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摘要：本文对我国新形势下内部控制的局限性进行了简要论述，再此基础上分析了我国企业内部控制制度的基本思路及关键，并就新形势下如何健全企业内部控制制度提出对策与方法。
关键词：内部控制；局限；
当前，企业发展在一系列“利好”政策的呵护下正在走出危机的阴霾，但其发展仍面临着成本上升、市场需求萎缩等困难。面对新形势，企业应充分认识加强内部控制的意义，发挥科学内控机制的作用，全面提升企业内部控制水平。因此，要求建立一个稳定、有效的企业内部控制及其监管体系已逐渐成为各方共识。
一、当前企业内部控制的局限性
内部控制对强化内部控制管理、提高企业经营管理效率和效益、实现经营目标都具有重要意义。但当前我国企业内部控制局限性主要体现在以下几个方面：
（一）受串通舞弊的限制
内部控制的基本思想是不相容岗位或职务相互分离，也就是说，一个人或一个部门不能控制经济活动或会计事项的全过程，必须有两个或两个以上的人或部门共同控制与操作。但是这种控制只是从物理的角度做出的设计和防范，并不能完全防止两人或两个以上的人或部门共同作弊行为的发生。当前企业财务部门普遍机构单薄，内部控制未能起到有效的作用，出现串通舞弊的可能性偏大。
（二）受职能越权的限制
内部控制执行中，最为重要的是按照内部会计程序、职责权限正确行使岗位控制职能。内部控制作为企业内部控制和内部管理的一个组成部分，应当按照管理当局的意图运行。如果相关控制岗位的人员越权行使职能，或管理当局超越内部控制设定的权限就很容易导致许多重大舞弊行为的发生和会计信息失真，有可能出现挪用、转移、隐瞒企业资产，给企业造成重大经济损失等。当前，我国企业财务职责不清，易出现职能越权现象，职务设置冗余且起不到相应的相互牵制作用。
（三）受制度滞后的限制
企业内部控制一般都是对经常而重复发生的经济业务或会计事项而设计的，具有相对的稳定性。在竞争十分激烈的市场环境中，企业必然要经常调整经营策略，这就可能导致原有的内部控制制度对新增经济业务或会计事项失去控制作用，可能会发生因内部控制失效而产生的错误和舞弊行为，而给企业带来经济损失。当前，部分企业尚未建立起完善的监管体系，制度较为落后，内部控制的效果不明显。
二、构建企业内部控制制度的基本思路
（一）提高员工尤其是管理当局对内部控制的认识
员工尤其是高层管理人员的态度及他们对内部控制的管理，事实上在很大程度上决定了会计信息的质量。《内部控制规范》要求企业负责人对内部控制的建立健全及有效实施负责的规定，可以说抓住了问题的关键，并将对会计信息失真现象进行彻底的根治。管理当局应该充分认识到，经济越发展，企业规模越大，内部控制就越重要。要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部控制制度的设计与实施，确保每个岗位和人员每项业务或环节都能按规定的制度办理，真正将内部控制制度的构建和实施作为一项长期任务来抓。在许多企业尚未认识到内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律、内部法规督促其建立健全内部控制制度，提高经营管理水平。
（二）建立健全有效的内部控制系统
《内部控制规范》对企业建立健全本企业内部会计监督制度的规定和要求，为制定内部控制制度指明了方向。企业应以《内部控制规范》等相关法律法规为指导，以会计制度为依据，结合系统的内部控制规定，自行制定适合业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施，以规范其会计核算工作。在设计时，应注意内部控制的整体性，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变；从补救为主的控制向预防为主的控制转变，使内部控制真正达到防患于未然的作用；从事后突击审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变，从而真正建立起完善的內部控制制度。
（三）完善内部控制环境
在内部控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部控制的主体，也是内部控制的客体。因此，企业应加强对人力资源的管理与控制；一是要严把用人关，对重要的岗位人员的配备和管理人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训。切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务；三是加强职业道德教育、培养员工敬业爱岗的精神，教育员工自觉地遵守和执行各项内部控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制。
