摘 要：采用余额百分比法计提坏账准备下，会计制度规定，企业年终计提坏账准备的依据之一是“年末应收账款余额”。如何理解与把握这一计提依据会直接影响坏账准备计提金额，从而影响企业资产的真实性。本文针对应收账款计提坏账准备的依据提出一点看法，以供探讨。
　　关键词：余额百分比法；坏账准备；计提依据
　　企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账损失，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失，有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，现行会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
　　余额百分比法是备抵法核算坏账准备的重要方法之一。余额百分比法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。在余额百分比法下，企业年末应根据年末应收账款余额和相应的坏账率估计出坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。如何理解年末应收账款余额，一般有三种认识：一是指“应收账款”总账科目余额；二是指“应收账款”科目所属明细科目借方余额合计；三是指计算列入资产负债表中“应收账款”项目年末数。笔者认为，前两种观点是错误的，其理由如下：
　　第一，“应收账款”总账科目余额等于所属明细科目借贷方余额抵消后的合计，它不能准确地体现企业赊销后收到的债权额。企业年末应收账款明细科目的余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收款。然而，企業年末应收账款有些明细科目的余额也可能出现在贷方。因为预收账款不多的企业可以不设“预收账款”科目，若出现了预收账款，则记入“应收账款”科目贷方，如果期末未发货，该科目期末就出现了贷方余额。可见，“应收账款”科目贷方余额，反映企业多收或预收的货款，它是债务性质，因而与计提坏账准备无关。若将这部分债务性质的款项去抵减应收账款其他明细科目的借方余额，势必造成一部分应收账款没有计提坏账准备，不符合赊销款同估计坏账相配比的原则。因此，年末计提“坏账准备”的依据不应该是“应收账款”总账科目余额。
　　第二，“应收账款”科目所属各有关明细科目以借方余额合计并不一定反映企业赊销后的全部债权总额。在有预收货款的情况下，全部货款超过预收货款部分的款项如果年末尚未收到，则在“预收账款”科目以借方余额形式出现，反映企业年末应收而尚未收到的货款。这部分货款虽然不是“应收账款”明细科目的余额，但同应收账款明细科目余额的性质相同，属于赊销后的债权，也存在收不回来的可能，所以也必须计提坏账准备。因此，企业年末计提坏账准备的依据不仅包括“应收账款”科目所属各有关明细科目借方余额合计，还包括“预收账款”科目所属各有关明细科目借方余额合计。这样做的意义还在于：一些预收货款业务不多的企业不设“预收账款”科目，发生预收部分货款时，记入“应收账款”科目贷方，发货时，按全部货款记入“应收账款”科目借方，倘若这部分剩余款在年末未收回，则直接表现为“应收账款”明细科目借方余额，并作为计提坏账准备的一个依据。如果设置“预收账款”科目的企业年末计提坏账准备时不包括“预收账款”明细科目借方余额，就无法和不设“预收账款”科目的企业保持口径一致。
　　第三，资产负债表“应收账款”项目年末数包含了“应收账款”科目所属明细科目借方余额和“预收账款”科目所属各有关明细科目借方余额两部分，反映了企业年末应收而尚未收回的全部债权的货款范围，以此作为计提坏账准备的依据既准确，又方便。虽然，资产负债表要待全部业务（包括计提坏账准备的业务）入账、结账后才能编出，然而，确定该表“应收账款”项目数额事先可以计算。当然，这里从方便、从计提依据的内容范围、从核实验证计提金额正确与否的角度提出计提坏账准备的依据是资产负债表中“应收账款”项目的数额，因为追根求源，它仍然是“应收账款明细账”和“预收账款明细账”中借方余额的综合。必须指出，资产负债表中“应收账款”必须与账相符，且还没有抵减“坏账准备”账户的余额。
　　参考文献：
　　[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2013.
　　[2]毛腊梅，周建龙. 中级财务会计[M].北京：中国传媒大学出版社，2014.5
　　作者简介：
　　唐淑文（1967.9—），女，汉，湖南长沙人，长沙民政职业技术学院商学院，副教授，硕士学位，研究方向：财务理论与实务；
　　刘佩（1990.10—），女，汉，湖南长沙人，长沙经贸职业中专学校，会计教师。