自然也无视同销售之说。
企业所得税中笼统规定，企业资产用于职工福利或奖励时应视同销售，这里的资产，即包括自产与委托加工，也包括外购，其视同销售的范围大于增值税。
例：某食品厂将上月外购的进货价为10万元的面粉用于职工福利，面粉为该厂的生产原料，此批面粉包含的进项1.3万元上月已抵扣，企业账务处理如下：
1.借：应付职工薪酬 11.3万元
贷：主营业务收入 10万元
应交税费-应交增值税-进项转出1.3万元
2.借：主营业务成本10万元
贷：原材料10万元
假设上述面粉为企业自产，成本价为10万元，市场销售价12万元，税率为13%，则分录如下：
借：应付职工薪酬 13.56万元
贷：主营业务收入 12万元
应交税费-应交增值税-销项税额1.56万元
四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目
将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，增值税中要作为视同销售，计征增值税，但国税函[2008]828号中明确规定，改变资产用途或其他不改变资产所有权属的用途的行为属于内部处置资产，不视同销售确认收入。
例：某厂将新研发的成本价为100万元的板材用于厂房基建，市场上暂无同类商品销售价格，账务处理如下：
借：在建工程118.7万元
贷：库存商品100万元
应交税费-应交增值税-销项税额18.7万元（100*1.1*17%）
五、将货物用于投资、赠送、分配
将货物（自产、委托加工或购进）用于投资、赠送、分配等对外改变资产所有权属的用途，两税都将其作为视同销售行为。
例：某企业将外购成本为5万元的材料分配给股东，假设该材料的适用税率为17%。
则：增值税的计税价格为5*（1 10%）=5.5万元，
借：应付股利 6.435
贷：主营业务收入5.5
应交税费-应交增值税-销项税额 0.935
借：主营业务成本 5
贷：库存商品 5
总之，对税法中的视同销售行为进行会计处理时，应按会计准则对其进行判断，确认会计处理时是否确认收入，但所有的视同销售行为均应缴纳增值税。