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摘 要：价值链理论为研究企业的成本控制提供了一种有效的方法。本文正是基于此，试图对这一新课题的国内外研究做一个综述，在此基础上，以方便后续对成本控制对策与方法展开研究，使成本控制更好的运用于企业成本管理之中，从而获得竞争优势。这是本文的意义所在。
关键词：价值链；成本控制；理论研究；国内外
一、国外研究综述
1.国外价值链理论研究综述
“价值链”这一概念是由哈佛大学教授Michaele.Poter（迈克尔·波特）于1985年在其著作《Competitive Advantage》（《竞争优势》）一书中提出的，倡导运用价值链进行战略规划和管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。这一经典论著成为了价值链研究的基础。
后来Peter Hines（彼特·汉斯）对波特的价值链进行了深化与扩展，把波特重新定义为“集成物料价值的运输线”，这是另一种有关价值链的定义，把利润作为满足这一目标的副产品，而Poter所定义的价值链只停留于把利润作为主要目标。
1995年，Jefferey F.Rayport（雷鲍特）和John J. Sviokla（斯维奥克拉）又提出了虚拟价值链的观点，认为企业存在于两个世界之中，即管理者可感知的物质世界及信息构成的虚拟世界。而企业要谋求生存和发展则必须在这两个世界中竞争，赢得竞争优势。
Duncan and Moriarty（1997）认为传统的直线式价值链无法反映员工与团队、顾客、利益相关者对组织的认识度、信任感和所有利益相关者的价值，必须用 “价值范畴”来代替。美国西北大学教授Gulai et a1.（2000）认为越来越多的企业处于顾客、供应商和竞争对手组成的战略网络中，共同为顾客创造价值。
2.国外成本控制理论研究综述
在20世纪50年代的企业战略管理中已经有了战略成本控制的内容，但战略成本控制的全面研究还是在20世纪80年代以后。1981年，英国学者西蒙德发表了 《战略管理会计》一文，首次提出了“战略管理会计（StrategyManagement Accounting，简称SMA）”的概念。
1985年，美国的迈克尔·波特在其 《竞争优势》和 《竞争战略》的书中对价值链战略成本分析法作了研究。美国管理会计学者杰克·桑克等人在1993年出版了《战略成本管理》一书。该书构建并详细阐述了最为广泛的战略成本控制模式，使战略成本 管理的理论方法更加具体化。
美国的林文雄概括说明了美国管理会计学者在 1992-1997年间研究策略（战略）成本控制的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周期法、平衡财务与非财务绩效表。
1998年，罗宾·库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本控制体系，这种模式的实质是在传统的成本控制体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系统。
20世纪90年代以后，日本理论界和企业界也意识到企业战略成本对企业长远发展的重要性，提出了具有代表性的成本管理模式一 成本企画。这种管理模式最早萌芽于60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新。
综上所述，国外学者对于战略成本控制的研究是从 80年代开始的，90年代得到了快速发展，其研究的出发点是成本控制系统如何为新兴的企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本控制视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本控制制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。近年来，有关研究正在向纵深发展。
二、国内研究综述
1.国内价值链研究综述
在我国，较系统地介绍迈克尔·波特价值链理论的文章最早见于1997年。文章认为，迈克尔·波特的很多观点非常独特，分析问题的方法也有值得借鉴的地方。其后，关价值链理论研究的文章系统地进行了价值链理论的引进与介绍，并在研究的基础上进一步探索在我国的应用思路。
迟晓英，宣国良（2000）概述了传统价值链思想的产生背景，对价值链思想的发展和改进、信息技术、因特网和电子商务带来的影响。我国学者张继焦博士（2001）在总结他多年从事管理咨询工作经验的基础上，结合我国的具体国情对价值链理论也提出了独特的见解。他认为，价值链理论将企业的业务过程描绘成一个价值链。
