摘要：从“营改增”产生背景入手，对“营改增”税制改革对路桥施工企业财务管理工作和路桥施工企业会计的影响进行了分析，并提出了对策。
　　关键词：营改增；路桥施工企业；财务管理
　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02
　　一、“营改增”产生背景
　　2012年1月1日，全国第一个试点地区上海市，首先对部分现代服务业和交通运输业进行了 “营改征”的试行。9月初，国务院将浙江、安徽、福建、北京、天津、江苏、湖北、广东等8个省市又纳入 “营改增”的试行范围。这是继 “增值税转型”后，我国实施结构性减税的重要举措。
　　随着经济增长方式的高速转变，施工企业不断转型升级，出现了市场导向化、产业多元化、管理精细化、技术高端化的四大特征，并且由于生产技术的不断提高，施工企业产业结构和产品结构的不断调整，多元化发展的不断深入，制造业与路桥业之间、服务业与路桥业之间的行业边界越来越模糊，行业划分适应不同税种的做法，逐渐显现出不合理，不利于经济结构优化。
　　完善税收制度，促进经济结构调整。税收是我国财政收入的主要来源，是我国政府通过财政政策实施宏观调控的重要手段。我国增值税和营业税基本税制是在 1994 年税制改革时期形成，形成了增值税与营业税并存的格局。适应了我国当时的经济发展形势，即产业链条短、服务业不发达、以全能型企业为主。在特定的历史条件下，分税制对促进经济发展和财政收入的增长发挥了重要的作用。
　　随着我国经济市场化与国际化程度日益提高，增值税的征税范围不断扩大，对服务业、制造业等征收增值税，对优势的发挥产生了影响，也对增值税抵扣链条进行了破坏。增值税侧重对商品流转额征税，具在消除重复征税的重点，有利于引导和鼓励企业在公平竞争中壮大。
　　二、“营改增”税制改革对路桥施工企业财务管理工作的影响
　　1.对财务指标的影响
　　（1）对资产负债率的影响
　　首先从资产角度说，增值税是价外税，营业税是价内税，路桥施工企业所购买的原材料也好，固定资产也罢，都必须从原价中扣除掉 11%的增值税税率，这部分资产的账面价值不含增值税。因此，资产的账面价值不超过营改增之前的金额，是由于进项税额要计入到应交税费这一会计科目下，这些进项税额也包括资产在内。例如目前不少大公司资产里面都包括大型机器设备，尤其是大型国有路桥施工企业需要用机器设备的价值高达十多亿，从原值中去除掉增值税的进项税额以后，固定资产的净值自然就减少，由于负债总额不变，由此会使得资产负债率增加，资产结构也会因此发生变化，影响到了企业的核心竞争力。其次从负债角度说，当材料供应商没有办法提供增值税专用发票时，企业就不得不保留他们的债权债务关系，而又由于路桥施工企业买进的固定资产可以进行进项税额抵扣，无形之中就促使企业进行固定资产相关方面的投资等活动，使得路桥施工企业负债总额增加。
　　因此，企业的资产负债率=负债总额/资产总额，资产减少，负债增加，资产负债率增加。
　　（2）对收入和毛利的影响
　　因为增值税具有税负转嫁的特点，从长远角度来看，税负会转嫁到建设单位，而短期不会很快实现。税改以前，主营业务收入这个会计科目所反映的是含税收入，而税改以后，其反映的是扣除增值税纳税额之后的税后收入，相比之前，收入降低。
　　2.对会计核算的影响
　　根据税额与价格的关系，税可以分为价内税和价外税。而增值税是价外税。从销货方或者劳务的提供方来看，营业税被取代前后，其主营业务收入由不含营业税在内的营业收入变为剔除了增值税税款后的营业收入，入账金额变小。从购货方和劳务接受方来看，因增值税的可抵扣性，营业税被取代前后，固定资产中的不动产与无形资产，他们的入账金额也不一样。
　　3.对财务管理的影响
　　一是在合同管理方面。在购买一部分的材料及小型设备时，建筑企业在施工现场签订合同时经常以施工现场项目部活指挥部的名义与供应商、租赁方签订合同，这就造成了增值税专用发票没法抵扣的现象，由于项目部或指挥部只是建筑公司内部的一个不部门，只是一个临时组织，没有纳税资格，它与履行工商、税务登记手续的分支机构有本质上的不同，因而不可以税前抵扣。二是在发票管理方面。增值税专用发票的抵扣，需要一般纳税人开具规范的专用发票，有一定的抵扣条件，超出抵扣范围的发票会导致买房多抵或者少抵税额，严重触犯法律的规定。此外，增值税发票的抵扣需要在建筑企业机构所在地进行，但是对于大型建筑集团公司来说，他们的工程项目繁多，分布的范围较广，发票要汇总起来非常的不便，这对于建筑企业来说是一个很大的难题，同时也对财务人员以及相关人员提出了更高的要求。