（四）建立和完善企业内部治理结构
对于企业来说，企业治理结构是核心，是联系内部以及外部利害关系人的正式和非正式的制度安排。在设计内部控制制度的过程中：
1、要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。组织机构的设计不仅受企业的业务性质、经营规模的制约，而且还与各企业管理当局的思想作风、行为习惯和管理理念有关。组织机构设计的关键是要把握好集权与分权的关系。部分企业结构易造成人员臃肿、权责划分不清，容易造成会计信息失真、监督不力。企业应按照《企业法》的要求，构建权责明确、协调运转、有效制衡、适合于其发展要求的内部治理结构。
2、要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的具有特色的内部管理制度，调节国家、管理者和员工之间的关系，并根据经营管理绩效，建立一套行之有效的激励机制，包括规范管理人员的选拔；明确管理人员的权限；规范企业资产保值增值目标的考核程序，维护国家及企业利益，防止“内部人控制”：严格内部会计和审计制度，强化对管理人员的在任审计和监督；实行年薪制、股票期权等薪酬制度。同时还要通过产品市场，建立起相配套的经理约束机构。只有建立起合理的激励与约束机制，使管理人既享有充分的经营管理权，又能使起尽职尽责地履行对国家、社会公众的义务，才能实现企业经济利益的最大化。
3、要严格考核与奖励制度。部门员工业绩的考核评价体系的设计要科学合理，不同的部门与岗位，其考核的内容及评价的侧重点应有所不同。一般要按照经理层、管理人员和普通员工分别设计。尤其是对经理层考核评价指标的设计，应兼顾财务指标与非财务指标。对于执行内部控制制度较好的，应给予必要的精神鼓励和物质奖励；对于违规违章甚至造成重大损失的，应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。
三、新形势下健全企业内部控制制度的创新
我国企业目前所处的环境是高科技不断创新的环境，企业在新经济环境下运行具有很大的风险，企业的生产经营活动需要相应的内部控制制度创新作保证。这种内部控制制度创新应要表现在：
（一）建立新型的成本、费用控制制度
在新经济条件下，不能沿用传统的成本、费用控制制度，那将限制科技创新活动的开展，也不利于发挥各个部门、个人专业特长。新经济是建立在开放式、竞争性的市场上的，更加注重科技成果的创新和产业化。我们传统的成本、费用控制制度往往与科技创新，与市场价值分析相脱节，单纯追求费用的节省和成本的减低。因而，成本、费用控制制度要面向市场，面向未来要做到产学严政、良性互动。政府应当制定一些规范性、指导性的成本、费用控制制度，具体如何实行，如何操作，企业可以根据实际情况，灵活加以应用。比如，在许多不成功的项目上投资，花费了大量的成本、费用，在传统经济下，企业的内部控制制度是不允许的，而在新经济条件下，这完全是正常现象，不必大惊小怪。
（二）建立新型的投资控制制度
在新经济条件下，企业的投资控制不能按传统的老一套办法进行，更应当关注投资风险问题，关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更民主化、法制化、科学化，更充分地发挥专家集体的智慧，更加关注对高科技，对人类生存环境有利项目的投资。在投资方案的评价方面除了要考虑传统的一些经济指标外，要更加注重社会价值和环境价值指标的评估，关注投资对企业未来创新能力、发展能力和核心竞争能力的影响，关注投资对部门员工精神风貌和企业形象的影响。
（三）建立新型的风险评估制度
环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素，而须从环境及其风险的分析入手。控制风险的概念紧密相连，正如前后门，都通向同一房间，一个组织选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。
（四）内部控制要充分体现以人为本思想
我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理文化最鲜明、也是最重要的特色和标志。企业内部控制要强调“仁爱”的作用，强调沟通和感情交流，减少管理者与被管理者之间的隔膜。这才更有利于企业形成强有力的群体，调动每一个人的积极性。同时，内部控制应重视“人为为人”的集体主义精神建设。“人为”是指每个人要注意自身的行为修养，提升自己的人格境界，然后从“为人”的角度出发，控制好自己的行为，创造一个良好的人际关系环境空间，大家相互支持，相互激励，充分发挥好自己的主观能动性。只有形成了“人为为人”的良性互动机制，企业内部控制才能在新经济条件下实现质的飞跃。
参考文献