关于价值链理论研究的文章逐年增多，具有代表性的是经济学家厉无畏的《变革价值链，提高竞争力》、《价值链的分解与整合》（发表于《上海经济》2000年12期）；南京大学学者潘镇的《基于价值链之上的企业竞争力— 一项对457家中小企业的实证研究》（发表于《管理世界》2003年3期）；首都经济贸易大学教授王海林的《价值链内部控制模型研究》（发表于《会计研究》2006年2期）；厦门大学经济研究所学者陈楚的 《基于价值链理论的创意产业赢利模式探析》（发表于 《科技进步与对策》2007年第2期）等等。在理论研究上还处在一种引进、消化阶段，在创新上刚刚起步。
2.国内成本控制理论综述
我国对企业战略成本控制的明确研究是从20世纪90年代开始的。在20世纪 90年代明确进行战略成本控制或战略管理会计专门研究的学者有陆正飞、卓敏、杨雄胜、王化成和杨景岩、林万祥等。他们主要研究战略管理会计或战略成本控制的概念、特点、意义和内容等。从 1998-2007年的10年间在权威期刊《会计研究》上都有一些战略成本控制的专题论文发表。清华大学会计研究所贺颖奇所在课题组对管理会计和交易成本作了系统研究，并于2006年在 《会计研究》上发表了一系列论文。乐艳芬于2006年出版了专著《战略成本控制与企业竞争优势》对战略成本控制的内容进行了全面系统的介绍。
近期公开发表的有关战略成本控制的论文明显增多，在成本会计或管理会计教材中己有战略成本控制或战略管理会计的内容。目前，从发表的论文看，引进介绍的论文占有较大的比例，对战略成本控制的一些基本问题，如概念、特点、体系、内容、方法和定位还存在不同的认识，尚没有对企业战略成本控制基本要素 （包括主体、客体、方法和目标等）进行系统研究的成果。从1981年至今，企业战略成本控制或战略管理会计的研究己从发展的初期进入发展的成长期，目前的战略成本控制的要素研究还属于前沿理论研究，战略成本控制的理论正在日渐走向成熟。■
参考文献
[1]（美）迈克尔·波特，陈小悦译.竞争优势[M].北京：华夏出版社，2002.36-58页
[2]孙茂竹.姚岳.成本管理学[M].北京：中国人民大学出版社，2003.5. 32-54页
[3]张粟等. 构建以价值链为基础的企业成本管理框架 [J].会计之友，2012，（3）：37-38
[4]罗绍德.刘志娟.基于价值链的成本控制研究[J].财会月刊，2008，（11）：8-9
[5]谷慧岭等.基于价值链分析的成本管理方法思考 [J]，审计理论与实践.2006，（1）
[6]韩址清，王洪漠. 基于现代价值链理论的成本控制[J].中国农业会计，2012，（2）：20-22
[7]张鸣，王明虎.战略成木下价值链分析方法研究[J].上海财经大学报，2013 ，（4）：6-53
作者简介：
王洋（1976-），女，辽宁建筑职业学院 财经管理系财务管理教研室主任，主要从事财经类教学研究工作。
关键词：价值链；成本控制；理论研究；国内外
一、国外研究综述
1.国外价值链理论研究综述
“价值链”这一概念是由哈佛大学教授Michaele.Poter（迈克尔·波特）于1985年在其著作《Competitive Advantage》（《竞争优势》）一书中提出的，倡导运用价值链进行战略规划和管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。这一经典论著成为了价值链研究的基础。
后来Peter Hines（彼特·汉斯）对波特的价值链进行了深化与扩展，把波特重新定义为“集成物料价值的运输线”，这是另一种有关价值链的定义，把利润作为满足这一目标的副产品，而Poter所定义的价值链只停留于把利润作为主要目标。
1995年，Jefferey F.Rayport（雷鲍特）和John J. Sviokla（斯维奥克拉）又提出了虚拟价值链的观点，认为企业存在于两个世界之中，即管理者可感知的物质世界及信息构成的虚拟世界。而企业要谋求生存和发展则必须在这两个世界中竞争，赢得竞争优势。
Duncan and Moriarty（1997）认为传统的直线式价值链无法反映员工与团队、顾客、利益相关者对组织的认识度、信任感和所有利益相关者的价值，必须用 “价值范畴”来代替。美国西北大学教授Gulai et a1.（2000）认为越来越多的企业处于顾客、供应商和竞争对手组成的战略网络中，共同为顾客创造价值。
2.国外成本控制理论研究综述
在20世纪50年代的企业战略管理中已经有了战略成本控制的内容，但战略成本控制的全面研究还是在20世纪80年代以后。1981年，英国学者西蒙德发表了 《战略管理会计》一文，首次提出了“战略管理会计（StrategyManagement Accounting，简称SMA）”的概念。
1985年，美国的迈克尔·波特在其 《竞争优势》和 《竞争战略》的书中对价值链战略成本分析法作了研究。美国管理会计学者杰克·桑克等人在1993年出版了《战略成本管理》一书。该书构建并详细阐述了最为广泛的战略成本控制模式，使战略成本 管理的理论方法更加具体化。