　　4.对企业税负的影响
　　营业税改增值税以后，购买一般纳税人的机械设备可以抵扣进项税额，这给建筑企业提供了剩余的资金，解决了建筑企业的资金压力，使建筑企业改进设备提高工作效率，优化企业的资产结构，增强建筑企业的竞争实力，同时在引进先进设备与生产线的同时，可以适度地减少作业人员，降低建筑企业的人工成本，因此，能够提高进项税可抵项目的比例，有助于减轻建筑企业的税收负担，更有利于建筑企业的更好发展。
　　三、路桥施工企业应对营改增的策略
　　1.把握改革契机
　　一旦“营改增”改革涉及到建筑业，将对纳税主体的各个方面产生巨大的影响，除上述分析以外，其影响还包括企业的组织架构、经营模式、核算模式、组织运行机制和内部控制制度等各个方面。因而，铁路施工企业作为未来的增值税纳税人，需要及时了解掌握改革的相关政策，从自身角度出发考虑“营改增”可能对企业改革前的常规做法的影响。比如，铁路施工企业的工程项目一般周期性比较长，短则一两年，长则三五年，因而从成本效益方面考虑一般倾向于批量采购原料，而一个工程可能处于前一半时间交纳营业税后一半时间交纳增值税的局面，很可能导致改革前库存比较多的原料在改革后无法抵扣进项税的现象出现，导致企业税负大幅度增加。因而，未雨绸缪，时刻关注改革的趋势，假设现在铁路施工企业已经处于“营改增”阶段，企业是否能够从容应对。虽然目前国家政策还未出台，可以借鉴学习其他试点行业的经验，以充分的准备来迎接改革的大浪潮。
　　2.财务管理的改进
　　一是在合同的管理中，建筑企业集团要事先制定明确的职能职权，并且使之严格执行，严格按照明文规定签订合同，严格要求对外交易合同签订的集团公司名称，签订合同时，必须严格按照企业名称进行签订，取得的增值稅发票名称必须与企业全称一致。二是在发票管理中，财务会计人员应当有先进的会计核算能力与技巧，能够精确地进行核算销项及进项等税额，并配备完善的发票审核规定。在建筑企业取得增值税专用发票时，要对专用发票进行严格的审核，对发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限都应当进行严格的审核，以确保增值税发票的真实性；建筑企业应该编制统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程进行纳税申报，对财务人员以及基层工作人员进行集中培训，使每一个环节都能顺利的进行，从而顺利的完成纳税申报工作。
　　3.税收筹划的措施
　　营改增后，税收政策的变化无疑给企业税收筹划以新的空间，对于每个环节都要进行细致的税收筹划如对供应商以及承包商的选择，应该在价格和税额之间进行比较，选择更有利于建筑企业的方案。例如设备供应商，小规模的设备供应商能够提供物美价廉的设备，然而，作为一般规模纳税人的供应商虽然在价格上不如小规模设备供应商低廉，但是在营业税改增值税以后，一般纳税人的设备供应商能够给建筑企业提供较大数额的税金抵扣，并且如果选择融资租入方式，还可以进一步缓解建筑企业的资金压力，两者相比较而言，就要进行细致的筹划，选择跟更有利于建筑企业的方式。
　　四、结束语
　　营改增的实施顺应了国际经济形势，适应了我国经济社会发展的需要，符合我国的国情，能够切实扭转我国目前增值税链条不完整、重复征税，实现结构性减税并存进社会专业化分工的细化起到了无可替代的作用，即使在个别领域出现了税负不降反增的局面，但总体来说利大于弊，从长远看对于国家和企业都是一种“双赢”。
　　参考文献：
　　[1]刘永泽.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012：34.
　　[2]徐阿水.营改增对上市公司利润影响的实证研究[N].西南农业大学学报，2013-3-11（A1）.
　　作者简介：贺剑军（1980-），男，湖南娄底人，本科，会计师、研究方向：施工企业财务风险控制。