［1］徐玉德：内部控制的构建[J]，财会研究，2010（1）
［2］张凤霞：试论企业内部控制与风险管理[J]，中小企业管理与科技),2011,(1)
关键词：内部控制；局限；
当前，企业发展在一系列“利好”政策的呵护下正在走出危机的阴霾，但其发展仍面临着成本上升、市场需求萎缩等困难。面对新形势，企业应充分认识加强内部控制的意义，发挥科学内控机制的作用，全面提升企业内部控制水平。因此，要求建立一个稳定、有效的企业内部控制及其监管体系已逐渐成为各方共识。
一、当前企业内部控制的局限性
内部控制对强化内部控制管理、提高企业经营管理效率和效益、实现经营目标都具有重要意义。但当前我国企业内部控制局限性主要体现在以下几个方面：
（一）受串通舞弊的限制
内部控制的基本思想是不相容岗位或职务相互分离，也就是说，一个人或一个部门不能控制经济活动或会计事项的全过程，必须有两个或两个以上的人或部门共同控制与操作。但是这种控制只是从物理的角度做出的设计和防范，并不能完全防止两人或两个以上的人或部门共同作弊行为的发生。当前企业财务部门普遍机构单薄，内部控制未能起到有效的作用，出现串通舞弊的可能性偏大。
（二）受职能越权的限制
内部控制执行中，最为重要的是按照内部会计程序、职责权限正确行使岗位控制职能。内部控制作为企业内部控制和内部管理的一个组成部分，应当按照管理当局的意图运行。如果相关控制岗位的人员越权行使职能，或管理当局超越内部控制设定的权限就很容易导致许多重大舞弊行为的发生和会计信息失真，有可能出现挪用、转移、隐瞒企业资产，给企业造成重大经济损失等。当前，我国企业财务职责不清，易出现职能越权现象，职务设置冗余且起不到相应的相互牵制作用。
（三）受制度滞后的限制
企业内部控制一般都是对经常而重复发生的经济业务或会计事项而设计的，具有相对的稳定性。在竞争十分激烈的市场环境中，企业必然要经常调整经营策略，这就可能导致原有的内部控制制度对新增经济业务或会计事项失去控制作用，可能会发生因内部控制失效而产生的错误和舞弊行为，而给企业带来经济损失。当前，部分企业尚未建立起完善的监管体系，制度较为落后，内部控制的效果不明显。
二、构建企业内部控制制度的基本思路
（一）提高员工尤其是管理当局对内部控制的认识
员工尤其是高层管理人员的态度及他们对内部控制的管理，事实上在很大程度上决定了会计信息的质量。《内部控制规范》要求企业负责人对内部控制的建立健全及有效实施负责的规定，可以说抓住了问题的关键，并将对会计信息失真现象进行彻底的根治。管理当局应该充分认识到，经济越发展，企业规模越大，内部控制就越重要。要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部控制制度的设计与实施，确保每个岗位和人员每项业务或环节都能按规定的制度办理，真正将内部控制制度的构建和实施作为一项长期任务来抓。在许多企业尚未认识到内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律、内部法规督促其建立健全内部控制制度，提高经营管理水平。
（二）建立健全有效的内部控制系统
《内部控制规范》对企业建立健全本企业内部会计监督制度的规定和要求，为制定内部控制制度指明了方向。企业应以《内部控制规范》等相关法律法规为指导，以会计制度为依据，结合系统的内部控制规定，自行制定适合业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施，以规范其会计核算工作。在设计时，应注意内部控制的整体性，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变；从补救为主的控制向预防为主的控制转变，使内部控制真正达到防患于未然的作用；从事后突击审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变，从而真正建立起完善的內部控制制度。
（三）完善内部控制环境
在内部控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部控制的主体，也是内部控制的客体。因此，企业应加强对人力资源的管理与控制；一是要严把用人关，对重要的岗位人员的配备和管理人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训。切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务；三是加强职业道德教育、培养员工敬业爱岗的精神，教育员工自觉地遵守和执行各项内部控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制。
（四）建立和完善企业内部治理结构