美国的林文雄概括说明了美国管理会计学者在 1992-1997年间研究策略（战略）成本控制的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周期法、平衡财务与非财务绩效表。
1998年，罗宾·库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本控制体系，这种模式的实质是在传统的成本控制体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系统。
20世纪90年代以后，日本理论界和企业界也意识到企业战略成本对企业长远发展的重要性，提出了具有代表性的成本管理模式一 成本企画。这种管理模式最早萌芽于60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新。
综上所述，国外学者对于战略成本控制的研究是从 80年代开始的，90年代得到了快速发展，其研究的出发点是成本控制系统如何为新兴的企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本控制视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本控制制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。近年来，有关研究正在向纵深发展。
二、国内研究综述
1.国内价值链研究综述
在我国，较系统地介绍迈克尔·波特价值链理论的文章最早见于1997年。文章认为，迈克尔·波特的很多观点非常独特，分析问题的方法也有值得借鉴的地方。其后，关价值链理论研究的文章系统地进行了价值链理论的引进与介绍，并在研究的基础上进一步探索在我国的应用思路。
迟晓英，宣国良（2000）概述了传统价值链思想的产生背景，对价值链思想的发展和改进、信息技术、因特网和电子商务带来的影响。我国学者张继焦博士（2001）在总结他多年从事管理咨询工作经验的基础上，结合我国的具体国情对价值链理论也提出了独特的见解。他认为，价值链理论将企业的业务过程描绘成一个价值链。
关于价值链理论研究的文章逐年增多，具有代表性的是经济学家厉无畏的《变革价值链，提高竞争力》、《价值链的分解与整合》（发表于《上海经济》2000年12期）；南京大学学者潘镇的《基于价值链之上的企业竞争力— 一项对457家中小企业的实证研究》（发表于《管理世界》2003年3期）；首都经济贸易大学教授王海林的《价值链内部控制模型研究》（发表于《会计研究》2006年2期）；厦门大学经济研究所学者陈楚的 《基于价值链理论的创意产业赢利模式探析》（发表于 《科技进步与对策》2007年第2期）等等。在理论研究上还处在一种引进、消化阶段，在创新上刚刚起步。
2.国内成本控制理论综述
我国对企业战略成本控制的明确研究是从20世纪90年代开始的。在20世纪 90年代明确进行战略成本控制或战略管理会计专门研究的学者有陆正飞、卓敏、杨雄胜、王化成和杨景岩、林万祥等。他们主要研究战略管理会计或战略成本控制的概念、特点、意义和内容等。从 1998-2007年的10年间在权威期刊《会计研究》上都有一些战略成本控制的专题论文发表。清华大学会计研究所贺颖奇所在课题组对管理会计和交易成本作了系统研究，并于2006年在 《会计研究》上发表了一系列论文。乐艳芬于2006年出版了专著《战略成本控制与企业竞争优势》对战略成本控制的内容进行了全面系统的介绍。
近期公开发表的有关战略成本控制的论文明显增多，在成本会计或管理会计教材中己有战略成本控制或战略管理会计的内容。目前，从发表的论文看，引进介绍的论文占有较大的比例，对战略成本控制的一些基本问题，如概念、特点、体系、内容、方法和定位还存在不同的认识，尚没有对企业战略成本控制基本要素 （包括主体、客体、方法和目标等）进行系统研究的成果。从1981年至今，企业战略成本控制或战略管理会计的研究己从发展的初期进入发展的成长期，目前的战略成本控制的要素研究还属于前沿理论研究，战略成本控制的理论正在日渐走向成熟。■
参考文献
[1]（美）迈克尔·波特，陈小悦译.竞争优势[M].北京：华夏出版社，2002.36-58页
[2]孙茂竹.姚岳.成本管理学[M].北京：中国人民大学出版社，2003.5. 32-54页
[3]张粟等. 构建以价值链为基础的企业成本管理框架 [J].会计之友，2012，（3）：37-38
[4]罗绍德.刘志娟.基于价值链的成本控制研究[J].财会月刊，2008，（11）：8-9
[5]谷慧岭等.基于价值链分析的成本管理方法思考 [J]，审计理论与实践.2006，（1）
[6]韩址清，王洪漠. 基于现代价值链理论的成本控制[J].中国农业会计，2012，（2）：20-22
[7]张鸣，王明虎.战略成木下价值链分析方法研究[J].上海财经大学报，2013 ，（4）：6-53
作者简介：
王洋（1976-），女，辽宁建筑职业学院 财经管理系财务管理教研室主任，主要从事财经类教学研究工作。