对于企业来说，企业治理结构是核心，是联系内部以及外部利害关系人的正式和非正式的制度安排。在设计内部控制制度的过程中：
1、要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。组织机构的设计不仅受企业的业务性质、经营规模的制约，而且还与各企业管理当局的思想作风、行为习惯和管理理念有关。组织机构设计的关键是要把握好集权与分权的关系。部分企业结构易造成人员臃肿、权责划分不清，容易造成会计信息失真、监督不力。企业应按照《企业法》的要求，构建权责明确、协调运转、有效制衡、适合于其发展要求的内部治理结构。
2、要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的具有特色的内部管理制度，调节国家、管理者和员工之间的关系，并根据经营管理绩效，建立一套行之有效的激励机制，包括规范管理人员的选拔；明确管理人员的权限；规范企业资产保值增值目标的考核程序，维护国家及企业利益，防止“内部人控制”：严格内部会计和审计制度，强化对管理人员的在任审计和监督；实行年薪制、股票期权等薪酬制度。同时还要通过产品市场，建立起相配套的经理约束机构。只有建立起合理的激励与约束机制，使管理人既享有充分的经营管理权，又能使起尽职尽责地履行对国家、社会公众的义务，才能实现企业经济利益的最大化。
3、要严格考核与奖励制度。部门员工业绩的考核评价体系的设计要科学合理，不同的部门与岗位，其考核的内容及评价的侧重点应有所不同。一般要按照经理层、管理人员和普通员工分别设计。尤其是对经理层考核评价指标的设计，应兼顾财务指标与非财务指标。对于执行内部控制制度较好的，应给予必要的精神鼓励和物质奖励；对于违规违章甚至造成重大损失的，应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。
三、新形势下健全企业内部控制制度的创新
我国企业目前所处的环境是高科技不断创新的环境，企业在新经济环境下运行具有很大的风险，企业的生产经营活动需要相应的内部控制制度创新作保证。这种内部控制制度创新应要表现在：
（一）建立新型的成本、费用控制制度
在新经济条件下，不能沿用传统的成本、费用控制制度，那将限制科技创新活动的开展，也不利于发挥各个部门、个人专业特长。新经济是建立在开放式、竞争性的市场上的，更加注重科技成果的创新和产业化。我们传统的成本、费用控制制度往往与科技创新，与市场价值分析相脱节，单纯追求费用的节省和成本的减低。因而，成本、费用控制制度要面向市场，面向未来要做到产学严政、良性互动。政府应当制定一些规范性、指导性的成本、费用控制制度，具体如何实行，如何操作，企业可以根据实际情况，灵活加以应用。比如，在许多不成功的项目上投资，花费了大量的成本、费用，在传统经济下，企业的内部控制制度是不允许的，而在新经济条件下，这完全是正常现象，不必大惊小怪。
（二）建立新型的投资控制制度
在新经济条件下，企业的投资控制不能按传统的老一套办法进行，更应当关注投资风险问题，关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更民主化、法制化、科学化，更充分地发挥专家集体的智慧，更加关注对高科技，对人类生存环境有利项目的投资。在投资方案的评价方面除了要考虑传统的一些经济指标外，要更加注重社会价值和环境价值指标的评估，关注投资对企业未来创新能力、发展能力和核心竞争能力的影响，关注投资对部门员工精神风貌和企业形象的影响。
（三）建立新型的风险评估制度
环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素，而须从环境及其风险的分析入手。控制风险的概念紧密相连，正如前后门，都通向同一房间，一个组织选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。
（四）内部控制要充分体现以人为本思想
我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理文化最鲜明、也是最重要的特色和标志。企业内部控制要强调“仁爱”的作用，强调沟通和感情交流，减少管理者与被管理者之间的隔膜。这才更有利于企业形成强有力的群体，调动每一个人的积极性。同时，内部控制应重视“人为为人”的集体主义精神建设。“人为”是指每个人要注意自身的行为修养，提升自己的人格境界，然后从“为人”的角度出发，控制好自己的行为，创造一个良好的人际关系环境空间，大家相互支持，相互激励，充分发挥好自己的主观能动性。只有形成了“人为为人”的良性互动机制，企业内部控制才能在新经济条件下实现质的飞跃。
参考文献
［1］徐玉德：内部控制的构建[J]，财会研究，2010（1）
［2］张凤霞：试论企业内部控制与风险管理[J]，中小企业管理与科技),2011,(1)